【第1篇】研发费用结转成本享受加计扣除
1、研发过程中，试运行造成产品报废，该损失能否加计扣除？
a公司为制造企业，设立rd01项目，拟研发一套新的生产工艺，研发过程中，使用该工艺在该公司既有生产线上作测试，测试时，导致生产线在产品全部报废，直接约50万元，该损失能否计入研发费用加计扣除？
答：与这个支出最接近的是“研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用”，之所以说是最接近，是因为这个费用与研发造成的损失仍然是有差别。如：通用电气研发一款新的航空发动机，研发时，需要领用部分钛合金制作发动机风扇叶片，这部分钛合金就属于研发活动直接消耗的材料，它的去向一般就是试验过程中报废，报废后钛合金的处置收入冲减研发费用。这是正常的损失。
“研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用”本意应当不包括本问题所说的损失。个人认为，本问题所说的损失，应当计入研发费用加计扣除，它属于研发费用加计扣除政策鼓励的范畴，该损失是研发活动导致，是研发活动的一项必备内容和经常性的结果，且不是因为管理不善。
建议总局在加计扣除政策文件在“直接投入费用”当中加上这样的内容：“研发活动造成的直接资产损失，该资产损失非因管理不善而造成。”
2、研发过程中，对耗用材料进行无害化处置，该支出是否应列入研发费用加计扣除？
a公司为制造企业，研发项目rd01领用100公斤化学原料进行试验，试验完成后，对剩余的化学原料进行无害化处理，发生支出一万元，该支出能否记入研发支出加计扣除？
答：从原理上，该支出应当属于可加计扣除的研发支出范围，但依据呢？计入“研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用”？似乎不太合适。
建议总局在加计扣除政策文件“直接投入费用”中的“研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用”更改为“研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用及研发活动弃置物资的处置费用”。
3、研发过程中，需要样品赠送进行测试，该赠送是否需要视同销售？如视同销售，相应的税金是否能加计扣除？
a公司为制造企业，研发一款新的电子产品，为进一步了解市场需求，研发过程中，会生产一部分样品，免费赠送给个人客户试用，前提条件是要填写反馈表，反馈使用感受，研发部门结合反馈意见再进一步对即将定型的产品进行调整或修改。计划是赠送100个样品，单个样品的生产成本为1000元，本企业及市场均无此类产品销售。
问题：对外赠送的样品是否需要在企业所得税、增值税上视同销售？是否需要代扣代缴个人所得税？如视同销售产生的税金、替个人负担的个人所得税款能否加计扣除？
答：上述赠送行为看上去是无偿，实际上是有偿，即以货物换取劳务。增值税暂行条例实施细则中“将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。”强调无偿，因此，增值税方面不应当视同销售。
就企业所得税而言，这属于非货币资产交换，因此应当视同销售货物。
个人所得税方面：上述行为属于以产品换劳务，所以，应当按劳务报酬预扣预缴个人所得税。收入额如何确定呢？由于是实物所得，个人所得税实施条例规定“参照市场价格核定应纳税所得额”——没有市场价格怎么办？未见相关规定，恐怕按赠送样品的成本利润率确定收入额比较妥当。
由于问题中的“赠送”物品代扣个税在实务中不可行，所以，应当默认按所“赠”物品为税后来进行处理。如果这样，带来一个问题？为个人负担的税款（注意是负担）能否计入研发费用？个人认为，应当计入“赠送”支出中一并去扣除。
上述“赠送”及相关支出，列研发费用的哪个项目加计扣除呢？个人认为，应当列入“其他相关费用”中的“研发成果的检索、分析、评议、论证、鉴定、评审、评估、验收费用”计算加计扣除金额。
依据：
《国家税务总局关于研发费用税前加计扣除归集范围有关问题的公告》（国家税务总局公告2023年第40号）
二、直接投入费用
指研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用；用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费，不构成固定资产的样品、样机及一般测试手段购置费，试制产品的检验费；用于研发活动的仪器、设备的运行维护、调整、检验、维修等费用，以及通过经营租赁方式租入的用于研发活动的仪器、设备租赁费。
（一）以经营租赁方式租入的用于研发活动的仪器、设备，同时用于非研发活动的，企业应对其仪器设备使用情况做必要记录，并将其实际发生的租赁费按实际工时占比等合理方法在研发费用和生产经营费用间分配，未分配的不得加计扣除。
（二）企业研发活动直接形成产品或作为组成部分形成的产品对外销售的，研发费用中对应的材料费用不得加计扣除。
产品销售与对应的材料费用发生在不同纳税年度且材料费用已计入研发费用的，可在销售当年以对应的材料费用发生额直接冲减当年的研发费用，不足冲减的，结转以后年度继续冲减。
五、新产品设计费、新工艺规程制定费、新药研制的临床试验费、勘探开发技术的现场试验费
指企业在新产品设计、新工艺规程制定、新药研制的临床试验、勘探开发技术的现场试验过程中发生的与开展该项活动有关的各类费用。
六、其他相关费用
指与研发活动直接相关的其他费用，如技术图书资料费、资料翻译费、专家咨询费、高新科技研发保险费，研发成果的检索、分析、评议、论证、鉴定、评审、评估、验收费用，知识产权的申请费、注册费、代理费，差旅费、会议费，职工福利费、补充养老保险费、补充医疗保险费。
此类费用总额不得超过可加计扣除研发费用总额的10%。
【第2篇】研发费用加计扣除落实工作总结
2023年度即将结束，企业年度研发费用加计扣除工作也即将进入财务决算阶段，根据各行业企业的特点，作者结合近年来服务相关行业企业的实践经验，总结归纳了各行业企业在研发费用加计扣除方面的常见问题，以帮助企业的研发、财务人员等相关人员，提高年度研发费用加计扣除的工作质量和做好国家高新技术企业资质维护等相关工作。
一、各行业企业在研发费用加计扣除工作方面共计六项常见问题
二、研发费用加计扣除工作中的“项目界定”
根据国家税务总局、科技局出台的研发费用加计扣除工作指引的内容，研发活动的定义主要有三个方面的界定，一是科技方面对研发活动的界定；二是会计方面，三是税收方面。企业在研发费用加计扣除工作中，首先应满足享受加计扣除的研发项目，必须符合税收方面的界定要求。
建议企业在实际工作中，应该优先以税收口径对研发活动的定义进行界定和判断，并按照税收口径合理归集费用支出和账目建设。根据119号公告，税收方面明确界定了研发活动的目的、特点，指出了研发活动是企业为了获得科学与技术新知识，创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、产品（服务）、工艺而持续进行的具有明确目标的系统性活动。那么咱们享受研发费用加计扣除工作的研发活动，就应该按照上述标准做好项目的识别。
财税〔2015〕119号公告，进一步放宽了研发活动范围和扩大研发费用的范围，采用负面清单方式，一是研发活动负面清单，二是行业负面清单。
研发活动负面清单采取反列举的方法，共列举了7类不适用税前加计扣除的活动。企业开展的可适用研发费用加计扣除政策的活动，必须符合财税〔2015〕119号文件有关研发活动的基本定义等相关条件。
三、研发费用加计扣除工作中的“账目管理”
在财务账目方面，主要包括研发费用归集问题、未按研发项目设立辅助帐、研发和生产经营费用未作区分，包括当年研发成果形成产品销售的，未将材料费用扣减处理；委外研发支出，未进行技术合同登记，以及费用支出和研发活动不合理。
根据国家税务总局2023年第97号公告，进一步明确了研发费用加计扣除执行事后备案管理，企业享受研发费用加计扣除优惠政策采取“真实发生、自行判别、申报享受、相关资料留存备查”的办理方式。尤其2023年国家税务总局推出减税降费政策以来，地方税务主管部门积极推动辖区企业“应享尽享”，尤其对国家科技型中小企业、国家高新技术企业加大宣传力度，扩大了享受研发费用加计扣除的企业数量。对于企业而言，由于研发费用加计扣除办理方式的简化，一方面方便了纳税人尽快尽早的享受政策，另一方面，也对企业财务和研发等相关部门负责人在该项工作中的专业能力提出了更高要求。
