研发费用加计扣除核查（16篇）

发布时间：2024-11-12 查看人数：68

研发费用加计扣除核查

【第1篇】研发费用加计扣除核查

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2023年度企业所得税汇算清缴正在进行，其中的一项重要工作，就是梳理、核实研发费用加计扣除基数，以准确计算企业所得税应纳税所得额。在此过程中，企业需要注意，研发费用的归集范围有明确规定，不能盲目增加加计扣除基数。换句话说，凡是能够加计扣除的研发费用，都要有合规的依据和准确的核算。

研发费用加计扣除税收优惠对鼓励企业投资研发、创新技术效果显著。国家税务总局仪征市税务局统计数据显示，近年来该市享受研发费用加计扣除税收优惠的企业逐年增多。截至2023年底，仪征市享受该优惠政策的企业近200家，超4亿元的加计扣除总额为企业注入研发动能和资金“活水”。不过，随着受惠主体增多，税务人员在风险应对过程中发现，享受研发费用加计扣除优惠过程中，存在税务风险的企业并不少。建议相关企业，享受研发费用加计扣除优惠，不能盲目增加加计扣除基数。

风险点一：管理层工资计入人工费用

甲科技企业在归集研发费用时，将企业的董事长、总经理以及财务负责人归集于研发人员名单中，这些人员的工资、薪金也相应计入研发费用中的人员人工费用，享受加计扣除税收优惠。另外，甲公司的研发人员占公司总人数的50%以上，占比较高，可能存在研发人员既从事研发活动又从事日常生产活动，但未合理划分的税务风险。

根据《国家税务总局关于研发费用税前加计扣除归集范围有关问题的公告》（国家税务总局公告2023年第40号，以下简称“40号公告”）规定，人员人工费用，指直接从事研发活动人员的工资薪金、基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费和住房公积金，以及外聘研发人员的劳务费用。其中，直接从事研发活动人员，包括研究人员、技术人员、辅助人员。研究人员指主要从事研究开发项目的专业人员；技术人员指具有工程技术、自然科学和生命科学中一个或一个以上领域的技术知识和经验，在研究人员指导下参与研发工作的人员；辅助人员指参与研究开发活动的技工。外聘研发人员指与本企业或劳务派遣企业签订劳务用工协议（合同）和临时聘用的研究人员、技术人员、辅助人员。

从董事长、总经理、财务负责人的岗位性质来看，这些人员均属于企业管理人员，负责企业日常全面工作，与研发活动关联度不高，其工资、薪金不应计入研发费用中的人员人工费用。根据40号公告的规定，直接从事研发活动的人员或外聘研发人员，同时从事非研发活动的，企业应对其人员活动情况做必要记录，并将其实际发生的相关费用，按实际工时占比等合理方法在研发费用和生产经营费用间分配，未分配的，不得享受加计扣除优惠。因此，甲公司研发费用中列支的董事长、总经理、财务负责人以及未按合理方法合理分配的人员工资、薪金不得享受加计扣除，企业应调增企业所得税应纳税所得额，补缴企业所得税，并缴纳相应的滞纳金。

风险点二：研发过程中的特殊收入未扣减

税务人员在对乙化工企业开展研发费用加计扣除风险核查时发现，乙公司每年研发活动直接消耗材料费用发生额达3000万元以上，占年度研发费用发生额的90%，占其年度原材料采购总额的30%以上。同时，当年应扣除的销售研发活动形成产品对应材料部分，以及特殊收入均为0。

税务人员分析，化工企业投入的原材料均为化工产品，部分原材料含有毒有害物质，如果领用的3000万元材料未形成产成品，很可能就是废品。化工产品的废品处理有着严格的处理流程，处理费用也是很大一笔开销，乙公司研发费用使用不符合常理，存在较大税务风险。

根据40号公告的规定，企业研发活动直接形成产品或作为组成部分形成的产品对外销售的，研发费用中对应的材料费用不得加计扣除。企业取得研发过程中形成的下脚料、残次品、中间试制品等特殊收入，在计算确认收入当年的加计扣除研发费用时，应从已归集研发费用中扣减该特殊收入，不足扣减的，加计扣除研发费用按零计算。

据此，税务人员与企业财务人员沟通核实。经了解，乙公司领用的3000万元材料有一部分形成了产品或残次品并已售出，应当将研发过程中形成产成品所对应的材料费用，和销售产品或残次品所形成的特殊收入，从加计扣除基数中减除。最终，乙公司应调增应纳税所得额，补缴企业所得税，并缴纳相应的滞纳金。

风险点三：委托境外研发费用未登记

丙公司是一家主营汽车零部件制造的企业。2023年，丙公司发生研发费用1000万元，其中400万元为委托境外机构进行研发活动发生的费用。但税务机关在帮助丙公司梳理2023年度研发费用加计扣除归集情况时发现，该企业委托境外研究开发的合同，并未到科技行政主管部门进行登记，却依旧将该部分费用纳入研发费用加计扣除基数内。

针对委托境外研究开发费用，《财政部税务总局科技部关于企业委托境外研究开发费用税前加计扣除有关政策问题的通知》（财税〔2018〕64号）第二条规定，委托境外进行研发活动应签订技术开发合同，并由委托方到科技行政主管部门进行登记。相关事项按技术合同认定登记管理办法及技术合同认定规则执行。企业应在年度申报享受优惠时，将相关资料留存备查。留存备查资料中应包括经科技行政主管部门登记的委托境外研发合同。

据此，经科技行政主管部门登记的委托研发合同是丙公司享受研发费用加计扣除的要件。考虑到丙公司委托境外研究开发合同并未到科技行政主管部门进行登记，该委托研发费用不能作为其加计扣除的依据，丙公司需要调增当年企业所得税应纳税所得额。不过，如果委托研发合同符合科技管理部门的登记要件，丙公司可前往科技管理部门补登记，完成登记备案后，即可立刻享受研发费用加计扣除优惠。

来源国家税务总局仪征市税务局王家军杨洋

【第2篇】研发费用的归集方法

【导读】：关于研发费用台账编制方法的问题,研发费用是指研发某项目某产品所支付的费用,研发费用台账的模板以及高新技术企业的研发费用台账如何做小编已在文中为大家整理出来了,详情请看下文,希望通过本文能给你带来帮助.

研发费用台账编制方法

研发费用的台账怎么做?

在新会计准则下用的是研发支出用来归集所有的研发费用.

应当严格审批程序,并按照研发项目或者承担研发任务的单位,设立台账归集核算研发费用.

研发费用加计扣除怎么算?

按照税法规定在开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用的实际发生额基础上,再加成一定比例,作为计算应纳税所得额时的扣除数额的一种税收优惠政策.例如,税法规定研发费用可实行150%加计扣除政策,如果企业当年开发新产品研发费用实际支出为100元,就可按150元(100×150%)在税前进行扣除,以鼓励企业加大研发投入.

国家税务总局于2023年五月又发布了财税〔2017〕34号《财政部税务总局科技部关于提高科技型中小企业研究开发费用税前加计扣除比例的通知》,其中明确指出:科技型中小企业开展研发活动中实际发生的研发费用,未形成无形资产计入当期损益的,在按规定据实扣除的基础上,在2023年1月1日至2023年12月31日期间,再按照实际发生额的75%在税前加计扣除;形成无形资产的,在上述期间按照无形资产成本的175%在税前摊销.

高新技术企业的研发费用台账如何做

分项目,按照凭证日期,照明细账的开支类别,连续登记.结出每月发生额.

严格审批程序,并按照研发项目或者承担研发任务的单位,设立台账归集核算研发费用.

记研发支出的台账的日期是记账的日期,不是实际领用日期.

企业对研究开发费用是否需要单独做账?

根据《福建省人民政府办公厅转发省国税局省地税局省科技厅关于福建省企业研究开发费用税前加计扣除实施办法的通知》(闽政办〔2013〕93号)规定:'第十三条企业对研究开发费用必须实行专账管理,设置'研发支出(或研发费用)'科目,以项目作为成本费用的归集对象,下设'费用化支出'和'资本化支出'科目.并按下列内容分类进行明细核算,填制《研究开发费用台账》.

高新技术企业如何做台账,是在原有费用的基础上,挑出部分费用作为研发支出的台账用?

操作上是可以. 但是严格说起来,你确实是需要有做研发才行.

研发费用台账编制方法问题,小编已在文中进行了详细的解答.

【第3篇】研发费用加计扣除优惠备案依据

全市税务部门和科技部门积极推进企业研发费用加计扣除政策的落实，助力企业创新发展，服务全市经济发展，取得了显著成效。

市税务局就抓好研发费用加计扣除政策落实工作，提出了“一盘棋统筹谋划，一揽子政策赋能，一体化上下联动”的贯彻落实机制，通过精细服务、精准辅导、精诚共治，为助力企业转型升级和经济社会高质量发展添动能、注活力、增后劲。为充分发挥政策组合运用优势，由市税务局牵头，联合科技、发改、工信、财政、统计等部门印发了《关于进一步加大研发费用加计扣除力度促进科技创新发展的通知》，以加大政策落实力度为重点，以加快释放引导促进作用为目标，以加强部门协调联动为支撑，明确了5个方面15条具体举措，形成了一套更加高效助力研发创新的服务措施和工作机制。2023年度全市共计851户纳税人享受加计扣除优惠，加计扣除金额22.4亿元。2023年度全市共计1284户纳税人享受加计扣除优惠，加计扣除金额28.7亿元。2023年度全市共有1436户纳税人享受加计扣除优惠，加计扣除金额42.67亿元。

为提高企业自主创新能力，支持企业开展研发活动，市科技局始终把落实好研发费用加计扣除政策作为重要工作抓好抓实。细化落实措施，与市税务局联合制定并印发了我市《关于落实企业研发费用加计扣除力若干措施》，明确了编制加计扣除政策包、建立数据台账、审批流程、鉴定服务等9个方面具体举措，形成了一套更加高效助力研发创新的服务措施和工作机制；培育专业化服务机构，按照《河北省企业研发费用加计扣除专业化服务机构建设工作指引》的要求，培育了唐山臻实信息咨询有限公司、唐山天浩知识产权有限公司等5家科技服务机构。组织上述机构主动为企业开展政策解读、研发费用归集等服务，提前介入，提早准备，保障企业备案待查资料翔实规范；迅速组织异议项目鉴定，对税务部门提出的异议项目，按照省办法的要求，按照管理权限，迅速组织鉴定活动，最快速度为企业是否应享受加计扣除政策提供鉴定结论，帮助税务部门做好税费收缴工作；培育高新技术企业、科技型中小企业，引导企业加大研发费用投入，开展新产品、新工艺等技术攻关活动，提高企业产品科技含量，提高产品附加值，增强企业市场竞争力。

来源：唐山劳动日报记者闫妍

【第4篇】研发费用加计扣除的稽查

研发费用加计扣除是降低企业所得税负担的最有利措施之一，但是适用不当也会造成巨大损失。

近日，一家企业就因研发费用加计扣除不慎，被国家税务总局惠州市税务局稽查局认定为偷税，处以所偷税款0.5倍的罚款。事情是这样的，稽查局对这家企业进行了2023年至2023年三个年度的税务稽查，根据被查企业提供的企业所得税年度纳税申报表，期间的2023年和2023年分别申报研究开发费用加计扣除188,469.03元和34,164.74元，稽查认定未按规定准确归集、不符合加计扣除相关规定，其实就是没有按规定设置登记研究开发费用支出辅助账。由此，造成2023年度少缴企业所得税21,283.70元，2023年虚增亏损34,164.74元。

稽查局认为，该企业不符合规定的研发费用加计扣除行为属于“虚假的纳税申报”，定性为偷税，决定补交税款并处以少交税款0.5倍罚款10,641.85元。

根据现行规定，研发费用加计扣除的力度越来越大，加计扣除比例由50%提高到75%，部分行业还增加到了100%，2023年第四季度更是将适用75%加计扣除比例的行业也提高至100%，其减税效果非常明显。但是其所包含的风险也是非常大的，不能小觑。

我们知道研发费用加计扣除减税额等于研发投入乘以符合加计扣除条件率和法定加计扣除率，公式表示如下：研发费用加计扣除减税额=研究开发费用*符合加计扣除条件率*法定加计扣除率

以上每一个因素，都需要注意。首先要分清楚可以减计扣除的研发费用都有哪些，识别哪些属于研发费用，哪些属于正常的成本费用，准确确定研发费用与研发项目和研发方式的关系，是否合理合规的计算分摊。其次要明确哪些研发费用符合加计扣除的条件，包括费用项目、规定的要件，比如内部制度、按规定设立核算的辅助账等，严格按照条件衡量研发费用是否可以加计扣除，强化管理，努力提高加计扣除条件率；第三是加计扣除率是国家政策固定的，要选择适合自己的加计扣除率，确保计算的研发费用加计扣除比例符合税法规定。最后还要准确编制年度纳税申报表关于加计扣除的内容。只有这样才能消除风险，降低税款。