四、研发费用加计扣除工作中的“风险评估”
作者将研发活动在税务稽查中的风险评估分为项目和账目两个维度：
在项目方面，应该关注项目的定义的定义是否符合税收定义，项目是否符合研发活动的特征，包括年度研发项目的数量、周期、人员等和企业所在行业领域、收入结构、费用结构等是否具备合理性；项目支出和项目内容、研发周期是否合理。
账目方面，要关注费用归集的口径、核算依据，尤其是辅助帐是否按照研发项目设立的问题，有不少企业，在年初开始逐月将研发费用调整归集，到年末时，采用倒推分摊的方式，分配进每一个研发项目。这种工作方法对企业来说风险极大，费用是依据什么事实归集的？如何保证费用支出和项目活动的合理性？是否存在费用虚假列支的问题？------
五、工作建议
1、研发费用加计扣除工作首先应该提高研发项目立项工作的高质量管理，通过对企业收入结构、人员情况、行业领域等情况进行充分研讨，结合企业减税和资质维护等需求，做出综合研判，确定研发项目立项的方向和设计研发费用模型。也就是说，只要方向对了，基础工作做好了，我们后续的工作才有价值，才有意义。
2、在研发费用加计扣除工作中，首次享受加计扣除的企业、国家高新技术企业、减税额度较大的企业，需要重点关注咱们加计扣除工作的质量。财务方面应首先确保合规性、合理性、备查材料的完整性、并提前做好研发费用加计扣除的预审工作。
3、大多数企业，只关注了财务账目管理，而忽略了项目管理。研发项目的定义是否符合税收方面的界定，对企业财务人员来讲很难准确把握和识别，研发人员由于对相关财税政策不清楚，很难保障实施的研发活动是否符合税收要求。所以，各行业企业在开展2023年度研发费用加计扣除工作时，一定要做好年度研发项目的识别和界定，降低涉税风险。
【第3篇】研发费用加计扣除问答
导读：笔者以问答形式将这个专题分为初学、入门、进阶、巩固、提高、和应用六部分，循序渐进介绍与研发费用加计扣除涉税相关问题，希望通过以点带面的方式让大家对研发费用加计扣除涉税问题有个总体框架式了解，从而为深入学习这个专题打下扎实基础。
雁言税语按：经常有人问笔者研发费用加计扣除只有高企才能够享受吗。对于研发费用加计扣除涉税问题，税总官网设有“研发费用加计扣除政策执行指引”专栏，广东省税务局去年出了新一代信息技术、高端装备制造、生物医药、数字经济领域等十大重点领域的针对性指引……研发费用加计扣除涉税处理普及之广，宣传力度不亚于小微企业税收优惠、集成电路产业和软件产业税收优惠。即便如此，对于一些朋友来说总感觉隔了一层什么，提起来可能很清楚，运用起来却不是那么回事，不由得让笔者觉得应该做些什么。因此，笔者以问答形式将这个专题分为初学、入门、进阶、巩固、提高、和应用六部分，循序渐进介绍与研发费用加计扣除涉税相关问题，希望通过以点带面的方式让大家对研发费用加计扣除涉税问题有个总体框架式了解，从而为深入学习这个专题打下扎实基础。
1.什么是研究开发活动，企业发生的研发费用是如何加计加计扣除的。
答：研究开发活动是企业为获得科学与技术新知识，创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、产品（服务）、工艺而持续进行的具有明确目标的系统性活动。
企业开展研发活动中实际发生的研发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，在按规定据实扣除的基础上，按照本年度实际发生额的75%，从本年度应纳税所得额中扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的175%在税前摊销。2023年起，对制造业企业研发费用在据实扣除基础上，再按照实际发生额的100%在税前加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的200%在税前摊销。
享受优惠的制造业企业是以当年制造业业务为主营业务，且这部分收入占收入总额的比例达到50%以上的企业，该范围以《国民经济行业分类与代码（gb/4754-2017）》确定，并随之更新。
委托外部研发的，境外进行研发活动所发生的费用，按照费用实际发生额的80%计入委托方的委托境外研发费用；委托境外研发费用不超过境内符合条件的研发费用三分之二的部分，可以按规定在企业所得税前加计扣除。
2.哪些活动不属于企业的研究开发活动，不能够加计扣除？
答：以下活动不属于研究开发活动，不能够加计扣除：
①企业产品（服务）的常规性升级。
②对某项科研成果的直接应用，如直接采用公开的新工艺、材料、装置、产品、服务或知识等。
③企业在商品化后为顾客提供的技术支持活动。
④对现存产品、服务、技术、材料或工艺流程进行的重复或简单改变。
⑤市场调查研究、效率调查或管理研究。
⑥作为工业（服务）流程环节或常规的质量控制、测试分析、维修维护。
⑦社会科学、艺术或人文学方面的研究。
3.哪些行业的企业不能够享受研发费用加计扣除税收优惠，以什么标准来衡量？
答：以下行业不适用税前加计扣除政策：
①烟草制造业，②住宿和餐饮业，③批发和零售业，④房地产业，⑤租赁和商务服务业，⑥娱乐业，⑦财政部和国家税务总局规定的其他行业。
不适用税前加计扣除政策行业的企业，是指以上述行业业务为主营业务，其研发费用发生当年的主营业务收入占企业按税法第六条规定计算的收入总额减除不征税收入和投资收益的余额50%（不含）以上的企业。
4.是不是只有高新技术企业才可以享受研究费用加计扣除政策？
答：不是只有高企才可享受研发费用加计扣除税收优惠。除不属于不适用税前加计扣除政策负面清单的行业，只要会计核算健全、实行查账征收并能够准确归集研发费用的居民企业均可享受研发费用加计扣除税收优惠。
5.研发费用加计扣除可以和其他企业税收优惠叠加享受吗？
答：根据《国家税务总局关于发布修订后的<企业所得税优惠政策事项办理办法>的公告》（国家税务总局公告2023年第23号）的规定，所称优惠事项是指企业所得税法规定的优惠事项，以及国务院和民族自治地方根据企业所得税法授权制定的企业所得税优惠事项，包括免税收入、减计收入、加计扣除、加速折旧、所得减免、抵扣应纳税所得额、减低税率、税额抵免等。按照《财政部国家税务总局关于执行企业所得税优惠政策若干问题的通知》（财税〔2009〕69号）的规定，企业所得税法及其实施条例中规定的各项税收优惠，凡企业符合规定条件的，可以同时享受。所以，企业既符合享受研发费用加计扣除政策条件，又符合享受其他优惠政策条件的，可以同时享受有关优惠政策。
6.采用小企业会计准则的企业发生研发支出能否使用企业会计准则？
答：可以适用。
《小企业会计准则》未对研发活动进行专门定义；按照《小企业会计准则》第三条第一款：“执行《小企业会计准则》的小企业，发生的交易或者事项本准则未作规范的，可以参照《企业会计准则》中的相关规定进行处理”，故可参照《企业会计准则》的定义执行。
《企业会计制度》规定，研究与开发活动是指企业开发新产品、新技术所进行的活动。研究和开发活动的目的是为了实质性改进技术、产品和服务，将科研成果转化为质量可靠、成本可行、具有创新性的产品、材料、装置、工艺和服务。
7.研发费用加计扣除的费用化和资本化是如何规定的？
答：企业的研发费用以是否形成无形资产为标准，划分为费用化和资本化两种方式加计扣除，两种方式准予税前扣除的总额是一样的。
企业需要注意的是，研发费用的核算无论是计入当期损益还是形成无形资产，可加计扣除的研发费用都应属于财税〔2015〕119号文件、国家税务总局公告2023年第97号、国家税务总局公告2023年第40号等规定的范围，同时应符合法律、行政法规和财税部门税前扣除的相关规定，即不得税前扣除的项目也不得加计扣除。对于研发支出形成无形资产的，其摊销年限应符合企业所得税法实施条例规定，除法律法规另有规定或合同约定外，摊销年限不得低于10年。
8.企业享受研发费用加计扣除预缴申报便可以享受吗，享受优惠有几种方式，请详细阐述一下。
答：企业预缴申报时便可以享受。
企业享受研发费用加计扣除税收优惠有两种方式：一种是预缴申报选择享受上半年研发费用加计扣除，另外一种就是采取汇算清缴申报的方式。两种方式皆可，由企业自行选择。
①预缴申报选择享受上半年研发费用加计扣除
预缴申报选择享受上半年研发费用加计扣除的时间是在预缴申报当年第3季度（按季预缴）或9月份（按月预缴）企业所得税时，采取“自行判别、申报享受、相关资料留存备查”办理方式。
符合条件的企业可以自行计算加计扣除金额，填报《中华人民共和国企业所得税月（季）度预缴纳税申报表（a类）》享受税收优惠，并根据享受加计扣除优惠的研发费用情况（上半年）填写《研发费用加计扣除优惠明细表》（a107012）。《研发费用加计扣除优惠明细表》（a107012）与相关政策规定的其他资料一并留存备查。
②采取次年汇算清缴统一享受的申报方式
企业办理第3季度或9月份预缴申报时，如未选择享受研发费用加计扣除优惠政策的，可在次年办理汇算清缴时统一享受。
9.享受研发加计扣除税收优惠的企业，履行的义务和承担责任是什么？
答：《企业所得税优惠政策事项办理办法》（国家税务总局公告2023年23号）已全面取消对企业所得税优惠事项的审批管理，享受研发费用加计扣除的企业要注意权利与义务的对等性：依法享有享受税收优惠，亦有依法按时如实申报、接受监督和检查的义务。企业有义务提供留存备查资料，并对留存备查资料的真实性与合法性负责。
企业选择预缴申报选择享受上半年研发费用加计扣除，应当在当年第3季度（按季预缴）或9月份（按月预缴）企业所得税时归集、整理；采取在次年汇算清缴统一享受的，应当年度纳税申报前，全面归集、整理并认真研判。
如果企业未能按照税务机关的要求提供留存备查资料，或者提供的留存备查资料与实际生产经营情况、财务核算情况、相关技术领域、产业、目录、资格证书等不符不能证实其符合优惠事项规定的条件的，或者存在弄虚作假情况的，税务机关将依法追缴其已享受的企业所得税优惠。
10.企业留存备查资料有哪些要求？
答：企业无论选择预缴申报选择享受上半年研发费用加计扣除，还是采取汇算清缴申报的方式享受研发费用加计扣除，采取“自行判别、申报享受、相关资料留存备查”办理方式，均应在规定时间内，应将规定要求留存备查资料归集和整理完毕，以备税务机关核查。企业应当如实留存如下资料：
①自主、委托、合作研究开发项目计划书和企业有权部门关于自主、委托、合作研究开发项目立项的决议文件；
②自主、委托、合作研究开发专门机构或项目组的编制情况和研发人员名单；
③经科技行政主管部门登记的委托、合作研究开发项目的合同；
④从事研发活动的人员（包括外聘人员）和用于研发活动的仪器、设备、无形资产的费用分配说明（包括工作使用情况记录及费用分配计算证据材料）；
⑤集中研发项目研发费决算表、集中研发项目费用分摊明细情况表和实际分享收益比例等资料；
⑥“研发支出”辅助账及汇总表；
⑦企业如果已取得地市级（含）以上科技行政主管部门出具的鉴定意见，应作为资料留存备查。
11．跨地区经营汇总纳税企业，其分支机构如何享受研发费用加计扣除税收优惠？
答：我国企业所得税实行法人所得税制，因此，跨地区经营汇总纳税企业享受优惠事项的，应当由总机构负责统一归集并留存相关备查资料。但是，分支机构按照规定可独立享受优惠事项的，完成汇算清缴后，除需要将留存备查资料应当归集和整理完毕外，还需同步将留存的备查资料清单报送总机构汇总。
12.对于企业享受研发费用加计扣除政策优惠，税务机关是如何进行后续管理和监督检查的？
答：税务机关加强对享受研发费用加计扣除优惠企业的后续管理和监督检查，每年汇算清缴期结束后应开展核查，核查面不得低于享受该优惠企业户数的20%。省级税务机关可根据实际情况制订具体核查办法或工作措施。
税务机关对企业享受加计扣除优惠的研发项目有异议的，可以转请地市级（含）以上科技行政主管部门出具鉴定意见，科技部门应及时回复意见。企业承担省部级（含）以上科研项目的，以及以前年度已鉴定的跨年度研发项目，不再需要鉴定。
13.与研发费用加计扣除相关的税收文件主要有哪些？
答：与研发费用加计扣除相关的主要税收文件：
《财政部、国家税务总局、科技部关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知》（财税〔2015〕119号）；
《国家税务总局关于企业研究开发费用税前加计扣除政策有关问题的公告》（国家税务总局公告2023年第97号）；
《国家税务总局关于研发费用税前加计扣除归集范围有关问题的公告》（国家税务总局公告2023年第40号）；
《关于提高科技型中小企业研究开发费用税前加计扣除比例的通知》（财税〔2017〕34号）；
《财政部、税务总局、科技部关于企业委托境外研究开发费用税前加计扣除有关政策问题的通知》（财税〔2018〕64号）；
《财政部、税务总局、科技部关于提高研究开发费用税前加计扣除比例的通知》（财税〔2018〕99号）；
《财政部、税务总局关于进一步完善研发费用税前加计扣除政策的公告》（财政部、税务总局公告2023年第13号）。
案例：
果果有限公司2023年公司会计报表主营业务收入20000万元，主营业收入中，公司批发零售收入为12500万元。营业外收入3000万元，其中，符合不征税收入的为2000万元。投资收益中，税法认可的股息红利为470万元，股权转让所得为6120万元。
请判断该企业是否可以享受研发加计扣除税收优惠政策。
【解析】
2023年度收入总额=20000+3000+470+6120=29590（万元）
批发零售收入占比=12500/【29590-（2000+6590）】=12500/21000=59.52%＞50%
企业不能够享受研发费用加计扣除税收优惠。
来源：雁言税语
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【第4篇】研发费用加计扣除时间
10月纳税申报期是月度、季度申报并行的“大征期”，中国税务报新媒体收到了一些网友的留言咨询，我们整理了相关热点问答，看看对您有没有帮助~~
10月纳税申报期顺延至10月25日
请合理安排时间
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来源：中国税务报
制图：刘耘
责任编辑：宋淑娟 张越(010)61930016
【第5篇】可加计扣除研发费用情况归集表
三部门近日联合发布《关于加大支持科技创新税前扣除力度的公告》（财政部 税务总局 科技部公告2023年第28号），明确现行适用研发费用税前加计扣除比例75%的企业，在2023年10月1日至2023年12月31日期间，税前加计扣除比例提高至100%。
那么，企业享受优惠，如何归集研发费用，具体范围是哪些？帮您梳理好了，收藏学习↓
研发费用税前加计扣除归集范围
1.人员人工费用。指直接从事研发活动人员的工资薪金、基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费和住房公积金，以及外聘研发人员的劳务费。
（1）直接从事研发活动人员包括研究人员、技术人员、辅助人员。研究人员是指主要从事研究开发项目的专业人员；技术人员是指具有工程技术、自然科学和生命科学中一个或一个以上领域的技术知识和经验，在研究人员指导下参与研发工作的人员；辅助人员是指参与研究开发活动的技工。外聘研发人员是指与本企业或劳务派遣企业签订劳务用工协议（合同）和临时聘用的研究人员、技术人员、辅助人员。
接受劳务派遣的企业按照协议（合同）约定支付给劳务派遣企业，且由劳务派遣企业实际支付给外聘研发人员的工资薪金等费用，属于外聘研发人员的劳务费用。
（2）工资薪金包括按规定可以在税前扣除的对研发人员股权激励的支出。
（3）直接从事研发活动的人员、外聘研发人员同时从事非研发活动的，企业应对其人员活动情况做必要记录，并将其实际发生的相关费用按实际工时占比等合理方法在研发费用和生产经营费用间分配，未分配的不得加计扣除。
2.直接投入费用。指研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用；用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费，不构成固定资产的样品、样机及一般测试手段购置费，试制产品的检验费；用于研发活动的仪器、设备的运行维护、调整、检验、维修等费用，以及通过经营租赁方式租入的用于研发活动的仪器、设备租赁费。
（1）以经营租赁方式租入的用于研发活动的仪器、设备，同时用于非研发活动的，企业应对其仪器设备使用情况做必要记录，并将其实际发生的租赁费按实际工时占比等合理方法在研发费用和生产经营费用间分配，未分配的不得加计扣除。