【第5篇】研发费用税前加计扣除情况说明

产生背景

根据安排

3月底起

企业将开展所得税汇算清缴工作

清缴过程中

科技企业或可申请享受

研发费用税前加计扣除优惠

如税务部门对企业研发项目产生异议

则交由珠海市科技创新局这边开展技术鉴定

受·理·时·间

项目鉴定分两批次受理、鉴定

· 第一批受理时间：

3月23日~4月22日17:00

· 第二批受理时间：

6月10日至8月1日17:00

项目不进行重复鉴定。企业只能选择其中一个批次对该企业所有需鉴定项目进行一次性提交

申·请·条·件

收到主管税务机关《研究开发项目异议告知书》的企业，按照《异议项目清单》中所列项目申请技术鉴定

企业承担省部级(含)以上科研项目的，以及在上一年度前已经进行鉴定的跨年度研发项目不再鉴定

组·织·形·式

研究开发费用税前加计扣除项目鉴定工作由市科技创新局组织，受理窗口设在市生产力促进中心

申·请·程·序

网上填报

★ 企业直接登录“珠海市财政专项资金申报和管理平台”申报通知板块在线填报

（https://202.105.183.150/egrantweb/）

★ 通过珠海市税务局网站→工作动态→专题专栏→企业所得税汇算清缴

（http://guangdong.chinatax.gov.cn/gdsw/zhsw/zhsw_index.shtml）

已注册的用户使用原有账号进行填报和管理。首次使用管理平台的用户依据系统要求注册，获得企业管理员账号和密码，企业管理员用该账号开设项目申报人账号

项目填报（附件均可在阅读原文获取）

★ 各企业项目申报人登录管理平台，按“研究开发项目异议清单”逐一新增项目，填写“企业研究开发项目鉴定表”（附件1），上传规定的附件材料（附件2），完成后由本单位“管理员账号”审核无误后一次性提交至管理平台；也可由本单位“管理员账号”直接登录管理平台，按“研究开发项目异议清单”逐一新增项目填报，填报无误后一次性提交至受理窗口。

上传附件要求为中文材料、字体清晰，每份附件材料要求盖公章彩扫或原件彩扫（如果是第三方带有原章的材料，可不盖公章，直接彩色扫描后上传），每份材料限定10m内，pdf格式。其中，因辅助账表格过大，为确保清晰，可不盖公章，直接上传excel格式

信息推送

本项目鉴定全程无纸化，各申报企业仅需关注管理平台动态，并绑定“珠海市生产力促进中心”微信公众号。鉴定评审结果除申报企业登录平台可查询外，微信公众号也定向推送申报企业

鉴·定·组·织·流·程

申报受理

受理窗口对企业提交的材料进行形式审查,通过管理平台向企业反馈审查结果。材料不合规范的，受理窗口将退回企业修改，申报企业可自退回之日起3日内一次性补充材料并提交

专家评审

项目鉴定采用专家网上评审形式。鉴定部门按照技术领域对项目进行分组，抽取专家成立专家组对项目进行鉴定，必要时进行现场考察

结果反馈

项目鉴定完成后，市科技创新局统一将鉴定结果通报市税务部门，并向企业反馈鉴定结果，企业自行登录管理平台打印证书。第一批申报企业预计5月中旬可在管理平台上查询技术鉴定结果

异·议·申·诉

企业对鉴定结果显示专家意见为“不通过”的项目如有异议，可在网上申报系统发布评审结果之日起5个工作日内，通过管理平台提出申诉理由。同一项目只能提出一次异议申诉

★ 申诉不能对已提交项目材料进行修改，申诉书中内容不得与已提交资料自相矛盾

★ 异议申诉的重新评审时间将在初次评审工作完成后进行

联·系·方·式

受理窗口地址

珠海市香洲新光里三街23号1栋珠海市生产力促进中心a201

鉴定材料受理

黄宏立：2155012

余夫：2155251

卢灿：2155017

徐和英：2155017

科技政策咨询

谭宏：2155193

税收政策咨询

（横琴新区税务局）张秋玮 2601395

（珠海市税务局）龚慧敏 3216391

香洲区局 2525977

斗门区局 6337828

金湾区局 6159917

保税区局 8827383

万山区局 2287772

开发区局 7227855

高新区局 6348938

网络技术支持

400-161-6289

来源：珠海市生产力促进中心、珠海市科技创新局

编发：国家税务总局珠海市横琴新区税务局

审核：邱璇

【第6篇】研发费用加计扣除浅谈

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研发费用加计扣除政策是我国激励企业技术创新的重要手段，也是对企业研发活动给予财政间接投入的主要方式。《中华人民共和国国民经济和社会发展第十四个五年规划和2035年远景目标纲要》提出，激励企业加大研发投入，实施更大力度的研发费用加计扣除、高新技术企业税收优惠等普惠性政策。面对我国科技创新的新形势和新要求，研发费用加计扣除政策仍需进一步提高政策精准性与政策效果。

一、研发费用加计扣除政策：主要突破与新形势的挑战

（一）近年来研发费用加计扣除优惠政策取得的主要突破

1996年，我国开始实施技术开发费用税前扣除政策，该政策是研发费用税前扣除政策的前身。2006年，《国家中长期科学和技术发展规划纲要（2006-2023年）》及配套政策发布，全新的研发费用扣除政策开始实施。2023年年初，我国在中关村等三个国家自主创新示范区和合芜蚌自主创新综合试验区开展扩大研发费用加计扣除政策范围试点。当年9月，试点政策推广到全国。2023年，我国研发费用扣除政策得到进一步完善和规范，之后又历经多次补充，主要取得了如下突破。

一是研发费用加计扣除比例大幅提高。2023年，科技型中小企业研发费用加计扣除比例从50%提高至75%；2023年，研发费用加计扣除比例普遍提高至75%；2023年，制造业企业研发费用加计扣除比例从75%提高至100%；2023年，科技型中小企业研发费用加计扣除比例从75%提高至100%。从国际上看，100%加计扣除的优惠力度在世界处于中等偏上水平。

二是研发费用加计扣除范围进一步扩大至境外委托研发费用。2023年，委托境外进行研发活动所发生的费用，允许按照费用实际发生额的80%计入委托方的委托境外研发费用，享受研发费用税前加计扣除优惠。而美国、法国、德国、巴西、印度、南非等国家一般仅对发生在本国境内的研发活动给予税收优惠，以支持本国企业技术创新能力提升。可见，我国在此方面突破较大。

三是税务部门进一步落实“放管服”要求，取消优惠申请前的研发项目审批要求，允许企业直接申报享受研发费用加计扣除政策。2023年，相关部门联合发文，要求科技、财政和税务主管部门建立工作协调机制，明确异议研发项目鉴定流程与要求。2023年，《企业所得税优惠政策事项办理办法》（国家税务总局公告2023年第23号）明确规定，企业享受研发费用加计扣除优惠采取“自行判别、申报享受、相关资料留存备查”的办理方式。

（二）我国科技创新面临的新形势与新挑战

现阶段，我国需要着力解决高质量发展需要与科技创新能力不足之间的矛盾。研发费用加计扣除政策作为推动企业技术创新的重要手段面对科技创新新形势，如何进一步优化政策导向、提高政策效能，为企业提升技术创新能力给予持续有效支持，都是当前和未来必须加紧研究的课题。

1.全球创新版图正在重塑，为我国科技创新带来新机遇与新挑战

进入21世纪以来，全球科技创新进入空前密集活跃时期，新一轮科技革命和产业变革正在重构全球创新版图、重塑全球经济结构。全球创新活动正以前所未有的速度、深度和广度，影响甚至决定一国的经济繁荣、国家安全和人民福祉。对于我国而言，这是推动实现经济结构调整、走创新驱动发展道路的机会窗口，但同时也必须正确认识当前深刻复杂的发展环境所带来的严峻挑战。

2.我国科技创新进入提质增效新阶段，为企业技术创新政策提出新要求

随着我国综合国力的不断增强和科技创新水平的稳步提升，科技创新活动进入从跟踪、追赶到引领，从跟跑、并跑到领跑的科技创新范式转换期。2023年，我国研发经费与国内生产总值（gdp）之比再创新高，达到2.44%，已接近oecd成员国新型冠状病毒肺炎疫情前2.47%的平均水平。但我国企业研发投入仍存在薄弱环节和结构性失衡问题，企业技术创新能力与效果并未随着投入的增长而同步提升。如何促进引导企业提高研发投入质量，实现投入总量与投入质量并重，无疑是新时期对企业技术创新政策提出的新要求。

二、研发费用加计扣除政策存在的不足

（一）优惠方式不利于政策效果进一步提升

研发费用加计扣除优惠属于税基优惠，企业实际获得的税收减免额度受其适用的企业所得税税率影响。税率越高，可获得的税收减免额度越高。但我国企业所得税税率优惠政策较多，如高新技术企业、软件企业、集成电路企业、技术先进型企业、西部大开发企业、小型微利企业等均适用较低的企业所得税税率，因此这些企业从研发费用加计扣除中获得的税收减免额度较少，政策激励效果大打折扣。例如，对于相同规模的研发投入，相较于适用25%企业所得税税率的普通企业而言，适用15%优惠税率的高新技术企业可获得的税收减免额度减少40%。此外，我国研发费用加计扣除优惠属于总量优惠，对企业增加研发投入的边际激励作用不足。

（二）优惠对象不适应科技创新新变化与新需求，不利于激励原始创新

一是未明确研发资助是否可适用加计扣除，不利于开放式创新与前沿技术研发。新科技革命和产业变革推动人类社会从工业经济时代加速迈向知识经济新时代，创新组织模式逐渐呈现创新主体的协同化、开放化，企业研发活动的组织方式不再局限于自主研发、合作研发与委托研发，研发资助也成为企业参与开放式创新，特别是交叉科技、前沿科技研发的重要方式。

近年来，我国企业一直在积极探索研发资助方式。比如，部分企业与政府自然科学基金设立联合基金，利用高层次平台及其专业化管理能力，在更大范围内筛选优秀研究团队，丰富未来知识储备，寻找未来研究方向，以支撑企业未来5年甚至更长期发展目标的实现。这些都是企业通过委托研发和科学捐赠无法实现的基础研究目标。企业对联合基金的出资属于研发资助，但由于不属于政策允许的四种研发方式（自主研发、合作研发、委托研发、集团研发）之一，且无法按照研发项目归集研发费用，因此无法适用研发费用加计扣除政策。这显然既不利于支持企业参与协同创新，也不利于激励企业投入基础研究。

二是未对科学研究投入设置特殊优惠，不利于激励企业提高研发质量。我国研发费用加计扣除政策对于不同类型的研发活动给予无差别税收待遇，无法充分发挥优化企业研发投入结构的积极作用。目前，我国企业研发投入中基础研究和应用研究（统称“科学研究”）的经费占比极低，2023年仅为3.5%，而日本约为23.2%，韩国为30.5%，美国为21.3%。

（三）对中小企业研发激励仍然不足，不利于实现颠覆性创新

历史表明，中小企业新技术的研发效率远高于大企业，是颠覆性技术创新的主要力量。虽然我国对中小企业制定了“科技型中小企业”评价办法，但在研发上的特殊支持并不突出。一是虽然科技型中小企业的研发费用加计扣除比例从2023年起统一由75%提高至100%，但该比例仅与制造业企业持平。二是科技型中小企业亏损时无法在当年从研发费用加计扣除政策中获利，相关税收优惠难以发挥“雪中送炭”的支持作用。

（四）行业性倾斜与行业负面清单同时存在，不符合产业融合发展新趋势

我国对制造业企业给予较大的研发费用加计扣除优惠，对服务业企业来说，有违税收公平。在当下数字经济发展和传统产业融合的背景下，服务业与制造业的科技创新具有同样的重要价值。此外，我国规定了研发费用不允许加计扣除的行业负面清单。但在产业融合背景下，产业边界越发模糊。事实上，科技创新已经无所不在，各行业都可能有研发活动。因此，设置行业负面清单亦有违税收公平，不利于产业融合发展。

（五）相关管理制度对优惠政策的准确落实与系统完善尚未发挥应有作用

一是研发项目的准确判断是研发费用加计扣除政策的管理难点。目前，我国采用企业自行申报的管理方式，研发项目无须前置审核，也没有前置审核选择权。根据我国现有税收征管水平与税法遵从环境情况，上述管理方式可能会导致以下问题。一方面，部分企业对研发活动缺乏自行判断的专业能力，一旦判断失误，后续税收风险较大，更可能面临行政处罚，因此在申请时十分谨慎，有些企业甚至主动放弃优惠；另一方面，部分企业虚构研发项目，滥用相关优惠政策。

二是政策评估、研判与调整制度尚不健全，具体包括：缺乏专业化的定性与系统性评估；尚未建立税式支出制度，研发费用加计扣除政策的落实数据和相关信息无法公开或实现部门之间共享；政策前瞻与研判机制不完善，难以根据企业技术创新、产业变化以及科技创新发展的需要进行及时调整和跟进。

三、相关国际经验借鉴

研发投入是赢得国际竞争的关键要素，属于国家战略性投入。因此，各国普遍对企业研发费用支出给予税收优惠（以下简称“研发税收优惠”），且不断完善、调整甚至改革相关政策，以有效支持和激励企业增加研发投入。近年来，各国研发税收优惠政策呈现一些新特点，值得我国关注。

（一）优惠方式的主要特点与变化

1.发达国家以税收抵免优惠为主，发展中国家以加计扣除优惠为主

目前，美国、德国、法国、日本、韩国、加拿大、澳大利亚等大多数发达国家采用税收抵免优惠方式。其中，澳大利亚、英国（针对大企业）、奥地利等国家在2008年之后将实施多年的加计扣除优惠方式改为税收抵免。当前，采用加计扣除优惠方式的国家仍然以发展中国家为主，包括中国、巴西、印度、南非、土耳其等，同时也包括英国（针对小企业）和新加坡等极少数发达国家。

2.研发费用税收优惠以总量优惠为主，采用增量优惠或混合优惠模式的国家有所增多

目前，虽然大多数国家仅对研发费用总量给予税收优惠，但也有日本、韩国、葡萄牙、西班牙等部分国家采用总量优惠与增量优惠相结合的混合优惠模式，具体结合方式存在差异。例如：日本对于研发费用增长率大于8%的企业，允许企业研发费用总量适用更高的税收抵免率；韩国企业须从增量优惠和总量优惠中选择适用其中一种方式；葡萄牙、西班牙允许企业在享受总量优惠的基础上，对其研发费用增量给予额外的税收抵免；美国、土耳其、墨西哥等国家则仅对研发费用增量给予税收优惠。