（2）企业研发活动直接形成产品或作为组成部分形成的产品对外销售的，研发费用中对应的材料费用不得加计扣除。产品销售与对应的材料费用发生在不同纳税年度且材料费用已计入研发费用的，可在销售当年以对应的材料费用发生额直接冲减当年的研发费用，不足冲减的，结转以后年度继续冲减。
3.折旧费用。指用于研发活动的仪器、设备的折旧费。
（1）用于研发活动的仪器、设备，同时用于非研发活动的，企业应对其仪器设备使用情况做必要记录，并将其实际发生的折旧费按实际工时占比等合理方法在研发费用和生产经营费用间分配，未分配的不得加计扣除。
（2）企业用于研发活动的仪器、设备，符合税法规定且选择加速折旧优惠政策的，在享受研发费用税前加计扣除政策时，就税前扣除的折旧部分计算加计扣除。
4.无形资产摊销费用。指用于研发活动的软件、专利权、非专利技术（包括许可证、专有技术、设计和计算方法等）的摊销费用。
（1）用于研发活动的无形资产，同时用于非研发活动的，企业应对其无形资产使用情况做必要记录，并将其实际发生的摊销费按实际工时占比等合理方法在研发费用和生产经营费用间分配，未分配的不得加计扣除。
（2）用于研发活动的无形资产，符合税法规定且选择缩短摊销年限的，在享受研发费用税前加计扣除政策时，就税前扣除的摊销部分计算加计扣除。
5.新产品设计费、新工艺规程制定费、新药研制的临床试验费、勘探开发技术的现场试验费。指企业在新产品设计、新工艺规程制定、新药研制的临床试验、勘探开发技术的现场试验过程中发生的与开展该项活动有关的各类费用。
6.其他相关费用。指与研发活动直接相关的其他费用，如技术图书资料费、资料翻译费、专家咨询费、高新科技研发保险费，研发成果的检索、分析、评议、论证、鉴定、评审、评估、验收费用，知识产权的申请费、注册费、代理费，差旅费、会议费，职工福利费、补充养老保险费、补充医疗保险费。
此类费用总额不得超过可加计扣除研发费用总额的10%。企业在一个纳税年度内同时开展多项研发活动的，统一计算全部研发项目“其他相关费用”限额。
7.其他事项
（1）国家税务总局公告2023年第97号第三条所称“研发活动发生费用”是指委托方实际支付给受托方的费用。无论委托方是否享受研发费用税前加计扣除政策，受托方均不得加计扣除。委托方委托关联方开展研发活动的，受托方需向委托方提供研发过程中实际发生的研发项目费用支出明细情况。
企业委托境内的外部机构或个人进行研发活动发生的费用，按照费用实际发生额的80%计入委托方研发费用并按规定计算加计扣除；委托境外（不包括境外个人）进行研发活动所发生的费用，按照费用实际发生额的80%计入委托方的委托境外研发费用。委托境外研发费用不超过境内符合条件的研发费用三分之二的部分，可按规定在企业所得税前加计扣除。
（2）企业共同合作开发的项目，由合作各方就自身实际承担的研发费用分别计算加计扣除。
（3）企业集团根据生产经营和科技开发的实际情况，对技术要求高、投资数额大，需要集中研发的项目，其实际发生的研发费用，可以按照权利和义务相一致、费用支出和收益分享相配比的原则，合理确定研发费用的分摊方法，在受益成员企业之间进行分摊，由相关成员企业分别计算加计扣除。
（4）企业取得的政府补助，会计处理时采用直接冲减研发费用方法且税务处理时未将其确认为应税收入的，应按冲减后的余额计算加计扣除金额。
（5）企业取得研发过程中形成的下脚料、残次品、中间试制品等特殊收入，在计算确认收入当年的加计扣除研发费用时，应从已归集研发费用中扣减该特殊收入，不足扣减的，加计扣除研发费用按零计算。
（6）企业开展研发活动中实际发生的研发费用形成无形资产的，其资本化的时点与会计处理保持一致。
（7）失败的研发活动所发生的研发费用可享受税前加计扣除政策。
（8）企业应对研发费用和生产经营费用分别核算，准确、合理归集各项费用支出，对划分不清的，不得实行加计扣除。企业在一个纳税年度内进行多项研发活动的，应按照不同研发项目分别归集可加计扣除的研发费用。
【第6篇】研发费用归集的说明
一、高新技术企业研发费用归集主要注意事项：
（1）人员人工：主要是指从事研究开发活动人员的全年工资薪金、五险一金，员工的在职天数必须在183 天以上；
（2）直接投入：必须是企业为实施研究开发项目而购买的原材料等相关支出；或者企业用于中间试验和产品试制达不到固定资产标准的模具、样品、样机及一般测试手段购置试置产品的检验费等；用于研发活用的一起、设备的维护、调整、检验、检测、维修等费用，包括租入的固定资产费用；
（3）折旧费用与长期待摊费用：研究开发项目所用建筑物也可以折旧；
（4）无形资产摊销：主要包括专门用于研发活动的软件、专利权、非专利技术等无形资产的 摊销费用；
（5）设计费用：包括为获得创新性、创意性、突破性产品进行的创意设计活动发生的相关费用；
（6）装备调试费用于试验费用：注意批量生产和商业化生产发生的常规性工装准备和工业工程发生的费用不能计入；
（7）委外费用：要按照发生费用的 80％计入，委托方可申报加计扣除；
（8）其他费用：其他费用的归集范围扩大，但是不得超过研究开发总费用的20％限制。
二、其他需要注意的事项：
（1）注意与之前向政府部门申报的资料保持一致
按照原国税函 [2009]203 号文的要求，高新技术企业需要在汇算清缴期间向税务机关报送研究开发费用结构明细表。另外，很多高新技术企业需要按季度、月份向各地科技部门或者园区管委会报送高新企业相关数据。在再次认定或者各类检查中，企业需要重点关注与之前申报数据的一致性，避免出现前后矛盾的情况。
（2）注意跨期研发费用的处理
跨年度的研发项目在核算研发费用时，应密切关注研发费用预算与研发项目验收报告，以合理分摊各年度的研发费用。
（3）注意研发费用与研发项目、知识产权的关联性
高新技术企业各要素之间具有很强的逻辑上的关联性。与知识产权有关的项目，应该在无形资产摊销项下体现。另外，过于庞大的研发项目可以考虑分拆，但是相关费用不能简单的平均分摊，应当有合理的分摊依据。
【第7篇】研发费用加计扣除备案
这些年，关于高新技术企业，关于研发费的加计扣除文章很多，内容往往都是大同小异。关于研发费的加计扣除，核心点都没有讲到，究竟什么性质的研发费用，在所得税汇算清缴的时候，进行加计扣除。加计扣除，大白话就是，100万元的研发费用，在所得税税前可以扣除200万元的成本费用。
一、负面清单的行业主要是六大行业，烟草制造、住宿餐饮、批发零售、房地产、租赁和商务服务业、娱乐业。除负面清单的行业的其他企业都可以。企业有一个基本要求，会计核算健全，实行查账征收。
二、关键的核心点是，什么才是加计扣除的研究开发费？“企业的下列支出，可以在计算应纳税所得额时加计扣除：（一）开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用”。来源：企业所得税法第三十条，就是通常所说的三新项目。
对于财务而言，研发费用有三个概念，会计概念的研发费用、所得税加计扣除的研发费用、高新技术企业概念的研发费用。会计概念的研发费用归集的范围更大，所得税加计扣除的研发费与高新技术企业的研发费有重叠，又不一样，一般而言，加计扣除的研发费用归集范围最小。
三、国科发火〔2008〕172号，高新技术企业认定管理办法，详细列举了：国家重点支持的高新技术领域。没有仔细统计，粗略估计超过1000项。对于研发费用加计扣除的政策，税局采取：“自行判别、申报享受、相关资料留存备查”的办理方式，来源：财税〔2015〕119号。但是，税局对于研发费的加计扣除，管理还是比较严的。“税务部门应加强研发费用加计扣除优惠政策的后续管理，定期开展核查，年度核查面不得低于20%“，来源：财税〔2015〕119号。
四、研究开发活动可以企业自己进行（可以支付外聘研发人员的劳务费用），也可以委托境内机构、个人和境外机构进行。委外研发，扣除比例上有所限制。境内按发生额的80%作为基数；境外的研发费用按照费用实际发生额的80％计入委托境外研发费用，不超过境内符合条件的研发费用2/3的部分，两者孰低计入研发费的基数。
五、符合条件的研发费追溯调整最长期限为3年。税务机关对企业享受加计扣除优惠的研发项目有异议的，可以转请地市级（含）以上科技行政主管部门出具鉴定意见，科技部门应及时回复意见。
**谢谢您看完全文，能不能给个关注，感谢。给我留言，我们一起讨论财税问题。
【第8篇】企业研发费用归集操作办法
基于不断加强的市场竞争现状，企业为获得市场竞争优势，不断加大研发创新力度，实现新产品更新升级周期更短，并且产品在质量、性能、成本、价格等方面的竞争优势更加明显。企业组织研发活动，通过建立科研项目的方式进行专题研究，技术成果的转化应用，最终在产品（服务）的竞争力上获得提升。同时，国家为鼓励企业加强自主创新，出台了一系列政策进行支持。“研发费用税前加计扣除”项目，企业通过开展研发创新活动，形成的研究开发费用可按75%进行加计，实现所得税优惠减免。
但是，企业研发项目费用归集核算不规范，容易导致企业难以有效、准确归集研发费用，影响企业享受研发优惠政策，且容易带来税务风险。
对研发费有效、合理、规范管理，主要包括以下几个方面：
1.建立企业研究开发活动组织实施要求
费用的发生根据组织实施活动进行，事实开展工作进展是根本。企业需要明确研发活动组织实施流程，从计划立项前期的市场调研、研发可行性分析、制定研发方案、组织实施、过程管理、成果转化管理等，对每个环节制定规范要求；
2.制定项目费用管理要求
建立研发专门科目进行管理，规范研发项目原始凭证收集、设计、填制和审核等环节的财务处理。对过程发生的研发物料采购、领用，研发人员以及其他生产、技术人员的明确区分，以及辅助人员的费用分配统计方式；那些无法直接计入的燃料动力、租赁、折旧、无形资产摊销等费用分配方式；
3.明确研发组织方式的费用归集要求
针对自主研发、合作开发、委外开发等方式建立核算要求，并且符合政策及相关法规的要求；
4.建立费用归集、分配及核算要求
建立研发台账管理要求，明确统一项目不同阶段生产成本及研发支出的界定方法及要求，并建立研发费用按阶段划分要求，如资本化和费用化的准确归集。
综上所述，企业研发活动组织实施过程能够在研发费用上全面准确呈现，并且准确编制出研发专账或者研发辅助账，各项财务数据均有记录及凭证，数据结构清晰、明确。
【第9篇】关于研发费用税前加计扣除条件
针对所有企业！税务减税措施又迎来了一个新利好：
如图所示：
划重点：
企业开展研发活动中实际发生的研发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，在2023年1月1日至2023年12月31日期间，再按照实际发生额的75%在税前加计扣除；形成无形资产的，在上述期间按照无形资产成本的175%在税前摊销。
解读：
此项政策是对财税【2017】34号文件的一项补充，财税【2017】34号文件：关于提高科技型中小企业研究开发费用税前加计扣除比例的通知规定。符合加计扣除按75%的企业只针对科技型中心企业，今天财税【2018】99号文件一推出，让所有有参与研发的企业都可以享受到75%的加计扣除了。
此项政策是一个大大的利好政策，是国家支持研发的一项重大措施。
我们算一笔账：比如一家高新技术企业发生可加计扣除的研发费用为500万元，利润总额为1000万（暂不考虑其他因素）
如不享受研发费加计扣除，则应交企业所得税：1000万*15%=150万
如按原标准享受加计扣除，则应交企业所得税：（1000万-500万*50%）*15%=112.5万
如按新政标准享受加计扣除，则应交企业所得税：（1000万-500万*75%）*15%=93.75万
从以上数据可以得出这个减税力度还是比较大的，有研发能力的企业一定要好好享受这个政策带来的红利，为企业减轻税收负担。以上所述的15%是高新技术企业的企业所得税税率，如果按一般企业按25%的企业所得税税率来缴纳的话，这个减税力度就更加明显了！
小知识点1：如果企业不是高新技术企业发生的研发费用可以加计扣除吗？
回答：可以，只要是符合加计扣除条件的研发费用都可以，但是年度汇算的时候要需申报加计扣除申报表，并且做好研发费用各项台账登记。
小知识点2：再按照实际发生额的75%在税前加计扣除
回答：通俗的说法就是按照实际发生的可以加计扣除的研发费用的175%进管理费用（研发费用）进行税前扣除，相当于企业发生了175%的管理费用。
小知识点3：企业实际发生的研发费用与加计扣除去的研发费用相同吗？
回答：不一样，因为科技局的研发费用的口径与税务的有不同，比如：可加计扣除的研发费用的其他费用不超过总研发费用的10%，而研发费用的其他费用不能超过总研发费用20%。
关于研发费用知识点较多，如需了解，下次我再详述！
【第10篇】委托研发费用加计扣除
案情简介：
近日，某某（无锡）电子科技有限公司（以下简称“a公司”）接到无锡市税务局稽查局的行政处罚决定书。
稽查局认为：a公司2023年研发费加计扣除项目中，“it180a汽车板推广专案”等7个项目不应适用税前加计扣除政策。7个项目共列支研发费用7,265,814.06元，2023年企业所得税汇缴时按75%加计扣除应纳税所得额5,449,360.55元，该部分应调增，涉及2023年企业所得税817,404.08元。
稽查局决定：对a公司因政策适用错误造成少缴的企业所得税处50%罚款，总计为408,702.04元。
处罚依据：
《中华人民共和国企业所得税法》第三十条规定：“企业的下列支出，可以在计算应纳税所得额时加计扣除：（一）开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用；”。a公司2023年研发费加计扣除的项目实际属于对原有材料的性能改善、提升等，而非新开发。
《中华人民共和国税收征收管理法》第六十三条第一款规定：纳税人伪造、变造、隐匿、擅自销毁帐簿、记帐凭证，或者在帐簿上多列支出或者不列、少列收入，或者经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的，是偷税。对纳税人偷税的，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款。
明税评析：
企业研发项目被否的常见原因
企业研发活动的开展是研发费用加计扣除的基础，研发项目的先进性、创新性也是相关部门核查的重要因素之一。
在实务操作中，部分企业由于缺乏对研发项目的合规管理，只追求形式上的要求，未重视技术材料实质性的内容，导致研发项目在面临税务机关的检查时被否定，主要原因包括以下几点：
· 项目不属于规定的研发范畴；
· 研发项目内容简单、无创造性；
· 项目为成熟技术，不需要再开展研发活动；
· 研发项目技术含量不足；
· 申报的各个项目之间内容雷同；
· 项目为委托研发，与公司所申报的自主研发不符；
· 没有体现具体研发内容；
· 研发内容缺乏数据支持；
· 所列项目经费类型不符合实际；
· 项目的规模与所列科技人员数不匹配等。
研发活动的界定依据
《关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知》（财税〔2015〕119号，以下简称“119号文”）规定，研发活动是指企业为获得科学与技术新知识，创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、产品（服务）、工艺而持续进行的具有明确目标的系统性活动。
2023年，为帮助企业更好享受政策红利，持续激发企业创新活力。国家税务总局所得税司组织编写了《研发费用加计扣除政策执行指引1.0版》（以下简称“《指引》”），《指引》进一步明确，企业研发活动是指具有明确创新目标、系统组织形式和较强创造性的企业活动。其中，明确的创新目标，包括知识创新、技术改进、产品开发和服务改进等，即通过研发活动形成前所未有且具有价值的客体；系统组织形式，指研发活动以项目、课题等方式组织实施，活动围绕着具体的目标，有一定的期限，有较为确定的人、财、物等支持，是有边界和可度量的；较强的创造性，指研发活动的结果是不能完全事先预期的，具有较大的不确定性，有一定的风险并存在失败的可能。
根据文件规定，以下活动不适用税前加计扣除政策：企业产品（服务）的常规性升级；对某项科研成果的直接应用，如直接采用公开的新工艺、材料、装置、产品、服务或知识等；企业在商品化后为顾客提供的技术支持活动；对现存产品、服务、技术、材料或工艺流程进行的重复或简单改变；市场调查研究、效率调查或管理研究；作为工业（服务）流程环节或常规的质量控制、测试分析、维修维护；社会科学、艺术或人文学方面的研究。
提醒：今年第四季度加计扣除比例提高至100%
为支持企业创新发展，财政部 税务总局 科技部发布2023年第28号公告，规定现行适用研发费用税前加计扣除比例75%的企业，在2023年10月1日至2023年12月31日期间，比例提高至100%。