3.很多国家允许当年不足抵扣额结转扣除，但税收返还有所增加

目前，很多国家允许企业当年不足抵扣额结转扣除，但结转时间存在差异。例如：南非、土耳其等国家允许无限期向后结转；美国、加拿大允许向后结转20年；葡萄牙、印度允许向后结转8年。

相较于结转扣除，税收返还能够及时给予亏损企业资金支持，因此近年来被更多国家所采用，但各国在企业适用规模、返还上限、返还时间等方面的规定有所不同。例如：澳大利亚仅给予小企业税收返还；英国、新西兰、挪威、德国、意大利等国家对税收返还设置上限；法国小企业当年即可获得税收返还，但大企业只能在3年内获得。此外，德国、意大利、奥地利、爱尔兰等国家允许企业在无限结转与税收返还之间选择其一。

（二）研发费用范围的主要特点与变化

一是很多国家对于研发资本性支出（固定资产与无形资产支出）给予同样的研发税收优惠。法国、日本、韩国、澳大利亚、荷兰等国家允许符合条件的资本性支出与经常性支出一样适用统一的研发税收优惠。但美国、加拿大、英国、比利时、巴西、南非等国家不允许研发资本性支出适用研发税收优惠，而是适用专门的研发折旧（投资）优惠或普惠性资本性支出优惠，如一次性摊销或加速折旧等。

二是大多数国家研发经常性支出范围相似，但口径、适用条件等有所差异。研发税收优惠适用的研发经常性支出通常包括研发人员费用、原材料费、研发外包费等直接费用，部分国家还包括日常管理费、水电公共设施费等间接费用。其中，研发人员费和研发外包费在研发经常性支出中占比较高，且口径差异较大。

三是允许将研发资助计入合格研发费用。加拿大、英国、澳大利亚等国家明确规定，研发资助可计入合格研发费用，并对研发资助制定了严格的界定条件。相较于研发外包，研发资助在研发活动控制权、研发成果开发权、执行方性质、资金支付方数量以及研发类型等方面存在明显差异（见表1）。

（三）特殊优惠对象的主要特点与变化

除印度、南非等少数国家外，大多数国家的研发税收优惠适用所有企业、所有行业，具有明显的“普惠”特征。但对于某些特殊目标，多数国家选择在普惠基础上增加“特惠”，即对特殊优惠对象加大优惠力度。

1.很多国家对中小企业加大优惠力度且有持续增加趋势

为激励颠覆性创新，很多国家对中小企业给予特殊的加强优惠（见表2）。主要包括：一是英国、日本、加拿大、澳大利亚、韩国等国家对中小企业研发费用给予更大的税收优惠力度；二是澳大利亚、美国等国家仅对中小企业不足抵扣部分给予税收返还或者允许抵扣工薪所得税；三是葡萄牙、荷兰等国家对新成立的企业给予更高的研发税收抵免率；四是有些国家对中小企业给予较高比例的税收返还（如加拿大）、较短的税收返还期限（如法国）、较为宽松的税收返还条件（如英国）；五是有些国家对中小企业技术创新给予额外的税收优惠，如法国除了研发税收抵免优惠外，还单独对中小企业实施中小企业创新税收优惠政策。

2.其他特殊激励

一是很多国家针对研发人才（人员）给予加强激励且有增加趋势。比如，巴西将企业适用的研发费用加计扣除比例与研发人员数量增长情况挂钩。如果研发人员数量年度增长超过5%，加计扣除比例从160%增至170%；如果增速超过5%，加计扣除比例则增至180%。法国、意大利和葡萄牙均允许对符合条件的博士研发人员的工薪费用按照一定比例加计计入合格研发费用。其中，法国允许在聘用前2年按200%计入，意大利加计比例为150%，葡萄牙为120%。

二是部分国家对于研发强度高的企业给予加强激励。为促使企业增加研发投入，很多国家将总量优惠与增量优惠结合起来使用。此外，日本、澳大利亚等国家还通过对研发强度高的企业给予加强激励的方式加大优惠力度。比如，根据日本“额外研发抵免制度”，如果企业研发投入强度超过10%，其适用的研发税收抵免率会有所增加。澳大利亚在2023年研发税收抵免新政中，将大企业研发税收抵免率与研发强度挂钩：若研发强度在0%～2%之间，实际抵免率为8.5%；若高于2%，实际抵免率增至16.5%。

三是部分国家对高质量研发合作给予加强激励。比如，法国企业如果将研发项目外包给与其没有关联关系的公共研究机构、高等教育机构、经认证的科技合作基金或公共研究利益基金，外包研发费用可以按照200%的比例计入合格研发费用。2023年3月，日本制定的“特殊研发抵免制度”专门针对“开放式创新”，即企业与其他特定机构进行委托研发或联合研发所发生的特殊研发费用，可以按照特殊抵免率单独计算抵免额。美国对于企业支付给合格小企业、大学或州立实验室的外部研究费用，允许按照100%的比例计入抵免额的计算基数（一般外部研究费用仅允许按65%计入）；对于企业委托合格研究组织开展基础研究发生的研究费用增量，允许单独按照20%的抵免率计算抵免额。

四是部分国家针对特殊技术或行业领域给予加强激励。比如：韩国企业研发活动如果属于“新经济增长引擎”和核心技术领域，研发费用根据企业规模可适用20%至40%不等的税收抵免率；意大利在技术创新税收抵免中，对于实施“国家数字工业4.0计划”或者“绿色转型计划”的企业技术创新费用，给予15%的税收抵免率（一般为10%）；巴西对信息技术企业研发用设备投资给予额外的税前加计扣除；美国对企业支付给“能源研究团体”开展“能源研究”的合格研究费用，允许单独计算抵免额，不用计算增量。

（四）研发税收补贴率一直呈现上升趋势，但近年来增幅有所放缓

研发税收优惠的名义优惠力度主要由优惠率决定，但实际优惠力度还受到优惠方式、研发活动与研发费用范围、特殊优惠对象等多种因素影响。自1996年起，oecd以“研发税收补贴率”（1-b指数）估算成员国和伙伴国研发税收政策的实际优惠力度。

总体来看，2000年以来企业研发税收补贴率一直呈上升趋势，特别是2008年全球金融危机之后增加幅度加大。主要表现在：一是实施研发税收优惠的国家数量增多，在38个oecd成员国中，实施研发税收优惠的成员国数量从1995年的12个增加至2023年的34个；二是很多国家增加现有研发税收优惠政策的优惠力度，特别是为应对全球金融危机、保持经济增长动力，许多国家增加了研发税收优惠率。比如：2008年美国将简易抵免法下的抵免率由12%提高至14%，并延续至今；2008年法国将增量研发税收优惠改为总量优惠，最高抵免率由10%提高至30%，并延续至今；2008年英国中小企业研发费用加计扣除比例由50%提高至75%，且标准有所放宽，2023年和2023年加计扣除比例分别提高至100%和125%，2023年提高至130%，并延续至今；2023年韩国将中小企业适用的研发总量税收优惠抵免率由15%提高至25%，并延续至今。

近十年来研发税收补贴率的增加幅度明显放缓。2008年全球金融危机以后，很多国家进行了研发税收优惠政策改革，优惠程度已经较高，因此之后的政策完善重在提升政策效果、执行效率等方面，对盈利企业的研发补贴率变化不大，有些国家甚至下调了研发税收优惠率。比如：2023年加拿大将研发税收抵免的最低档抵免率由20%下调至15%，并延续至今；2023年印度将研发费用加计扣除比例由200%下调至150%，2023年继续下调至100%。

（五）税收管理的主要特点与变化

1.大多数国家要求企业研发项目前置审核或者赋予企业前置审核选择权

企业享受研发税收优惠的前提是开展符合条件的研发活动，但判断研发活动是否符合条件需要具备较高的技术水平，因此研发项目是否需要在企业申请研发税收优惠之前进行前置审核，成为各国税收管理中的重要内容。如表3所示，目前多数国家选择由科技管理部门对企业研发项目进行强制前置审核或赋予企业研发项目前置审核选择权。

即使有些国家不设置前置审核程序，通常也会通过多种方式提高政策执行的准确性和确定性。一是加强纳税辅导。英国、日本、加拿大等国家发布了政策指南，对合格研发活动作出详细的解释说明；美国则要求企业按照四步测试法（目标明确、消除不确定性、试验过程、技术为本）来判断研发活动是否合格。二是提高纳税服务水平。英国税务与海关总署在国内设立多个“研发费用专家组”，帮助企业进行相关申请。目前大部分企业申请均是在该组织指导下进行，以确保企业历年申请的一致性、准确性和及时性。三是增强制度确定性。美国税务部门设有提高政策执行确定性的特殊程序，如预申报协议（pfas），即拟申报研发税收抵免或扣除的企业，如果符合相关条件，在正式申报前可以向税务部门申请进行审核。英国在2023年引入“优先保证”制度，企业自愿申请研发税收优惠，一旦获得优先保证，则未来三年内该申请将不会受到任何调查。

2.多数国家建立研发税收优惠定期评估制度

为提高政策决策的精准性，多数国家对政策实施效果建立跟踪和评估机制，部分国家对外发布政策实施情况和政策评估报告。完善的评估机制成为各国不断完善研发税收优惠政策的基础性制度。比如：英国税务与海关总署多次公开发布研发费用税收优惠政策评估报告；法国高等教育、研究与创新部和国家创新政策评估委员会多次公开发布研发税收抵免政策评估报告；澳大利亚2023年出台的研发税收抵免新政是根据2023年其政府全面评估相关政策的结论基础上进行修订的；南非科技部负责每年对研发税收优惠政策效果进行评估分析，并向其国会提交年度报告。

四、完善我国研发费用加计扣除政策的建议

为实现我国高水平科技自立自强，研发税收优惠政策未来的完善重点不再是普遍提高优惠力度，而应进一步提升政策效果、提高政策精准性、加强政策引导。

（一）创新研发优惠方式，提高政策激励效果

一是探索实行研发税收抵免优惠方式。为保持原有优惠力度，经过测算，抵免率可设在20%左右（见表4）。二是借鉴国际经验，对科技型中小企业当年不足抵扣额可给予一定比例的税收返还，使其当年便可获得税收优惠收益，发挥政策对中小企业“雪中送炭”的支持作用。三是对研发投入强度大、增长率高的企业提高优惠力度。建议借鉴日本、韩国、澳大利亚等国家经验，企业研发投入增长率越高（如5%、10%）或企业研发投入强度越高（如3%、5%），允许其享受的研发税收优惠力度就越大。

（二）对于科学研究投入给予特殊激励，支持企业优化研发投入结构

2023年政府工作报告提出，对企业基础研究投入实施税收优惠。考虑到基础研究判断的复杂性，在实际操作中很难将基础研究与其他研发活动加以区分。因此，建议将接近基础研究且容易判断的科学研究活动单列，加大优惠力度。一是允许特定研发资助适用研发税收优惠，并加大优惠力度。比如，对于企业与省级（含）以上自然科学基金联合设立基金的企业出资部分，允许按照出资金额的150%计入合格研发费用。二是对于具有明显科学研究性质的特定研发费用加大优惠力度。比如，企业资助或参与共建国家实验室的资金投入、企业与国家实验室的委托研发或合作研发支出、企业承担国家科技计划项目的配套经费支出等，允许按照企业出资金额的150%计入合格研发费用。三是对于高质量研发合作加大优惠力度。比如，企业与基础前沿研究类、公益性研究类中央级科研机构开展的委托研发或合作研发支出，允许按照企业出资金额的150%计入合格研发费用。符合条件的中央级科研机构名单可以由科技部门向社会公开。

（三）进一步完善管理与评估制度，提高企业享受优惠的确定性与准确性

一是赋予企业研发项目前置鉴定的选择权。支持地方政府建立研发项目鉴定服务专业平台，探索多种方式的确定性加强制度，减少企业享受研发税收优惠的不确定性，使企业由“不敢享”变为“放心享”，提高企业研发投入的积极性。二是赋予企业对研发项目鉴定意见的复核权，以解决政企相关争议。税务部门或企业对科技部门出具的鉴定意见有异议的，可以在收到鉴定结果后7个工作日内向上级税务部门提出复核申请，通过实地鉴定等方式重新复核。三是进一步加强纳税指导与服务。借鉴英国经验，支持地方政府建立研发费用归集专业指导组，指导企业完善其研发管理与财务管理制度。指导组可采用劳务购买方式引进外部专业合格服务团队，或者由科技部、财政部、国家税务总局三部门联合成立专门服务团队、设立专门服务窗口，方便企业高效便捷地享受政策，且可以确保企业各年度申请的一致性与准确性。四是建立科技、财政、税务部门联合事后抽查制度。每年对获得研发税收优惠的企业进行随机抽查，以提高政策适用的准确性，并探索增加透明度的可行方式，增强公众对受惠企业的社会监督。五是探索税式支出预算管理制度，以完善政策评估。针对研发税收优惠政策可先行先试税式支出预算制度，在精准掌握优惠规模的基础上，实施政策评估，为政策决策的精准性奠定基础。建议相关部门建立数据和信息共享机制，组织第三方机构定期开展专业、全面的评估，评估成果共享并作为未来政策完善的重要依据。

来源王晓冬、薛微

【第7篇】研发费用归集表如何填

期间费用表a104000的填报规则

纳税人应根据企业会计准则、小企业会计准则、企业会计、分行业会计制度规定，核算“销售费用”“管理费用”和“财务费用”等会计科目。

企业所得税汇算清缴时，年度纳税申报表（a类）期间费用明细表a104000是根据“销售费用”、“管理费用”、“财务费用”三个会计科目的明细账填列，不考虑税会差异。

但客观上表中一些项目与所设明细账不尽一致，而且部分企业存在着明细账户设置不规范、核算内容不统一等问题，故要正确完整填列本表必须重新分类统计。

注意

▼

如果为小型微利企业，免于填报期间费用明细表a104000，相关费用应当在主表a100000中直接填写。

常见费用归集要点解析

职工薪酬

1.a104000表第1行“职工薪酬”填写计入费用的职工薪酬，包括以下内容：

（1）工资薪金支出：包括工资、奖金、津贴和补贴；

（2）职工福利费、职工教育经费、工会经费；

（3）五险一金、补充养老保险、补充医疗保险；

（4）非货币性福利、辞退福利；

（5）其他与职工提供服务的相关支出以及企业对职工股权激励。

注意

▼

（1）a104000表只体现计入费用的职工薪酬，不体现归集到生产成本（填写a102010表）的职工薪酬。

（2）期间费用中的职工薪酬与年度财务报告中资产负债表的应付职工薪酬不一定一致，期间费用中的职工薪酬只是记入费用的部分，而资产负债表中应付职工薪酬同时还可能包括计入生产成本或者资本化的部分。

（3）管理费用-研发费用中发生的“职工薪酬”支出填写在a104000表第19行第3列管理费用-研究费用，不填写“职工薪酬”行次。

劳务费

劳务费是指企业接受个人独立提供从事非雇佣的劳务所支付的费用，与职工薪酬的区别在于企业与劳务的提供者是否存在雇佣与非雇佣关系。

对于接受劳务派遣用工，如果单位是直接把工资支付给劳务派遣公司，由劳务派遣公司代为发放的话，需要作为劳务费支出；如果是直接支付给员工个人，可以作为工资薪金和职工福利费支出，其中工资薪金支出的费用准予作为工会经费等其他相关费用的扣除依据。

政策依据：《国家税务总局关于企业工资薪金和职工福利费等支出税前扣除问题的公告》（国家税务总局公告2023年第34号）第三条。

佣金和手续费

这里佣金指企业在销售业务中支付给中间人（指具有合法经营资格的中介服务机构或个人）的报酬。比如电信企业委托代理商销售电话充值卡支付的费用。

手续费包括两部分：①与佣金相关的手续费；②其他具有手续费性质的支出，比如银行转账手续费、贷款手续费、过户手续费。

注意

▼

银行账户管理费、银行卡和网银证书年费等不具有手续费性质，不属于佣金和手续费支出。

资产折旧摊销费

该栏次主要填写固定资产、无形资产等按资产额和折旧年限，计算出的每年应分摊计入期间费用的金额，不包括计入相关资产成本的部分。另外，计入当期损益的长期待摊费用摊销，填写在此栏次。

注意

▼

a105080表账载“本年折旧、摊销额”：包括计入期间费用和计入相关资产成本的部分，所以a104000表资产折旧摊销费和a105080表账载本年折旧、摊销额不一定相等。

办公费

此栏次主要填写办公室的办公用品支出，以及水、电等办公相关支出。

注意

▼

（1）对于低值易耗品，如果是车间领用的低值易耗品，记入制造费用，结转到生产成本并对外出售结转主营业务成本的，填写a102010《一般企业成本支出明细表》；如果是办公室的办公用品，填写a104000表第9行第3列管理费用-办公费。

（2）办公室的电话费填写在a104000表第9行第3列管理费用-办公费。

防伪税控设备费和技术维护费填写在a104000表第9行第3列“管理费用-办公费”，实际抵减增值税时冲减管理费用，a104000表第9行第3列填写抵减后的金额。会计处理参考：

缴纳时，

借：管理费用

贷：银行存款

实际抵减增值税时，

借：应交税费-应交增值税（减免税款）/应交税费-简易计税/应交税费-应交增值税

贷：管理费用。

政策依据：《财政部关于印发<增值税会计处理规定>的通知》（财会[2016]22号）第二部分第九条。

保险费

这里的保险费主要指商业保险，如车辆保险、交强险、为特殊工种职工支付的人身安全保险费、为投资者或者职工支付的商业保险费以及财产保险等。不包括五险一金。

注意

▼

为员工缴纳的五险一金、补充养老保险、补充医疗保险属于职工薪酬的范围，需根据职工提供服务的收益对象分别填写：

1.生产车间人员：直接计入生产成本或通过制造费用归集到生产成本并对外出售已结转主营业务成本的填写在a102010表；

2.销售或管理部门人员：填写a104000表第1行“职工薪酬”对应的管理费用或销售费用。

研究费用

对于已执行《财政部关于修订印发2023年度一般企业财务报表格式的通知》（财会[2019]6号）的纳税人，在《利润表》中归集的“研发费用”，填写在此栏次。

管理费用-研发费用中核算的工资薪金、基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费和住房公积金等填写在a104000表第19行第3列管理费用-研究费用，不填写“职工薪酬”行次，同时需要填写a105050表对应各行次。

各项税费

本行填写企业会计处理时计入到管理费用中的各项税费。不过，《企业会计准则》之前计入管理费用的车船税、房产税、土地使用税、印花税，根据财会[2016]22号的规定改为计入“税金及附加”，因此目前本行核算的项目比较少，比如残保金等。

注意

▼

如果企业将“四小税”计入了管理费用，可以按会计处理填写a104000表第20行。以后年度应当按正确的科目核算。

利息收支

该栏此主要填写借款利息，计入财务费用的票据贴现利息等。

注意

▼

a104000表“利息收支”填写的是会计上利息支出和利息收入相抵之后的余额；

收到银行存款利息时，会计上直接冲减财务费用（借：银行存款贷：财务费用-利息支出），填写在该栏次第5列财务费用-利息收支，如果利息支出余额在贷方，以负数形式填写；如果余额在借方，则以正数的形式填写。

党组织工作经费

如果企业有发生党组织工作经费，并纳入管理费用核算的，填写本栏次。党组织工作经费的税前扣除规定，可参考《中共中央组织部财政部国家税务总局关于非公有制企业党组织工作经费问题的通知》（组通字〔2014〕42号）、《中共中央组织部财政部国务院国资委党委国家税务总局关于国有企业党组织工作经费问题的通知》（组通字〔2017〕38号）。

注意

▼

填写此栏次需关注是否需要在a105000表第29行“（十六）党组织工作经费”中进行纳税调整。

【第8篇】属于研发费用归集

近日，国家税务总局上海税务局更新了“研发支出”辅助账表格样式，较之前的“研发支出”辅助账表格来说，该表格增加了两栏，分别为“会计凭证记载金额”、“税收口径归集金额”。具体样式如下：

针对这一变化，一些企业在填写过程中不可避免的会产生一些疑问，例如两种归集金额存在何种差异？企业又该如何准确进行核算？本文将根据现行有效的相关法规并结合实务中的操作经验对此变化做出相应解析。

一、研发费用归集的会计核算、高新技术企业认定和加计扣除三个口径比较

1、会计核算口径，由《财政部关于企业加强研发费用财务管理的若干意见》（财企〔2007〕194号）规范。该口径下的研发费用主要目的是为了准确核算研发活动支出，而企业研发活动是企业根据自身生产经营情况自行判断的，除该项活动应属于研发活动外，并无过多限制条件。

2、高新技术企业认定口径，由《科技部财政部国家税务总局关于修订印发〈高新技术企业认定管理工作指引〉的通知》（国科发火〔2016〕195号）规范。该口径的研发费用主要目的是为了判断企业研发投入强度、科技实力是否达到高新技术企业标准，因此对人员费用、其他费用等方面有一定的限制。

3、加计扣除税收规定口径，由财税〔2015〕119号文件和97号公告、40号公告规范。该口径的研发费用主要目的是为了细化哪些研发费用可以享受加计扣除政策，引导企业加大核心研发投入，因此政策口径最小。可加计范围针对企业核心研发投入，主要包括研发直接投入和相关性较高的费用，对其他费用有一定的比例限制。应关注的是，允许扣除的研发费用范围采取的是正列举方式，即政策规定中没有列举的加计扣除项目，不可以享受加计扣除优惠。

以上三个归集口径的范围依次是：会计口径大于高新口径大于加计扣除口径，实务中，一般情况下加计扣除的研发费用通常占高新技术企业研发费用的60%至70%较为合理。

二、研发费用核算新要求

2023年6月，财政部《关于修订印发2023年度一般企业财务报表格式的通知》（财会〔2018〕15号），附件中的一般企业财务报表增加了一级科目“研发费用”。“研发费用”反映企业进行研发过程中发生的费用化支出。

根据上述三种归集口径的差异、研发费用核算的新要求以及上海市税务局对研发支出辅助账表格的更新，可以分析出，税务机关在本年度审查研发费用加计扣除时，可能会要求企业只有在“研发费用”项下的费用才允许加计扣除。因此，建议企业在汇算清缴前，应提前将符合加计扣除要求的研发费用的科目进行调整，从而避免企业无法享受研发费用加计扣除优惠政策的风险。

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【第9篇】研发费用税前加计扣除业务信息表

三部门近期联合发布《关于加大支持科技创新税前扣除力度的公告》（财政部税务总局科技部公告2023年第28号），明确现行适用研发费用税前加计扣除比例75%的企业，在2023年10月1日至2023年12月31日期间，税前加计扣除比例提高至100%。那么，企业享受优惠，如何归集研发费用，具体范围是哪些？帮您梳理好了，收藏学习↓

研发费用税前加计扣除归集范围

人员人工费用

指直接从事研发活动人员的工资薪金、基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费和住房公积金，以及外聘研发人员的劳务费。

（1）直接从事研发活动人员包括研究人员、技术人员、辅助人员。研究人员是指主要从事研究开发项目的专业人员；技术人员是指具有工程技术、自然科学和生命科学中一个或一个以上领域的技术知识和经验，在研究人员指导下参与研发工作的人员；辅助人员是指参与研究开发活动的技工。外聘研发人员是指与本企业或劳务派遣企业签订劳务用工协议（合同）和临时聘用的研究人员、技术人员、辅助人员。

接受劳务派遣的企业按照协议（合同）约定支付给劳务派遣企业，且由劳务派遣企业实际支付给外聘研发人员的工资薪金等费用，属于外聘研发人员的劳务费用。

（2）工资薪金包括按规定可以在税前扣除的对研发人员股权激励的支出。

（3）直接从事研发活动的人员、外聘研发人员同时从事非研发活动的，企业应对其人员活动情况做必要记录，并将其实际发生的相关费用按实际工时占比等合理方法在研发费用和生产经营费用间分配，未分配的不得加计扣除。

直接投入费用

指研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用；用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费，不构成固定资产的样品、样机及一般测试手段购置费，试制产品的检验费；用于研发活动的仪器、设备的运行维护、调整、检验、维修等费用，以及通过经营租赁方式租入的用于研发活动的仪器、设备租赁费。

（1）以经营租赁方式租入的用于研发活动的仪器、设备，同时用于非研发活动的，企业应对其仪器设备使用情况做必要记录，并将其实际发生的租赁费按实际工时占比等合理方法在研发费用和生产经营费用间分配，未分配的不得加计扣除。

（2）企业研发活动直接形成产品或作为组成部分形成的产品对外销售的，研发费用中对应的材料费用不得加计扣除。产品销售与对应的材料费用发生在不同纳税年度且材料费用已计入研发费用的，可在销售当年以对应的材料费用发生额直接冲减当年的研发费用，不足冲减的，结转以后年度继续冲减。

折旧费用

指用于研发活动的仪器、设备的折旧费。

（1）用于研发活动的仪器、设备，同时用于非研发活动的，企业应对其仪器设备使用情况做必要记录，并将其实际发生的折旧费按实际工时占比等合理方法在研发费用和生产经营费用间分配，未分配的不得加计扣除。

（2）企业用于研发活动的仪器、设备，符合税法规定且选择加速折旧优惠政策的，在享受研发费用税前加计扣除政策时，就税前扣除的折旧部分计算加计扣除。

无形资产摊销费用

指用于研发活动的软件、专利权、非专利技术（包括许可证、专有技术、设计和计算方法等）的摊销费用。

（1）用于研发活动的无形资产，同时用于非研发活动的，企业应对其无形资产使用情况做必要记录，并将其实际发生的摊销费按实际工时占比等合理方法在研发费用和生产经营费用间分配，未分配的不得加计扣除。

（2）用于研发活动的无形资产，符合税法规定且选择缩短摊销年限的，在享受研发费用税前加计扣除政策时，就税前扣除的摊销部分计算加计扣除。

新产品设计费、新工艺规程制定费、新药研制的临床试验费、勘探开发技术的现场试验费。指企业在新产品设计、新工艺规程制定、新药研制的临床试验、勘探开发技术的现场试验过程中发生的与开展该项活动有关的各类费用。

其他相关费用

指与研发活动直接相关的其他费用，如技术图书资料费、资料翻译费、专家咨询费、高新科技研发保险费，研发成果的检索、分析、评议、论证、鉴定、评审、评估、验收费用，知识产权的申请费、注册费、代理费，差旅费、会议费，职工福利费、补充养老保险费、补充医疗保险费。

此类费用总额不得超过可加计扣除研发费用总额的10%。企业在一个纳税年度内同时开展多项研发活动的，统一计算全部研发项目“其他相关费用”限额。

其他事项

（1）国家税务总局公告2023年第97号第三条所称“研发活动发生费用”是指委托方实际支付给受托方的费用。无论委托方是否享受研发费用税前加计扣除政策，受托方均不得加计扣除。委托方委托关联方开展研发活动的，受托方需向委托方提供研发过程中实际发生的研发项目费用支出明细情况。

企业委托境内的外部机构或个人进行研发活动发生的费用，按照费用实际发生额的80%计入委托方研发费用并按规定计算加计扣除；委托境外（不包括境外个人）进行研发活动所发生的费用，按照费用实际发生额的80%计入委托方的委托境外研发费用。委托境外研发费用不超过境内符合条件的研发费用三分之二的部分，可按规定在企业所得税前加计扣除。