明税建议享受该项税收优惠政策的企业应合规管理，准确界定研发活动，在选择研发项目时，注意剔除掉常规性升级或某项科研成果直接应用等项目；合理归集研发费用，避免因归集不规范导致虚增研发费用，给企业带来税务风险。
版权说明
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【第11篇】企业研发费用加计扣除怎么计算
三部门近日联合发布《关于加大支持科技创新税前扣除力度的公告》（财政部 税务总局 科技部公告2023年第28号），明确现行适用研发费用税前加计扣除比例75%的企业，在2023年10月1日至2023年12月31日期间，税前加计扣除比例提高至100%。一起了解相关政策要点↓
政策要点：
现行适用研发费用税前加计扣除比例75%的企业，在2023年10月1日至2023年12月31日期间，税前加计扣除比例提高至100%。
那么，企业如何申报享受上述优惠政策？以下热点问答请收好↓
（一）我们是一家煤炭开采企业，此前按75%享受研发费用加计扣除，听说今年第四季度国家对研发费用加计扣除政策又加大了优惠力度，新政策是怎么规定的？
答：按照《财政部 税务总局 科技部关于加大支持科技创新税前扣除力度的公告》（2023年第28号，以下简称《公告》）规定，允许此前按75%税前加计扣除的企业，在2023年10月1日至2023年12月31日期间，税前加计扣除比例提高到100%。
综上，你公司此前研发费用加计扣除比例为75%，按照新政策规定，在2023年10月1日至2023年12月31日期间发生的研发费用，可按100%享受加计扣除政策。
（二）其他企业研发费用加计扣除比例提高到100%，主要受益群体是哪些纳税人？
答：此次新政优惠，受益群体是除以下三种情形之外的其他企业：一是本身就不适用税前加计扣除政策的六大行业，包括烟草制造业、住宿和餐饮业、批发和零售业、房地产业、租赁和商务服务业、娱乐业；二是研发费用加计扣除比例已经提高至100%的制造业企业；三是研发费用加计扣除比例已提高至100%的科技型中小企业。
除上述三类企业外，其他企业在2023年10月1日至2023年12月31日期间发生的研发费用，可以享受加计扣除比例由75%提高到100%的优惠政策。
（三）我公司此前按75%比例享受加计扣除政策，2023年第四季度研发费用加计扣除比例提高到100%，具体怎么享受优惠政策？
答：对于你公司发生的研发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，在2023年第四季度再按照实际发生额的100%在税前加计扣除；形成无形资产的，在2023年第四季度按照无形资产成本的200%在税前摊销。
（四）我公司是一家信息传输、软件和信息技术服务业，2023年前三季度研发费用100万元，第四季度按规定计算的研发费用为50万元，全年加计扣除额为多少？
答：按照政策规定，你单位在2023年前三季度发生的研发费用适用75%的加计扣除比例，第四季度发生的研发费用适用100%的加计扣除比例。因此，你公司2023年全年加计扣除额=100×75%+50×100%=125万元。
（五）请问一下，怎么计算第四季度的研发费用？
答：为减轻企业的核算负担，方便企业能最大限度的享受到优惠政策，《公告》对第四季度的研发费用提供了两种计算方法，由企业根据实际情况选择适用：
方法一：按实际发生数计算；
方法二：按全年实际发生的研发费用乘以2023年10月1日后的经营月份数占其2023年度实际经营月份数的比例计算（以下简称“比例法”）。
（六）我公司是一家电力供应企业，成立于2023年12月，2023年共发生研发费用400万元，如选择比例法计算第四季度研发费用，则第四季度可按100%比例加计扣除的研发费用是多少？
答：《公告》规定的比例法是指按全年实际发生的研发费用乘以2023年度10月1日以后的经营月份数占其2023年度实际经营月份数的比例计算。你公司2023年度经营月份为12个月，2023年10月1日后的经营月份数为3个月，按照比例法计算公式，你公司第四季度可按100%比例加计扣除的研发费用=400×（3/12）=100万元。
（七）我公司是一家水污染防治企业，2023年5月10日开始经营，2023年共发生研发费用400万元，打算采取比例法计算第四季度研发费用，第四季度可按100%比例加计扣除的研发费用是多少？
答：《公告》规定的比例法是指按全年实际发生的研发费用乘以2023年度10月1日以后的经营月份数占其2023年度实际经营月份数的比例计算。你公司成立于5月10日，2023年度经营月份从5月份开始计算，全年经营月份数共计8个月，第四季度经营月份数为3个月，则你公司第四季度可按100%比例加计扣除的研发费用=400×（3/8）=150万元。
（八）我公司是一家采矿业企业，第四季度委托其他单位发生的研发费用，也可以按照100%比例加计扣除吗？
答：对于企业委托其他单位发生的研发费用，也可以按规定在第四季度适用100%比例加计扣除政策。具体为：企业委托境内外部机构或个人进行研发活动发生的费用，按照费用实际发生额的80%计入委托方研发费用并按100%的比例计算加计扣除；委托境外（不包括境外个人）进行研发活动所发生的费用，按照费用实际发生额的80%计入委托方的委托境外研发费用。委托境外研发费用不超过境内符合条件的研发费用三分之二的部分，可以按规定在企业所得税前按100%比例计算加计扣除。
（九）我公司是一家石油开采企业，前三季度和第四季度都发生了研发费用，我公司什么时候可以享受优惠呢？
答：根据《国家税务总局关于企业预缴申报享受研发费用加计扣除优惠政策有关事项的公告》（2023年第10号），企业可以自主选择10月份预缴申报第三季度（按季预缴）或9月份（按月预缴）企业所得税时，就当年前三季度研发费用享受加计扣除优惠政策；10月份预缴申报期未选择享受研发费用加计扣除优惠政策的，也可以在办理年度企业所得税汇算清缴时统一享受。
具体到你公司，对于2023年前三季度发生的研发费用，你公司可以自主选择10月份预缴申报第三季度（按季预缴）或9月份（按月预缴）企业所得税时享受，也可以在办理2023年度企业所得税汇算清缴时统一享受；对于2023年第四季度发生的研发费用，可在办理2023年度企业所得税汇算清缴时享受。
（十）我公司想享受第四季度研发费用按100%比例加计扣除政策，需要向税务机关申请吗？
答：纳税人享受研发费用加计扣除政策均采取“真实发生、自行判断、申报享受、相关资料留存备查”的方式。
你公司应当根据实际情况以及现行政策规定自行判断是否符合优惠事项规定的条件，符合条件的可以自行计算并填报企业所得税纳税申报表直接享受税收优惠，同时归集和留存相关资料备查，无需向税务机关申请。
【第12篇】研发费用加计扣除所得税会计处理
财政部 税务总局 科技部公告2023年第16号第一条规定：科技型中小企业开展研发活动中实际发生的研发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，自2023年1月1日起，再按照实际发生额的100%在税前加计扣除；
形成无形资产的，自2023年1月1日起，按照无形资产成本的200%在税前摊销。那么研发费用平时账务处理如何归集，哪些可以加计扣除及如何加计扣除呢？今天给大家分享如下：
第一：研发费用如何归集？
企业研发项目的分为研究阶段与开发阶段。
（一）研究阶段研发生的费用归集
序号
一级科目
二级科目
三级科目
四级科目
1
研发支出
费用化支出
人员人工
工资
社保
五险一金
劳务费用
2
研发支出
费用化支出
直接投入
材料费
燃料费
动力费
模具、工艺装备开发及制造费
样品、样机及一般测试手段购置费
测验费
仪器、设备维护、调整、检验、维修等费用
仪器、设备的租赁费
3
研发支出
费用化支出
折旧费
仪器折旧费
设备折旧费
4
研发支出
费用化支出
无形资产摊销费
软件的摊销费
专利权的摊销费
非专利技术的摊销费
5
研发支出
费用化支出
新产品设计费
新产品设计费
新工艺规程制定费
新药研制的临床试验费
勘探开发技术的现场试验费
6
研发支出
费用化支出
其他费用
资料费、翻译费、咨询费、高新技术研发保险费
研发成果的检索、分析、评议、论证、鉴定、评审、评估、验收费用
知识产权的申请费、注册费、代理费
职工福利费、补充养老保险费、补充医疗保险费
差旅费、会议费
......