（2）企业共同合作开发的项目，由合作各方就自身实际承担的研发费用分别计算加计扣除。

（3）企业集团根据生产经营和科技开发的实际情况，对技术要求高、投资数额大，需要集中研发的项目，其实际发生的研发费用，可以按照权利和义务相一致、费用支出和收益分享相配比的原则，合理确定研发费用的分摊方法，在受益成员企业之间进行分摊，由相关成员企业分别计算加计扣除。

（4）企业取得的政府补助，会计处理时采用直接冲减研发费用方法且税务处理时未将其确认为应税收入的，应按冲减后的余额计算加计扣除金额。

（5）企业取得研发过程中形成的下脚料、残次品、中间试制品等特殊收入，在计算确认收入当年的加计扣除研发费用时，应从已归集研发费用中扣减该特殊收入，不足扣减的，加计扣除研发费用按零计算。

（6）企业开展研发活动中实际发生的研发费用形成无形资产的，其资本化的时点与会计处理保持一致。

（7）失败的研发活动所发生的研发费用可享受税前加计扣除政策。

（8）企业应对研发费用和生产经营费用分别核算，准确、合理归集各项费用支出，对划分不清的，不得实行加计扣除。企业在一个纳税年度内进行多项研发活动的，应按照不同研发项目分别归集可加计扣除的研发费用。

来源：中国税务报

【第10篇】科技公司的研发费用

14家科技公司的总研发投入已经处于中国企业的龙头地位，但和国际同类企业相比，不仅差距仍大，且还在拉开差距

文 | 《财经》记者吴俊宇

编辑 | 谢丽容

科技企业核心竞争力是产品和技术，技术创新高度依赖研发支出。

截至5月11日，美股、港股、a股企业2023年财务报告全部出炉，各家企业研发支出在财报中也随之披露。为了解“逆周期”背景下中国科技企业研发投入力度，以及研发投入在国内、全球的位置，《财经十一人》统计了华为、阿里、腾讯、百度、中兴、台积电等14家ict领域的科技企业近七年的研发支出。

《财经十一人》还选取了50家研发支出最高的中国企业、10家ict领域研发支出最高的国资上市企业、10家研发支出最高的全球上市企业作为参照对象（包含美股、港股、a股以及部分定期公布财报的非上市企业）。综合对比上述统计数据，有几个核心基本事实。

一、华为、阿里、腾讯是中国ict产业中研发支出规模最大的企业。50家研发支出最高的中国企业（包含美股、港股、a股以及部分定期公布财报的非上市企业）研发支出总额为8768亿元，其中华为、阿里、腾讯等14家科技企业2023年研发支出总额为4281亿元，占比为48.8%。

二、中国科技企业研发支出规模和国际企业仍有较大差距，尤其在半导体、基础软件等领域研发投入不足。亚马逊2023年研发支出为560亿美元，华为、阿里、腾讯、百度、中兴、美团、京东、快手、网易、小米10家企业2023年研发支出总和为575亿美元，仅比亚马逊高15亿美元。英特尔10年累积研发支出为1259亿美元，远超阿里、腾讯、百度三家企业10年年累积研发支出总和815亿美元。

三、疫情、经济承压以及复杂国际环境背景下，华为、阿里、腾讯、百度、中兴、美团、京东、快手、网易、小米10家企业研发支出总额增速逐年下滑，2023年增速下滑至14.1%。但国际企业研发支出增速呈上升趋势，2023年增长至18.4%。研发支出增速下滑，可能会对中国ict产业在下个周期的竞争力产生不利影响。

信号一：关注主营业务，技术深入，关注人才积累

和国际大型科技公司普遍适度布局更远基础技术的情况不同，目前国内14家科技公司的研发支出主要方向仍是主营相关业务技术。为吸纳技术人才，股权、薪资、福利成为当下各大科技公司研发支出的重要组成部分。

华为、阿里、腾讯、台积电、百度、中兴、美团、京东、快手、网易、小米、联想、滴滴和拼多多是中国ict产业（包含美股、港股、a股以及部分定期公布财报的非上市企业）2023年研发支出最高的14家科技企业。

研发（r&d，research and development）支出指研究、开发过程中所使用资产的折旧、消耗的原材料、直接参与开发人员的工资及福利费、开发过程中发生的租金以及借款费用等。国际会计准则中，薪金、工资及其他人事支出，材料成本和已消耗的劳务，设备与设施折旧，制造费用合理分配等五个领域的费用可纳入研发支出。

工业、医疗、制药，尤其是ict（信息与通信技术，包含计算机软件、硬件、服务，以及通信、半导体、互联网等领域）产业通常被认为是研发支出最高的领域。研发支出通常可直接衡量企业技术研发的投入力度。

从各企业研发支出规模看，内地前10的企业分别是，华为（1427亿元）、阿里（578亿元）、腾讯（519亿元）、台积电（287亿元）、百度（249亿元）、中兴（188亿元）、美团（167亿元）、京东（163亿元）、网易（141亿元）、小米（132亿元）。

华为、阿里、腾讯、百度、中兴、美团、京东、快手、网易、小米10家内地研发支出最高的科技企业2023年支出总额为25.3%，但2023年已降至14.1%。

从各企业研发支出增速看，华为、阿里增速下滑明显。华为2023年被列入实体清单，公司经营受到影响，研发支出增速从2023年的29.8%下滑至0.1%。阿里研发支出增速从2023年的32.3%下滑至2023年的6.1%。腾讯研发支出增速相对平稳，近四年来，腾讯研发支出增速均保持在30%左右。

研发支出增长明显的企业包括百度、中兴、小米、快手、美团等。2023年百度研发支出增速为27.7%。百度相关人士曾对《财经十一人》称，百度为强化产业数字化投入大量引入了相关雇员，因此推高了研发支出。

中兴研发支出增速从2023年的-8.4%增至2023年的27.0%。原因是中兴2023年被列入实体清单后缴纳10 亿美元罚款和4亿美元托管金解除出口禁令，随后逐渐恢复正常经营。中兴管理层今年4月在投资者答复中称，公司在强化网络业务和终端、服务器、存储、数字化转型应用等技术投入。

小米2023年研发支出增速为42.3%。小米年报中称，其研发支出重点投入方向包括研发人员的股权激励、电动汽车业务研发团队扩张。快手2023年年报对研发支出大幅增长解释是，“持续投资大数据及其他先进技术而增加研发人员数量及股权、薪酬及福利开支”。美团2023年年报显示，其研发支出涉及优化配送算法，自动配送车、无人机配送等技术。

研发支出规模和企业营收规模直接相关，无法完全代表企业研发投入力度。研发费用率（研发支出/公司总营收）是了解企业研发强度的关键指标。

《财经十一人》查阅公司财报了解到，芯片半导体企业（如英特尔、高通）研发费用率通常超过20%，电信设备企业（如华为、中兴、爱立信、诺基亚）研发费用率通常超过15%，基础软件相关企业（如oracle、sap、salesforce）研发费用率也普遍高于15%。成熟期的零售电商企业（如阿里、京东、美团）研发费用率通常低于10%，消费电子企业（如小米、联想）研发费用率则通常低于5%。电信运营商（中国移动、中国联通、中国电信）的研发费用率通常低于2%。

从研发费用率来看，华为研发费用率为22.4%，为国内最高。2023年被列入实体清单后，华为研发费用率还在逐渐上涨。百度研发费用率仅次于华为，为17.8%，且2023年以来逐渐提升。若仅计算百度核心（剔除爱奇艺的收入和研发），百度核心的研发费用率为23%，甚至超过华为。

阿里研发费用率长期保持在9%左右，但2023年研发费用率降至6.9%。腾讯研发费用率长期保持在8%左右，2023年已提升至9.3%。腾讯相关人士对《财经十一人》称，腾讯2023年末启动产业数字化战略后，在云计算、企业服务、芯片等领域提高了研发力度。

信号二：科技公司仍为国内研发投入龙头

14家科技企业是中国技术创新的领头羊，不仅研发支出在国内处于龙头位置，也是社会研发经费总投入的重要组成部分。

《财经十一人》统计了中国（包含美股、港股、a股以及部分定期公布财报的非上市企业）2023年研发支出前50强企业。14家科技企业（华为、阿里、腾讯、台积电、百度、中兴、京东、美团、快手、网易、小米、联想、滴滴、拼多多）均进入了50强。

一个关键数据是，50家中国企业在2023年研发支出总规模为8768亿元，14家科技企业当年研发支出总规模为4281亿元。也就是说，仅从研发支出数据看，14家科技企业研发支出总额占中国研发支出50强企业近“半壁江山”，占比为48.8%。

国家统计局数据显示，2023年国内研发投入为2.79万亿元。50强企业在国内社会研发经费投入总额中，占31.4%。14家科技企业在国内社会研发经费投入中占比为15.3%，是中国研发创新的主力军。

从所属行业看，计算机软件与服务领域的企业9家，计算机硬件与设备领域的企业7家，工业制造企业7家，汽车零部件企业6家，家电企业4家，生物制药企业2家。

研发支出最高的10家中国企业，华为（1427亿元）、阿里（578亿元）、腾讯（519亿元）位于前三，百度（249亿元）位于第六。其中还包括两家台湾地区企业，分别是台积电（287亿元，第5）、鸿海（241亿元，第8）。四家国资背景企业也进入了前10，其中有中国建筑（399亿元，第4）、中国中铁（248亿元，第7）、中国石油（237亿元，第9）、中国交建（228亿元，第10）。

《财经》记者还根据wind统计了ict领域10家研发支出最高的国资背景上市企业（包含美股、港股、a股以及部分定期公布财报的非上市企业）。10家企业多数是电信运营商、it硬件制造商、半导体企业。

从各企业研发支出规模看，前10的企业分别是，中国移动（186亿元）、中国电信（96亿元）、海康威视（83亿元）、中国联通（78亿元）、紫光股份（49亿元）、中芯国际（41亿元）、烽火通信（37亿元）、大华股份（35亿元）、北方华创（29亿元）、浪潮信息（28亿元）。

其中共有4家进入国内研发支出前50强，包括中国移动（186亿元，第14）、中国电信（96亿元，第30）、海康威视（83亿元，第40）、中国联通（78亿元，第41）。处于芯片和半导体这一“卡脖子”领域的紫光股份（49亿元）、中芯国际（41亿元）未进入50强。

2023年，10家国资背景上市ict企业研发支出总额为284亿元，2023年研发支出规模总额为662亿元。其研发增速2023年之后进入了快车道，2023年、2023年、2023年整体增速分别为33.5%、25.1%、39.7%。10家国资背景上市ict企业研发支出增速均高于同期10家科技企业。

信号三：和国际差距大，增速在下滑

从研发支出总额看，14家科技企业在国内是主力军，但和国际同类企业相比，不仅差距仍大且还在拉开差距，而且在半导体、基础软件等领域长期投入不足。

《欧盟工业计分牌》是欧盟委员会科学和知识服务机构联合研究中心（jrc）的一份科学报告，该报告每年会对欧盟及全球其他国家或地区2500多家企业的研发成效、优势领域进行比较评估，旨在为欧洲决策过程提供科学支持。

《欧盟工业计分牌》中一项指标是“全球研发支出50强企业”。欧盟在2023年11月根据2023年数据发布最新排名中，共有4家中国企业进入其中，分别是华为（第2）、阿里（第17）、腾讯（第33）、中国建筑集团（第46）。

由于《欧盟工业计分牌》最新仅记录了2023年研发数据，且未将亚马逊统计在内。为进一步科学对比，《财经》记者选取了2023年研发支出前10的中国内地科技企业，与全球研发支出排名前10的海外科技巨头进行对照。

从各企业研发支出规模看，2023年前10强的海外企业分别是，亚马逊（561亿美元）、谷歌（316亿美元）、facebook（247亿美元）、苹果（231亿美元）、微软（222亿美元）、三星（190亿每元）、英特尔（152亿美元）、高通（75亿美元）、oracle（68亿元）、思科（68亿美元）。值得注意的是，2023年华为研发支出规模为全球第3，2023年已成为全球第6。

从研发支出规模看，中国内地科技企业和全球范围内的科技巨头研发支出仍有一定差距。仅亚马逊一家企业2023年研发支出就高达560亿美元，几乎约等于中国内地研发支出最高的10家科技企业当年575亿美元研发支出总额。

在全球ict产业链，半导体、云计算、基础软件产业均已产生专业分工。在半导体领域，英特尔2023年研发支出高达152亿美元，10年累积研发支出为1259亿美元。在基础软件领域oracle 2023年研发支出为70亿美元，10年累积研发支出为567亿美元。

以半导体领域为例，华为目前取得了一定进展，阿里、腾讯、百度在2023年也公布了相关研发进展。但中国企业研发力度和历史积淀不足。从数据看，2023年阿里、腾讯、百度研发支出分别为89亿美元、80亿美元、39亿美元，10年累积研发支出分别为323亿美元、302亿美元、190亿美元。其总和为815亿美元，和英特尔的1259亿美元有较大差距。

半导体、基础软件等领域的投入迫切且必要，但研发创新是高成本、高风险的技术经济活动，有大量不确定性。半导体、基础软件等领域的投入需要保持长周期的耐心，需要稳定宽容的国内外环境，还需要尊重敢于冒险创新的企业家，更需要遵循客观市场规律。

值得注意的是，疫情、经济承压以及复杂国际环境背景下，2023年以来10家科技企业总体研发支出增速逐年下滑，2023年增速下滑至14.1%。但国际企业研发支出增速呈上升趋势，2023年增长至18.4%。研发支出增速下滑，可能会对中国ict产业在下个周期的竞争力产生影响。

2023年，中国科技企业普遍在考虑增效降本。“逆周期”下，维持健康的研发投入与产出，是确保下个周期竞争力的重要途径。如何为企业创造良好的创新环境，也是摆在所有人面前的问题。

【第11篇】研发费用加计扣除筹划

众所周知，并不是所有行业企业发生研发活动都适用研发费用加计扣除政策，重点关注6个行业不适用优惠：①烟草制造业;②住宿和餐饮业;③批发和零售业;④房地产业;⑤租赁和商务服务业;⑥娱乐业等六大行业不都不享受研发费用加计扣除政策。

一、制造业企业研发费用企业所得税100%加计扣除

【享受主体】

制造业企业

【优惠内容】

自2023年1月1日起，制造业企业开展研发活动中实际发生的研发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，自2023年1月1日起，再按照实际发生额的100%在税前加计扣除;形成无形资产的，自2023年1月1日起，按照无形资产成本的200%在税前摊销。

【享受条件】

1.上述所称制造业企业，是指以制造业业务为主营业务，享受优惠当年主营业务收入占收入总额的比例达到50%以上的企业。制造业的范围按照《国民经济行业分类》(gb/t 4574-2017)确定，如国家有关部门更新《国民经济行业分类》，从其规定。收入总额按照企业所得税法第六条规定执行。

2.制造业企业享受研发费用加计扣除政策的其他政策口径和管理要求，按照《财政部国家税务总局科技部关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知》(财税〔2015〕119号)、《财政部税务总局科技部关于企业委托境外研究开发费用税前加计扣除有关政策问题的通知》(财税〔2018〕64号)等文件相关规定执行。

二、研发费用加计扣除机构哪家好?