7
研发支出
费用化支出
委托研发
委托境内机构或个人进行研发活动所发生的费用
委托境外机构进行研发活动所发生的费用
备注：以上费用属于研发活动中费用化支出。月末费用化转入管理费用，其会计分录：
1、研发费用发生时：
借：研发支出--费用化支出（按项目及明细核算）
贷：银行存款/应付职工薪酬/原材料等
2、月末结转时：
借：管理费用--研发费用
贷：研发支出--费用化支出（按明细结转）
（二）开发阶段发生的成本归集
1
研发支出
资本化支出
人员人工
明细同上
2
研发支出
资本化支出
直接投入
明细同上
3
研发支出
资本化支出
折旧费
明细同上
4
研发支出
资本化支出
无形资产摊销费
明细同上
4
研发支出
资本化支出
设计试验费
明细同上
5
研发支出
资本化支出
其他费用
明细同上
6
研发支出
资本化支出
委托研发费用
明细同上
备注：以上支出属于开发阶段可资本化的支出。研究开发项目达到预定可使用状态形成无形资产后，其会计分录：
1、开发阶段可资本化（如果不可资本化分录同上）
借：研发支出--资本化支出（按项目及明细核算）
贷：银行存款/应付职工薪酬/原材料等
2、按月归集支出、研发成功后才将汇总的支出转出
借:无形资产--xx
贷：研发支出--资本化支出（按明细结转）
参考文件：研发费用加计扣除归集详见：国家税务总局公告2023年第40号》，网址：http://www.chinatax.gov.cn/
注意1：研发费用平时账务处理就要按项目核算，税审的时候是按项目审核。政策文件：《企业所得税优惠政策事项办理办法》详见：国家税务总局公告2023年第23号第七条规定 企业同时享受多项优惠事项或者享受的优惠事项按照规定分项目进行核算的，应当按照优惠事项或者项目分别归集留存备查资料。网址：http://www.chinatax.gov.cn/
注意2：如果增值税设及先征后退也是需要分项目核算。
注意3：研发费用平时最好按项目建立“研发支出辅助账”与“研发支出辅助账汇总表”也是企业留存备查。其格式可在电子税务局官网下载，其四川网址：https://etax.sichuan.chinatax.gov.cn/bszm-web/apps/views/beforelogin/indexbefore/pageindex.html#/?_t=1655198301950
【第13篇】研发费用占比计算公式
高新技术企业一般在研发上面的投入都较大，所以如果一个企业要被国家的相关机构认定为是属于高新技术企业的话，那么这个企业的研发占比也是要满足一定条件的。那这个占比是多少呢？下面就让上海公司注册网小编为大家带来高新技术企业研发费用占比是多少的相关内容，一起来看看吧。
一、高新技术企业研发费用占比是多少
a、最近一年销售收入小于5,000万元(含)的企业，比例不低于5%;
b、最近一年销售收入在5,000万元至2亿元(含)的企业，比例不低于4%;
c、最近一年销售收入在2亿元以上的企业，比例不低于3%。
其中，企业在中国境内发生的研究开发费用总额占全部研究开发费用总额的比例不低于60%。
二、高新技术企业企业所得税优惠政策
1、低税率优惠 ：《企业所得税法》第二十八规定：
国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15%的税率征收企业所得税。国家税务总局公告2023年第24号规定，企业获得高新技术企业资格后，自高新技术企业证书注明的发证时间所在年度起申报享受税收优惠，享受税收优惠的高新技术企业，每年汇算清缴时应按照《国家税务总局关于发布〈企业所得税优惠政策事项办理办法〉的公告》（国家税务总局公告2023年第76号）规定向税务机关提交企业所得税优惠事项备案表、高新技术企业资格证书履行备案手续即可，相关证明资料只需留存备查。企业的高新技术企业资格期满当年，在通过重新认定前，其企业所得税暂按15%的税率预缴，在年底前仍未取得高新技术企业资格的，应按规定补缴相应期间的税款。
2、技术转让所得优惠：依据《企业所得税法》第二十七条及《企业所得税法实施条例》第九十条规定，居民企业一个纳税年度内，技术转让所得不超过500万元的部分，免征企业所得税；超过500万元的部分，减半征收企业所得税。技术转让的范围包括：居民企业转让专利技术、计算机软件著作权、集成电路布图设计权、植物新品种、生物医新品种，以及财政部和国家税务总局确定的其他技术。专利技术，是指法律授予独占权的发明、实用新型和非简单改变产品图案的外观设计。自2023年10月1日起，全国范围内的居民企业转让5年（含）以上非独占许可使用权取得的技术转让所得，纳入享受企业所得税优惠的技术转让所得范围。可以计入技术转让收入的技术咨询、技术服务、技术培训收入，是指转让方为使受让方掌握所转让的技术投入使用、实现产业化而的必要的技术咨询、技术服务、技术培训所产生的收入，并应同时符合以下条件：
（1）在技术转让合同中约定的与该技术转让相关的技术咨询、技术服务、技术培训；
（2）技术咨询、技术服务、技术培训收入与该技术转让项目收入一并收取价款。
[1][2]
参考
^高新技术企业认定 https://www.91kaiye.cn/gxrz/
^高新技术企业研发费用 https://www.91kaiye.cn/article-10244-1.html
【第14篇】研发费用加计扣除中的人员规定
研发费用都可以加计扣除吗？这个是不可以的。有的财务粉丝提出这样一个问题，说我家公司有一些研发费用，但是没有研发项目，企业内部也没有立项，也没有经过政府部门的立项，可以加计扣除吗?这个可以明确一下，是不可以的。
根据财税[2015]119号的规定，研发活动是一项很严肃认真的系统性工作，企业必须把它真的从内心和形式上两个层面都有重视起来的动机和动作。
具体申报和备案，国家税务总局公告2023年第97号有明确规定，一共是6点，给大家大致归纳总结一下，可以看看你家公司有没有漏掉。
1.开发项目计划书和有权部门的开发立项决议文件;
2.项目组编制情况和研发人员名单;
3.项目开发合同要到科技行政主管部门登记；
4.研发人员和研发用的机器设备、无形资产的费用分配情况说明；
5.研发费决算表、费用分摊明细情况表和产生收益以后的各部门之间分配情况；
6.“研发支出”这个会计科目的明细账；
他的还包括各级科技部门鉴定意见，有时各省还有一些特殊规定，都要准备好材料并留档备查。注意这里的研发项目包括自己家研发的，委托其他企业或个人研发的，自己家和其他企业或个人一起合作研发的，都属于研发项目。总而言之，研发费用从出生到长大的整个生命过程都要留下痕迹，来证明你家的研发项目是真实的。
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【第15篇】研发费用固定资产折旧
2023年企税汇缴有5张申报表发生变化，其中涉及最广的莫过于资产折旧摊销和研发费用相关的两张表！新申报表下，应该如何填报呢？
01
官宣！2023年纳税申报表变了！
划重点！！
变化一：5张报表样式调整（a105080、a105100、a107010、a107012、a107040）；
变化二：《纳税调整项目明细表》（a105000）的填报说明进行修订；
变化三：企业搬迁完成当年，向主管税务机关报送企业所得税年度纳税申报表时，不再报送《企业政策性搬迁清算损益表》。
02
表a105080变了！
资产折旧摊销如何填报？
2023年，《资产折旧、摊销及纳税调整明细表》（a105080）新增3项内容：
（1）高新技术企业2023年第四季度(10月-12月）购置单价500万元以下设备器具一次性扣除；
（2）高新技术企业2023年第四季度（10月-12月）购置单价500万元以上设备器具一次性扣除；
（3）中小微企业购置单价500万元以上设备器具。
新表如何填报？会计上如何处理呢？我们举例说明：
梅松公司属于信息传输业，2023年购进一台机器设备，总价2000万，税法规定的最低折旧年限为5年。假设梅松公司当年营收8亿元，该设备选择享受一次性扣除税收优惠，则企业当年相关处理如下：
（1）会计处理：
温馨提示：
一次性扣除等政策是税收上的优惠政策，在填报企业所得税纳税申报表的时候填报享受，会计上仍按照会计准则的规定计提折旧。
（2）税务处理：
梅松公司属于信息传输业，营收8亿元，属于中小微企业：
当年购进的机器设备最低折旧年限为5年，当年可以按照资产价值的50%一次性扣除，即当年可以扣除1000万元。
纳税申报表填报明细如下：
若梅松公司属于高新技术企业，则相应纳税申报表填报明细如下：
03
表a107012变了！
研发费用加计扣除如何填报？
2023年，《研发费用加计扣除优惠明细表》（a107012）新增2项内容：