科德集团致力于科技服务领域21年，有着丰富的高新技术企业认定、科技成果评价、专精特新企业、企业技术中心、财税筹划(研发费用加计扣除)、项目申报、评估认证(两化融合贯标)等企业申报实践经验,并总结了若干企业常见的申报项目问题以及应对策略。今天，小德就针对高企认定研发费用加计扣除这一块知识为大家重点详细介绍“研发费用加计扣除选哪家?”。准备申报或者已经申请高企认定的公司一定要重点关注，以免错过了能享受到的优惠扶持。

最后：当企业取得不征税收入用于研发项目时，可根据经营实际择优选择税收政策：如果选择不征税收入税收政策，则用于研发活动所形成的费用或无形资产，不得计算加计扣除或摊销，如果将取得的收入作为应税收入，则可享受研发费用加计扣除税收优惠政策。

【第12篇】服装企业研发费用加计扣除政策

减税降费政策操作指南-研发费用加计扣除政策

一、适用对象

除烟草制造业、住宿和餐饮业、批发和零售业、房地产业、租赁和商务服务业、娱乐业以外的其他企业可以享受。上述企业应为会计核算健全、实行查账征收并能够准确归集研发费用的居民企业。

二、政策内容

1.除制造业、住宿和餐饮业、批发和零售业、房地产业、租赁和商务服务业、娱乐业以外的企业，开展研发活动中实际发生的研发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在2023年1月1日至2023年12月31日期间，在按规定据实扣除的基础上，再按照实际发生额的75%在税前加计扣除;形成无形资产的，在上述期间按照无形资产成本的175%在税前摊销。

2.除烟草制造业以外的制造业企业开展研发活动中实际发生的研发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，自2023年1月1日起，再按照实际发生额的100%在税前加计扣除;形成无形资产的，自2023年1月1日起，按照无形资产成本的200%在税前摊销。

制造业企业是以制造业业务为主营业务，享受优惠当年主营业务收入占收入总额的比例达到50%以上的企业。

制造业的范围按《国民经济行业分类》(gb/t 4754-2017)确定，如国家有关部门更新《国民经济行业分类》，从其规定。

收入总额是企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，包括：销售货物收入，提供劳务收入，转让财产收入，股息、红利等权益性投资收益，利息收入，租金收入，特许权使用费收入，接受捐赠收入，其他收入。

3.企业委托境内的外部机构或个人进行研发活动发生的费用，按照费用实际发生额的80%计入委托方研发费用并按规定计算加计扣除;委托境外(不包括境外个人)进行研发活动所发生的费用，按照费用实际发生额的80%计入委托方的委托境外研发费用。委托境外研发费用不超过境内符合条件的研发费用三分之二的部分，可按规定在企业所得税前加计扣除。

4.企业共同合作开发的项目，由合作各方就自身实际承担的研发费用分别计算加计扣除。

5.企业集团根据生产经营和科技开发的实际情况，对技术要求高、投资数额大，需要集中研发的项目，其实际发生的研发费用，可以按照权利和义务相一致、费用支出和收益分享相配比的原则，合理确定研发费用的分摊方法，在受益成员企业间进行分摊，由相关成员企业分别计算加计扣除。

三、操作流程

01 享受方式

企业享受研发费加计扣除政策采取“自行判别、申报享受、相关资料留存备查”的办理方式。留存资料如下：(1)自主、委托、合作研究开发项目计划书和企业有权部门关于自主、委托、合作研究开发项目立项的决议文件;(2)自主、委托、合作研究开发专门机构或项目组的编制情况和研发人员名单;(3)经科技行政主管部门登记的委托、合作研究开发项目的合同;(4)从事研发活动的人员(包括外聘人员)和用于研发活动的仪器、设备、无形资产的费用分配说明(包括工作使用情况记录及费用分配计算证据材料);(5)集中研发项目研发费决算表、集中研发项目费用分摊明细情况表和实际分享收益比例等资料;(6)“研发支出”辅助账及汇总表;(7)企业如果已取得地市级(含)以上科技行政主管部门出具的鉴定意见，应作为资料留存备查;

(8)《研发费用加计扣除优惠明细表》(a107012，选择预缴享受的企业留存备查)。

02 办理渠道

可通过办税服务厅(场所)、电子税务局办理，具体地点和网址可从省(自治区、直辖市和计划单列市)税务局网站“纳税服务”栏目查询。

03 申报要求

企业可以选择在10月份预缴申报当年第3季度(按季预缴)或9月份(按月预缴)企业所得税时，就当年上半年研发费用享受加计扣除优惠政策，也可以统一在次年办理汇算清缴时享受。

选择预缴享受的，可以自行计算加计扣除金额，企业只需填写《中华人民共和国企业所得税月(季)度预缴纳税申报表(a类)》有关栏次即可享受。同时应根据享受加计扣除优惠的研发费用情况(上半年)填写《研发费用加计扣除优惠明细表》(a107012)，但该表在预缴时不需报送税务机关，只需与相关政策规定的其他资料一并留存备查。汇算清缴享受时，填报《中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表 (a 类，2017 年版)》、《免税、减计收入及加计扣除优惠明细表》(a107010)、《研发费用加计扣除优惠明细表》(a107012)有关栏次。研发费用税前加计扣除归集范围有关问题如下：

(1)人员人工费用。指直接从事研发活动人员的工资薪金、基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费和住房公积金，以及外聘研发人员的劳务费。

直接从事研发活动人员包括研究人员、技术人员、辅助人员。研究人员是指主要从事研究开发项目的专业人员;技术人员是指具有工程技术、自然科学和生命科学中一个或一个以上领域的技术知识和经验，在研究人员指导下参与研发工作的人员;辅助人员是指参与研究开发活动的技工。外聘研发人员是指与本企业或劳务派遣企业签订劳务用工协议(合同)和临时聘用的研究人员、技术人员、辅助人员。a.接受劳务派遣的企业按照协议(合同)约定支付给劳务派遣企业，且由劳务派遣企业实际支付给外聘研发人员的工资薪金等费用，属于外聘研发人员的劳务费用。b.工资薪金包括按规定可以在税前扣除的对研发人员股权激励的支出。c.直接从事研发活动的人员、外聘研发人员同时从事非研发活动的，企业应对其人员活动情况做必要记录，并将其实际发生的相关费用按实际工时占比等合理方法在研发费用和生产经营费用间分配，未分配的不得加计扣除。(2)直接投入费用。指研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用;用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费，不构成固定资产的样品、样机及一般测试手段购置费，试制产品的检验费;用于研发活动的仪器、设备的运行维护、调整、检验、维修等费用，以及通过经营租赁方式租入的用于研发活动的仪器、设备租赁费。a.以经营租赁方式租入的用于研发活动的仪器、设备，同时用于非研发活动的，企业应对其仪器设备使用情况做必要记录，并将其实际发生的租赁费按实际工时占比等合理方法在研发费用和生产经营费用间分配，未分配的不得加计扣除。b.企业研发活动直接形成产品或作为组成部分形成的产品对外销售的，研发费用中对应的材料费用不得加计扣除。产品销售与对应的材料费用发生在不同纳税年度且材料费用已计入研发费用的，可在销售当年以对应的材料费用发生额直接冲减当年的研发费用，不足冲减的，结转以后年度继续冲减。(3)折旧费用。指用于研发活动的仪器、设备的折旧费。a.用于研发活动的仪器、设备，同时用于非研发活动的，企业应对其仪器设备使用情况做必要记录，并将其实际发生的折旧费按实际工时占比等合理方法在研发费用和生产经营费用间分配，未分配的不得加计扣除。

b.企业用于研发活动的仪器、设备，符合税法规定且选择加速折旧优惠政策的，在享受研发费用税前加计扣除政策时，就税前扣除的折旧部分计算加计扣除。(4)无形资产摊销费用。指用于研发活动的软件、专利权、非专利技术(包括许可证、专有技术、设计和计算方法等)的摊销费用。a.用于研发活动的无形资产，同时用于非研发活动的，企业应对其无形资产使用情况做必要记录，并将其实际发生的摊销费按实际工时占比等合理方法在研发费用和生产经营费用间分配，未分配的不得加计扣除。

b.用于研发活动的无形资产，符合税法规定且选择缩短摊销年限的，在享受研发费用税前加计扣除政策时，就税前扣除的摊销部分计算加计扣除。(5)新产品设计费、新工艺规程制定费、新药研制的临床试验费、勘探开发技术的现场试验费。指企业在新产品设计、新工艺规程制定、新药研制的临床试验、勘探开发技术的现场试验过程中发生的与开展该项活动有关的各类费用。(6)其他相关费用。指与研发活动直接相关的其他费用，如技术图书资料费、资料翻译费、专家咨询费、高新科技研发保险费，研发成果的检索、分析、评议、论证、鉴定、评审、评估、验收费用，知识产权的申请费、注册费、代理费，差旅费、会议费，职工福利费、补充养老保险费、补充医疗保险费。此类费用总额不得超过可加计扣除研发费用总额的10%。(7)其他事项。a.企业取得的政府补助，会计处理时采用直接冲减研发费用方法且税务处理时未将其确认为应税收入的，应按冲减后的余额计算加计扣除金额。b.企业取得研发过程中形成的下脚料、残次品、中间试制品等特殊收入，在计算确认收入当年的加计扣除研发费用时，应从已归集研发费用中扣减该特殊收入，不足扣减的，加计扣除研发费用按零计算。c.企业开展研发活动中实际发生的研发费用形成无形资产的，其资本化的时点与会计处理保持一致。d.失败的研发活动所发生的研发费用可享受税前加计扣除政策。e.国家税务总局公告2023年第97号第三条所称“研发活动发生费用”是指委托方实际支付给受托方的费用。无论委托方是否享受研发费用税前加计扣除政策，受托方均不得加计扣除。

委托方委托关联方开展研发活动的，受托方需向委托方提供研发过程中实际发生的研发项目费用支出明细情况。

04 相关规定

(1)企业留存备查资料应从企业享受优惠事项当年的企业所得税汇算清缴期结束次日起保留10年。

(2)企业应按照国家财务会计制度要求，对研发支出进行会计处理;同时，对享受加计扣除的研发费用按研发项目设置辅助账，准确归集核算当年可加计扣除的各项研发费用实际发生额。企业在一个纳税年度内进行多项研发活动的，应按照不同研发项目分别归集可加计扣除的研发费用。(3)企业应对研发费用和生产经营费用分别核算，准确、合理归集各项费用支出，对划分不清的，不得实行加计扣除。

(4)委托方与受托方存在关联关系的，受托方应向委托方提供研发项目费用支出明细情况。

四、有关问题

01.我们是一家纺织企业，原来享受75%的研发费用加计扣除，听说今年国家对制造业研发费用加计扣除政策又给了新的优惠，新政策与老政策相比，有哪些变化?

答：按照原来的研发费用加计扣除政策，企业实际发生的研发费用，在允许据实扣除的基础上，可以再按实际发生的研发费用的75%在税前加计扣除。此次制造业企业研发费用加计扣除政策将研发费用加计扣除比例由75%提高到100%，进一步加大对制造业企业的政策支持力度，激励企业加大研发投入。

02. 我公司是一家制造业企业，假设2023年发生研发费用100万元，具体应该如何计算加计扣除?

答：制造业企业开展研发活动中实际发生的研发费用，根据是否形成无形资产区分为费用化和资本化两种情况分别计算加计扣除，具体为：未形成无形资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，自2023年1月1日起，再按照实际发生额的100%在税前加计扣除;形成无形资产的，自2023年1月1日起，按照无形资产成本的200%在税前摊销。就你公司的情况而言，假设你公司2023年发生的研发费用全部费用化，且全部符合加计扣除的条件，则在据实扣除100万元的基础上，允许在税前再加计扣除100万元，即可以税前扣除200万元;如果发生的研发费用全部资本化，100万元将计入无形资产成本，可以按照无形资产成本的200%在税前摊销。

03. 我公司是一家制造业企业，2023年形成了一项计税基础为100万元的无形资产，能否适用制造业企业研发费用加计扣除政策?

答：该项优惠政策对无形资产形成的时间没有具体要求。对于制造业企业2023年以前形成的无形资产，在2023年12月31日以前可以按照无形资产成本的175%进行摊销;2023年1月1日起按照无形资产成本的200%在税前摊销。具体到该案例，假设该无形资产的计税基础均属于可加计扣除的研发费用范围，且分10年摊销，则在2023年按照普惠性研发费用加计扣除政策，每年税前摊销17.5万元，2023年起按照制造业企业研发费用加计扣除政策，每年税前摊销20万元，按25%税率计算，每年多减税6200多元。

04.这次新的研发费用优惠政策受益群体主要是制造业企业，我们想请问一下，制造业的范围如何界定?

答：按照《财政部税务总局关于进一步完善研发费用税前加计扣除政策的公告》(2023年第13号)规定，制造业按照《国民经济行业分类》(gb/t 4574-2017)确定。如果未来国家有关部门更新《国民经济行业分类》，从其规定。

05. 我公司既生产服装，同时也从事其他类型的业务，发生的研发费用可按100%的比例在税前加计扣除吗?

答：考虑到企业多业经营的情况，在确定企业是否属于制造业企业时，按照收入指标来界定。具体是：享受按100%比例加计扣除的制造业企业是指以制造业业务为主营业务，享受优惠当年主营业务收入占收入总额的比例达到50%以上的企业。如果2023年你公司生产服装取得的主营业务收入占收入总额的比例达到50%以上，则在2023年你公司的研发费用可按100%的比例计算加计扣除;如果你公司生产服装收入占比低于50%，则不能按100%加计扣除，但可以按75%的比例加计扣除，负面清单行业除外。

06. 我公司从事多业经营，在判断是否符合制造业条件时，收入总额的口径如何掌握?

答：收入总额按照《中华人民共和国企业所得税法》第六条规定执行，具体是指企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，包括销售货物收入、提供劳务收入、转让财产收入、股息、红利等权益性投资收益、利息收入、租金收入、特许权使用费收入、接受捐赠收入、其他收入。

07. 我公司是一家制造业企业，假设2023年研发形成了一项无形资产，但2023年主营业务收入占比不到50%，那该项无形资产还能按200%在税前摊销吗?

答：按照现行政策规定，制造业企业是指以制造业业务为主营业务，享受优惠当年的主营业务收入占收入总额的比例达到50%以上的企业。

不论无形资产的形成年度企业是否属于制造业企业，只要企业享受优惠当年制造业收入占比超过50%，即可对无形资产按照200%在税前摊销。就上述情况，你公司2023年度主营业务收入占比不到50%，2023年对该项无形资产只能按175%的比例在税前摊销;如果2023年度主营业务收入占比达到50%以上，则在2023年可以按200%的比例在税前摊销。

08. 原来研发费用加计扣除优惠都是在汇算清缴时才让享受，听说现在预缴时可以享受上半年的优惠，请问具体是怎样规定的?

答：企业在10月份预缴申报当年第3季度(采取按季预缴方式)或9月份(采取按月预缴方式)企业所得税时，可以自由选择是否就当年上半年发生的研发费用享受加计扣除优惠政策。企业如选择享受该政策，可以通过填写《中华人民共和国企业所得税月(季)度预缴纳税申报表(a类)》享受政策。如选择暂不享受该政策，那么可以统一在次年办理汇算清缴时再行享受。

09. 我公司2023年发生了研发费用，想在预缴阶段享受研发费用税前加计扣除政策，需要满足哪些要求?

答：企业预缴享受研发费用加计扣除优惠政策的，应当在当年10月份办理第3季度(采取按季预缴方式)或9月份(采取按月预缴方式)预缴申报前，根据享受加计扣除优惠的研发费用情况(上半年)填写《中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表(a类，2023年版)》中的《研发费用加计扣除优惠明细表》(a107012)，并将该表与其他留存备查规定资料一并归集、整理齐全。税务机关将适时开展后续管理。在后续管理时，企业应当按照要求提供留存备查资料，以证实享受的优惠事项符合条件。企业未能按照税务机关要求提供留存备查资料，或者存在弄虚作假情况的，税务机关将依法追缴其已享受的企业所得税优惠税款，并按照税收征收管理法等相关规定处理。

10. 我公司是非制造业企业，请问是否可以按照财政部、税务总局公告2023年第13号中第二条规定的在预缴申报时享受上半年研发费用加计扣除优惠政策?

答：根据《财政部税务总局关于进一步完善研发费用税前加计扣除政策的公告》(2023年第13号)第二条规定，企业预缴申报当年第3季度(按季预缴)或9月份(按月预缴)企业所得税时，可以自行选择就当年上半年研发费用享受加计扣除优惠政策，采取“自行判别、申报享受、相关资料留存备查”办理方式。该规定适用于除研发费用负面清单以外的所有企业。

你公司属于非制造业企业，只要你公司不属于住宿和餐饮业、批发和零售业、房地产业、租赁和商务服务业、娱乐业等负面清单行业，就可以在每年10月份预缴第三季度或9月份企业所得税时，对上半年的研发费用选择享受加计扣除优惠。根据《国家税务总局关于企业研究开发费用税前加计扣除政策有关问题的公告》(2023年第97号)第四条规定，负面清单企业，是指以负面清单行业业务为主营业务，其研发费用发生当年的主营业务收入占企业按企业所得税法第六条规定计算的收入总额减除不征税收入和投资收益的余额50%(不含)以上的企业。

11. 我单位符合财政部、税务总局公告2023年第13号关于研发费用税前加计扣除政策的规定，请问在预缴时享受的政策是仅限于2023年度还是以后年度均可享受?

答：按照《财政部税务总局关于进一步完善研发费用税前加计扣除政策的公告》(2023年第13号)规定，企业预缴申报当年第3季度或9月份企业所得税时，可以自行选择就当年上半年研发费用享受加计扣除优惠政策。这是一项长期性的制度安排，不仅限于2023年度，以后年度也可以在10月份预缴第三季度或9月份企业所得税时选择享受该项优惠。

12. 是不是所有的制造业企业发生的研发费用都可以按照100%的比例加计扣除?

答：《财政部税务总局关于进一步完善研发费用税前加计扣除政策的公告》(2023年第13号)规定，研发费用加计扣除的政策口径按照《财政部国家税务总局科技部关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知》(财税〔2015〕119号)、《财政部税务总局科技部关于企业委托境外研究开发费用税前加计扣除有关政策问题的通知》(财税〔2018〕64号)等文件规定执行。并不是所有制造业企业都能够享受100%加计扣除，例如：烟草行业属于负面清单行业，就不能适用研发费用加计扣除政策。

13. 制造业企业发生的委托其他单位的研发费用，也可以按照100%比例加计扣除吗?

答：对于制造业企业发生的委托研发费用，也属于该企业的研发费用，可以按规定适用100%比例加计扣除政策。具体为：企业委托境内外部机构或个人进行研发活动发生的费用，按照费用实际发生额的80%计入委托方研发费用并按100%的比例计算加计扣除;委托境外进行研发活动所发生的费用，按照费用实际发生额的80%计入委托方的委托境外研发费用。委托境外研发费用不超过境内符合条件的研发费用三分之二的部分，可以按规定在企业所得税前按100%比例计算加计扣除。

【第13篇】加计扣除研发费用归集表下载

财务小伙伴应该都听说过企业有研发费用的话，可以享受国家税收优惠政策，具体体现可以税前加计扣除。先来普及一下什么叫研发费用加计扣除。

我国有关制度对研发费用的规范存在于两个方面：一是2006年2月15日财政部文件财会〔2006〕3号发布的《企业会计准则第6号——无形资产》;二是2007年3月16日由中华人民共和国第十届全国人民代表大会第五次会议通过，自2008年1月1日起施行的《中华人民共和国企业所得税法》。前者从会计核算角度规范了企业对研发费用的确认、计量、记录及报告方法；后者从税法角度规范企业对研发费用的归集、摊销及抵减企业应税收入进行了规定。

但真到具体操作时该做些什么呢？

企业享受研究开发费用税前加计扣除政策的，应按规定在年度纳税申报时报送以下资料：

1.按照税务总局97号公告要求，企业在研发项目立项时应设置研发支出辅助账，在年末时汇总分析填报《研发支出辅助账汇总表》，并在报送《年度财务会计报告》的同时随附注一并报送主管税务机关”，目前网报系统暂无法提供《研发支出辅助账汇总表》电子表单，纳税人需将相关纸质资料报主管地税机关，由主管地税机关录入到金三系统（通过资料报送和信息采集模块录入，纸质资料由主管地税机关留存）。

2.新增一张《研发项目可加计扣除研发费用情况归集表》（以下简称《归集表》），作为《企业所得税年度纳税申报表》的附表，随申报表一并报送。同时，在《企业所得税年度纳税申报表填报表单》中增加了“归集表”的表单名称和选择填报情况。该归集表的填报由企业根据其研发支出辅助账汇总表分析填报。

3.《研发费用加计扣除优惠明细表》（a107014）（以下简称《明细表》）仍按规定报送，为简化该表的填报内容，在具体填报时，只需填写第10行第19列，其他内容不再填报。明细表第10行第19列“本年研发费用加计扣除额合计”，数据来源为《归集表》序号11“十一、当期实际加计扣除总额”行次填写的“发生额”。

二、关于备案管理

企业享受研发费用加计扣除政策实行备案管理,企业应当不迟于年度汇算清缴纳税申报时，向主管地税机关报送《企业所得税优惠事项备案表》和研发项目文件完成备案，并在年度汇缴清缴时享受。其他资料由企业留存备查，具体“主要留存备查资料”按97号公告规定执行。其他备案管理要求按照《国家税务总局关于发布〈企业所得税优惠政策事项办理办法〉的公告》（国家税务总局公告2023年第76号）的规定执行。

三、关于提高加计扣除比例

根据《财政部税务总局科技部关于提高科技型中小企业研究开发费用税前加计扣除比例的通知》（财税〔2017〕34号）规定，对科技型中小企业开展研发活动中实际发生的研发费用未形成无形资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，在2023年1月1日至2023年12月31日期间，再按照实际发生额的75%在税前加计扣除；形成无形资产的，在上述期间按照无形资产成本的175%在税前摊销。具体条件和办法按《科技部财政部国家税务总局关于印发<科技型中小企业评价办法>的通知》（国科发政〔2017〕115号执行）。

【第14篇】研发费用归集表最新

一、研究开发费用的科目的设置及核算要求

1、按照会计准则研发费用可以在“研发支出”或“管理费用——研发费用”中核算。

2、企业应建立研究开发费用支出辅助账，对每个研究开发项目进行费用登记，并以此为基础归集企业年度研究开发费用支出情况。

二、内部研究开发投入额的归集具体要求

第一、人员人工的归集

是指从事研究开发人员与技术创新人员也称研发人员的全年工资薪金，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资、社保、公积金、补充保险等(不含股权激励)以及与其任职或者受雇有关的其他支出。

2、需要按照项目分年提供研发人员名单，分配不要重复。

第二、直接投入的归集

1、企业为实施研究开发项目而购买的原材料等相关支出。包括产限于燃料使用费

2、用于中间试验和产品试制达不到固定资产标准的模具、样品、样机及一般测试手段购置费。

3、试制产品的检验费等

4、究开发活动的仪器设备的简单维护费；

5、以经营租赁方式租入的固定资产发生的租赁费等。

第三、折旧费用与长期待摊费用的归集

归集包括为执行研究开发活动而购置的仪器和设备以及研究开发项目在用建筑物的折旧费用(按照项目分类提供分摊表)，包括研发设施改建、改装、装修和修理过程中发生的长期待摊费用(固定资产大修理的费用应归集到此科目)。

第四、设计费用的归集

归集为新产品和新工艺的构思、开发和制造，进行工序、技术规范、操作特性方面的设计等发生的费用。

第五、装备调试费的归集

1、归集主要包括工装准备过程中研究开发活动所发生的费用(如研制生产机器、模具和工具，改变生产和质量控制程序，或制定新方法及标准等)。

2、需要指出的是为大规模批量化和商业化生产所进行的常规性工装准备和工业工程发生的费用不能计入。应计入“主营业务成本”等科目

第六、无形资产摊销费用的归集

归集因研究开发活动需要购入的专有技术(包括专利、非专利发明、许可证、专有技术、设计和计算方法等)所发生的费用摊销。(在无形资产账面上的摊销费用)

第七、其他费用的归集

归集为研究开发活动所发生的其他费用，如办公费、通讯费、专利申请维护费、高新科技研发保险费等。此项费用一般不得超过研究开发总费用的10%，另有规定的除外。(新规定比例为20%)此部分费用要与“管理费用——其他”等类科目相区分。

三、委托外部研究开发费用的归集

1、是指企业委托境内其他企业、大学、研究机构、转制院所、技术专业服务机构和境外机构进行研究开发活动所发生的费用(项目成果为企业拥有，且与企业的主要经营业务紧密相关)。

2、委托外部研究开发费用的发生金额应按照独立交易原则确定(母子公司间要按照独立交易原则,即公平原则)。认定过程中，按照委托外部研究开发费用发生额的80%计入研发费用总额。

四、研发费用分配办法

总体来说，研发费用分配依据根据研发项目具体情况而不同：

1、根据研发项目中人工费用占比而分配为主要分配办法)

2、根据研发项目中材料费用占比而分配，为辅助办法

五、研发费用申报中需注意其他事项：

1、在境内的研发费用的比例要大于60%

2、研发人员的比例不低于全部职工人数的10%

3、领导干部、后勤人员等不应出现在研发人员名单中。

4、研发费用的支出应符合占营业收入的具体比例规定

a、营业收入在5000万及元以下的，研发支出应占6%

b、营业收入在5000-10000万及以下的，研发支出应占5%

c、营业收入在10000-20000万及以下的，研发支出应占4%

d、营业收入在20000万元以上的，研发支出应占3%

【第15篇】可加计扣除研发费用情况归集表

三部门近日联合发布《关于加大支持科技创新税前扣除力度的公告》（财政部税务总局科技部公告2023年第28号），明确现行适用研发费用税前加计扣除比例75%的企业，在2023年10月1日至2023年12月31日期间，税前加计扣除比例提高至100%。