（1）将第50行“加计扣除比例”调整为“加计扣除比例及计算方法”，并相应增加研发费用加计扣除比例及计算方法代码表；
（2）增加第l1行“本年允许加计扣除的研发费用总额”、第l1.1行“第四季度允许加计扣除的研发费用金额”、第l1.2行“前三季度允许加计扣除的研发费用金额”。
新表如何填报？会计上如何处理呢？我们举例说明：
梅松公司属于非制造企业，2023年全年发生研发费用共计500万元（其中第四季度100万元），假设均未形成无形资产，且满足研发费用加计扣除的其他条件。则企业当年相关处理如下：
（1）会计处理：
（2）税务处理：
非制造业企业2023年前三季度研发费用加计扣除比例为75%，第四季度加计扣除比例为100%。纳税人享受第四季度加计扣除比例100%政策时，计算方法有两种，可自行选择：
①按比例计算：即第四季度研发费用加计扣除基数＝全年研发费用金额×（第四季度实际经营月份数）/当年实际经营月份数
②按实际发生额计算。
在本案例中，纳税人按比例计算的，第四季度的加计扣除费用为500×1/4×100%＝125，而按照实际发生额计算的加计扣除费用为100×100%＝100。故选择按比例计算，对纳税人更有利。
加计扣除部分相关报表填报明细如下：
温馨提示：
纳税人享受研发费用加计扣除优惠政策时，对研发项目所发生的费用应当详细记录，包括人员工资、社保、资产折旧等等。
【第16篇】研发费用加计扣除委托
企业研发费用是企业为获得科学与技术新知识，创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、产品（服务）、工艺而持续进行的具有明确目标的系统性活动而产生的各项费用支出。国家为促进科技进步，鼓励技术创新，出台了很多税收优惠政策。本文系统介绍在企业所得税优惠政策上对研发费用加计扣除所作的各项规定。
一、3类加计扣除比例
（一）制造业企业研发费用企业所得税100%加计扣除
自2023年1月1日起，制造业企业开展研发活动中实际发生的研发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，自2023年1月1日起，再按照实际发生额的100%在税前加计扣除;形成无形资产的，自2023年1月1日起，按照无形资产成本的200%在税前摊销。（财政部 税务总局公告2023年第13号）
（二）科技型中小企业研发费用企业所得税100%加计扣除
科技型中小企业开展研发活动中实际发生的研发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，自2023年1月1日起，再按照实际发生额的100%在税前加计扣除;形成无形资产的，自2023年1月1日起，按照无形资产成本的200%在税前摊销。(财政部 税务总局 科技部公告2023年第16号)
（三）其他企业研发费用企业所得税75%加计扣除，阶段性100%加计扣除
除制造业、科技型中小企业以外的会计核算健全、实行查账征收并能够准确归集研发费用的居民企业。
1. 2023年1月1日至2023年12月31日期间，企业开展研发活动中实际发生的研发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，按照实际发生额的75%，在税前加计扣除。企业开展研发活动中实际发生的研发费用形成无形资产的，按照无形资产成本的175%在税前摊销。（财税〔2018〕99号、财政部 税务总局公告2023年第6号）
2、现行适用研发费用税前加计扣除比例75%的企业，在2023年10月1日至2023年12月31日期间，税前加计扣除比例提高至100%。（财政部 税务总局 科技部公告2023年第28号）
二、委外研发费用的加计扣除
1、企业委托外部机构或个人进行研发活动所发生的费用，按照费用实际发生额的80%计入委托方研发费用并计算加计扣除。无论委托方是否享受研发费用税前加计扣除政策，受托方均不得加计扣除。委托个人研发的，应凭个人出具的发票等合法有效凭证在税前加计扣除。（财税〔2015〕119号）
技术开发合同的研究开发人、技术转让合同的让与人、技术咨询和技术服务合同的受托人，以及技术培训合同的培训人、技术中介合同的中介人，应当在合同成立后向所在地区的技术合同登记机构提出认定登记申请。（国科发政字〔2000〕063号）
2、委托境外进行研发活动所发生的费用，按照费用实际发生额的80%计入委托方的委托境外研发费用。委托境外研发费用不超过境内符合条件的研发费用三分之二的部分，可以按规定在企业所得税前加计扣除。委托境外进行研发活动不包括委托境外个人进行的研发活动。委托境外进行研发活动应签订技术开发合同，并由委托方到科技行政主管部门进行登记。（财税〔2018〕64号）
3、未申请认定登记和未予登记的技术合同，不得享受国家对有关促进科技成果转化规定的税收、信贷和奖励等方面的优惠政策。经认定登记的技术合同，当事人可以持认定登记证明，向主管税务机关提出申请，经审核批准后，享受国家规定的税收优惠政策。（国科发政字〔2000〕063号）
三、允许加计扣除的研发费用（财税〔2015〕119号）
研发费用的具体范围主要包括（5+1）：
1.人员人工费用。
2.直接投入费用。
含：材料、燃料和动力费用；样品、样机及一般测试手段购置费，试制产品的检验费；仪器、设备的运行维护、调整、检验、维修等费用；仪器、设备租赁费。
3.折旧费用。
4.无形资产摊销。
5.试验费。
6.其他相关费用。
与研发活动直接相关的其他费用，如技术图书资料费、资料翻译费、专家咨询费、高新科技研发保险费，研发成果的检索、分析、评议、论证、鉴定、评审、评估、验收费用，知识产权的申请费、注册费、代理费，差旅费、会议费等。
“其他相关费用”的限额：
全部研发项目的其他相关费用限额=全部研发项目的人员人工等五项费用之和×10％/(1-10%)（国家税务总局公告2023年第28号）
四、不允许加计扣除的活动费用（财税〔2015〕119号）
1.企业产品（服务）的常规性升级。
2.对某项科研成果的直接应用，如直接采用公开的新工艺、材料、装置、产品、服务或知识等。
3.企业在商品化后为顾客提供的技术支持活动。
4.对现存产品、服务、技术、材料或工艺流程进行的重复或简单改变。
5.市场调查研究、效率调查或管理研究。
6.作为工业（服务）流程环节或常规的质量控制、测试分析、维修维护。
7.社会科学、艺术或人文学方面的研究。
上述不可加计扣除的活动，除第5项有可能为研发立项所做可行性研究的前期准备工作，其他项内容基本上都不是实质性研发活动。
五、不适用税前加计扣除政策的行业（财税〔2015〕119号）
1.烟草制造业。
2.住宿和餐饮业。
3.批发和零售业。
4.房地产业。
5.租赁和商务服务业。
6.娱乐业。
7.财政部和国家税务总局规定的其他行业。
上述不适用加计扣除的行业，基本上为流通、服务行业和国家限制的特定行业。
六、不征税收入形成的支出
对企业取得的由国务院财政、税务主管部门规定专项用途并经国务院批准的财政性资金，准予作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除；企业的不征税收入用于支出所形成的费用，不得在计算应纳税所得额时扣除；企业的不征税收入用于支出所形成的资产，其计算的折旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣除，自然也不得计算加计扣除或摊销。（财税〔2008〕151号、国家税务总局公告2023年第97号）
七、研发项目的内控管理
企业应当建立健全研发项目内部管理制度，规范研发业务流程，对研发项目立项管理、进度管理、成本管理、质量管理、研发人员和分工、项目验收、项目变更、项目退出、研发成果保护、注册商标申报与维护管理等进行全流程规范化管理；加强和规范研发项目的会计核算，做到归集准确、依据充分、分配合理，对研发费用要做到按项目进行专项核算。在研发费用“料工费”的归集核算中，要特别注意建立人员项目打卡，项目物料领用方面的内控管理制度以形成充分合理的核算依据。
存在“产研共线”的企业，生产成本和研发费用的划分需要有充分依据和合理的方法。分摊方法可以按照生产和研发人员工时、用于生产和研发的物料消耗数量、研发产品和生产产品价值等合理方法进行分摊。无论采用何种分摊方法，企业均需保证存在有效的内部控制支持上述区分方式。
八、预缴申报
自2023年1月1日起，企业10月份预缴申报第3季度（按季预缴）或9月份（按月预缴）企业所得税时，可以自主选择就当年前三季度研发费用享受加计扣除优惠政策。对10月份预缴申报期未选择享受研发费用加计扣除优惠政策的，可以在办理当年度企业所得税汇算清缴时统一享受。（国家税务总局公告2023年第10号）