那么，企业享受优惠，如何归集研发费用，具体范围是哪些？帮您梳理好了，收藏学习↓

研发费用税前加计扣除归集范围

1.人员人工费用。指直接从事研发活动人员的工资薪金、基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费和住房公积金，以及外聘研发人员的劳务费。

（1）直接从事研发活动人员包括研究人员、技术人员、辅助人员。研究人员是指主要从事研究开发项目的专业人员；技术人员是指具有工程技术、自然科学和生命科学中一个或一个以上领域的技术知识和经验，在研究人员指导下参与研发工作的人员；辅助人员是指参与研究开发活动的技工。外聘研发人员是指与本企业或劳务派遣企业签订劳务用工协议（合同）和临时聘用的研究人员、技术人员、辅助人员。

（2）工资薪金包括按规定可以在税前扣除的对研发人员股权激励的支出。

（3）直接从事研发活动的人员、外聘研发人员同时从事非研发活动的，企业应对其人员活动情况做必要记录，并将其实际发生的相关费用按实际工时占比等合理方法在研发费用和生产经营费用间分配，未分配的不得加计扣除。

2.直接投入费用。指研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用；用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费，不构成固定资产的样品、样机及一般测试手段购置费，试制产品的检验费；用于研发活动的仪器、设备的运行维护、调整、检验、维修等费用，以及通过经营租赁方式租入的用于研发活动的仪器、设备租赁费。

（1）以经营租赁方式租入的用于研发活动的仪器、设备，同时用于非研发活动的，企业应对其仪器设备使用情况做必要记录，并将其实际发生的租赁费按实际工时占比等合理方法在研发费用和生产经营费用间分配，未分配的不得加计扣除。

（2）企业研发活动直接形成产品或作为组成部分形成的产品对外销售的，研发费用中对应的材料费用不得加计扣除。产品销售与对应的材料费用发生在不同纳税年度且材料费用已计入研发费用的，可在销售当年以对应的材料费用发生额直接冲减当年的研发费用，不足冲减的，结转以后年度继续冲减。

3.折旧费用。指用于研发活动的仪器、设备的折旧费。

（1）用于研发活动的仪器、设备，同时用于非研发活动的，企业应对其仪器设备使用情况做必要记录，并将其实际发生的折旧费按实际工时占比等合理方法在研发费用和生产经营费用间分配，未分配的不得加计扣除。

（2）企业用于研发活动的仪器、设备，符合税法规定且选择加速折旧优惠政策的，在享受研发费用税前加计扣除政策时，就税前扣除的折旧部分计算加计扣除。

4.无形资产摊销费用。指用于研发活动的软件、专利权、非专利技术（包括许可证、专有技术、设计和计算方法等）的摊销费用。

（1）用于研发活动的无形资产，同时用于非研发活动的，企业应对其无形资产使用情况做必要记录，并将其实际发生的摊销费按实际工时占比等合理方法在研发费用和生产经营费用间分配，未分配的不得加计扣除。

（2）用于研发活动的无形资产，符合税法规定且选择缩短摊销年限的，在享受研发费用税前加计扣除政策时，就税前扣除的摊销部分计算加计扣除。

5.新产品设计费、新工艺规程制定费、新药研制的临床试验费、勘探开发技术的现场试验费。指企业在新产品设计、新工艺规程制定、新药研制的临床试验、勘探开发技术的现场试验过程中发生的与开展该项活动有关的各类费用。

6.其他相关费用。指与研发活动直接相关的其他费用，如技术图书资料费、资料翻译费、专家咨询费、高新科技研发保险费，研发成果的检索、分析、评议、论证、鉴定、评审、评估、验收费用，知识产权的申请费、注册费、代理费，差旅费、会议费，职工福利费、补充养老保险费、补充医疗保险费。

7.其他事项

（1）国家税务总局公告2023年第97号第三条所称“研发活动发生费用”是指委托方实际支付给受托方的费用。无论委托方是否享受研发费用税前加计扣除政策，受托方均不得加计扣除。委托方委托关联方开展研发活动的，受托方需向委托方提供研发过程中实际发生的研发项目费用支出明细情况。

（2）企业共同合作开发的项目，由合作各方就自身实际承担的研发费用分别计算加计扣除。

（3）企业集团根据生产经营和科技开发的实际情况，对技术要求高、投资数额大，需要集中研发的项目，其实际发生的研发费用，可以按照权利和义务相一致、费用支出和收益分享相配比的原则，合理确定研发费用的分摊方法，在受益成员企业之间进行分摊，由相关成员企业分别计算加计扣除。

（4）企业取得的政府补助，会计处理时采用直接冲减研发费用方法且税务处理时未将其确认为应税收入的，应按冲减后的余额计算加计扣除金额。

（5）企业取得研发过程中形成的下脚料、残次品、中间试制品等特殊收入，在计算确认收入当年的加计扣除研发费用时，应从已归集研发费用中扣减该特殊收入，不足扣减的，加计扣除研发费用按零计算。

（6）企业开展研发活动中实际发生的研发费用形成无形资产的，其资本化的时点与会计处理保持一致。

（7）失败的研发活动所发生的研发费用可享受税前加计扣除政策。

（8）企业应对研发费用和生产经营费用分别核算，准确、合理归集各项费用支出，对划分不清的，不得实行加计扣除。企业在一个纳税年度内进行多项研发活动的，应按照不同研发项目分别归集可加计扣除的研发费用。

【第16篇】2023年研发费用加计扣除政策解读

导语：研发费用加计扣除是企业所得税的一种税基式优惠方式，一般是指按照税法规定在研发费用实际发生支出数额的基础上，再加成一定比例，作为计算应纳税所得额时的扣除数额。

在日常的财税工作中，很多企业都会享受研发费用加计扣除税收优惠政策，这一政策从1996年颁布以来，主旨是促进我国科学技术的飞速发展，为科技型纳税人减轻税收负担；

从国有、集体试点单位推至全国范围内大中小企业，经历了二十多年的迭代变革，研发费用加计扣除政策逐步系统化和体系化。

1问：我们属于酒店行业，适用研发费用加计扣除吗？

1答：是否适用，我们可以分两个层次来判断

首先要看属于哪个行业； 6个不适用研发费用加计扣除政策的行业有：烟草制造业、住宿和餐饮业、批发和零售业、房地产业、租赁和商务服务业、娱乐业（上述行业以《国民经济行业分类与代码（gb/4754-2017）》为准）。

其次，如果企业属于不适用的6大行业内，并且其研发费用发生当年的主营业务收入占企业收入总额减除不征税收入和投资收益的余额50%（不含）以上，那么不可以享受研发费用加计扣除政策。

这里要注意：收入总额是指：销售货物所得、提供劳务所得、转让财产所得、股息红利等权益性投资所得、利息所得、租金所得、特许权使用费所得、接受捐赠所得和其他所得的合计金额。

投资收益是指：税法规定中的股息、红利等权益性投资收益以及股权转让所得

贵单位属于酒店行业，在不适合行业范围内，同时还要考察主营业务所占比例，如果超过50%以上，那么不可以享受研发费用加计扣除政策，如果低于50%，则要重新判断一下企业归属行业。

2问：可加计扣除的研发费用归集范围是什么？

2答：根据《关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知》（财税〔2015〕119号）的有关规定，归集后的研发费用可用于加计扣除的范围如下，需要注意的是，不在下图中列举的费用，不可加计扣除：

（可加计扣除的研发费用归集范围）

3问：对于可享受加计扣除的研发活动有哪些具体要求？

3答：研发活动，是指企业为获得科学与技术新知识，创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、产品（服务）、工艺而持续进行的具有明确目标的系统性活动。

企业发生的一般的知识性、技术性活动不属于税收意义上的研发活动，其支出不适用研发费用加计扣除优惠政策，如：

1.企业产品（服务）的常规性升级。

2.对某项科研成果的直接应用，如直接采用公开的新工艺、材料、装置、产品、服务或知识等。

3.企业在商品化后为顾客提供的技术支持活动。

4.对现存产品、服务、技术、材料或工艺流程进行的重复或简单改变。

5.市场调查研究、效率调查或管理研究。

6.作为工业（服务）流程环节或常规的质量控制、测试分析、维修维护。

7.社会科学、艺术或人文学方面的研究。

上述所列举的7类活动，仅是采取反列举的方法，对什么活动属于研发活动所做的有助于理解和把握的说明，并不意味着上述7类活动以外的活动都属于研发活动。

政策中还特别列举了创意设计活动：媒体软件、动漫游戏软件开发，数字动漫、游戏设计制作；房屋建筑工程设计（绿色建筑评价标准为三星）、风景园林工程专项设计；工业设计、多媒体设计、动漫及衍生产品设计、模型设计等，但是，一般性的创意设计活动不在税收意义范围内，判断依据以上述研发活动定义为准。

4问：我们属于国家高新技术企业，在当年可否享受研发费用加计扣除政策后，企业所得税率仍按15%申报纳税？

4答：当然可以。企业所得税法及其实施条例中规定的各项税收优惠，凡企业符合规定条件的，可以同时享受。因此，企业既符合享受研发费用加计扣除政策条件，又符合享受其他优惠政策条件的，可以同时享受有关优惠政策。

优惠政策包括免税收入、减计收入、加计扣除、加速折旧、所得减免、抵扣应纳税所得额、减低税率、税额抵免、民族自治地方分享部分减免等。

这里需要提醒大家，如果贵单位属于小微企业，当年应纳税所得额不超过100万元，企业所得税率减按10%征收，那么与国家高新技术企业优惠税率15%，属于同一种优惠政策，企业享受10%税率优惠即可。

5问：我们企业是核定征收企业，可以享受研发费用加计扣除吗？

5答：不能享受。研发费用加计扣除政策适用于会计核算健全、实行查账征收并能够准确归集研发费用的居民企业。

6问：我们企业属于国家高新技术企业，发生研发费用后在会计处理上如何做到既满足加计扣除要求，又满足高新要求？

6答：目前研发费用归集有三个口径，

一是会计核算口径，由《财政部关于企业加强研发费用财务管理的若干意见》（财企〔2007〕194号）规范，主要是据实列支研发活动费用，无过多限制；

二是高新技术企业认定口径，由《科技部财政部国家税务总局关于修订印发〈高新技术企业认定管理工作指引〉的通知》（国科发火〔2016〕195号）规范，对人员费用、其他费用等方面有一定的限制；

三是加计扣除税收规定口径，由财税〔2015〕119号文件和97号公告、40号公告规范；可加计范围针对企业核心研发投入，主要包括研发直接投入和相关性较高的费用，对其他费用有一定的比例限制；统计口径最小。

下面是国家税务局网站刊登的归集口径比较图，企业可参考执行：

（研发费用在会计、高新及加计扣除中的归集口径）

7问：研发活动进展到什么程度可以资本化，有具体的规定吗？

7答：针对研发支出费用化，还是资本化，我们从三个层面来具体说明：

1. 研究阶段

考虑到研究阶段的探索性及其成果的不确定性，企业无法证明其能够带来未来经济利益的无形资产的存在，因此，对于企业内部研究开发项目，研究阶段的有关支出，应当在发生时全部费用化，计入当期损益（管理费用）

2. 开发阶段

考虑到进入开发阶段的研发项目往往形成成果的可能性较大，因此，如果企业能够证明开发支出符合无形资产的定义及相关确认条件，则可将其确认为无形资产。同时考虑必须要满足以下5种条件，才可以资本化。

（1）完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性。

（2）具有完成该无形资产并使用或出售的意图。

（3）无形资产产生经济利益的方式，包括能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场，无形资产将在内部使用的，应当证明其有用性。

（4）有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产。

（5）归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。

如果不满足条件，应当在发生时全部费用化，计入当期损益（管理费用）

需要注意的是：近几年，税务局对于企业应资本化但未资本化的研发支出，增大了检查力度，所以企业在满足条件后，应及时资本化处理，切勿过多转入管理费用中，造成研发费用加计扣除金额增大。

3. 无法区分研究阶段还是开发阶段

应当在发生时费用化，计入当期损益（管理费用）

8.问：我们企业2023年亏损，还可以享受加计扣除吗？以前年度未享受研发费用加计扣除的企业，还可以追溯调整吗？

8.答：企业发生的研发费用，不论企业当年是盈利还是亏损，都可以加计扣除。

另外，企业符合财税〔2015〕119号文件规定的研发费用加计扣除条件而在2023年1月1日以后未及时享受该项税收优惠的，可以追溯享受并履行备案手续，追溯期限最长为3年。

9问：2023年的研发费用加计扣除还能否延续实际发生额的75%在税前加计扣除？

9答：根据：财政部税务总局科技部《关于提高研究开发费用税前加计扣除比例的通知》（财税[2018]99号），企业开展研发活动中实际发生的研发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，在2023年1月1日至2023年12月31日期间，再按照实际发生额的75%在税前加计扣除；形成无形资产的，在上述期间按照无形资产成本的175%在税前摊销。

所以，今年在进行2023年企业所得税汇算清缴时，依然按照实际研发费用发生额的75%在税前加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的175%在税前摊销。

值得注意的是：文件的实行期间已经截止，若无后续政策，从2023年1月1日起，研发费用加计扣除的比例将按照《中华人民共和国企业所得税法实施条例》规定，在据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除;形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。

目前还没有新的政策出台，我们后续会继续关注。

10问：2023年享受研发费用加计扣除，应如何向税务机关申报备案？

10答：首先，企业在2023年当年预缴企业所得税时，不享受研发费用加计扣除政策，在2023年汇算清缴时，如果企业自主判断2023年研发费用发生额符合研发费用加计扣除政策规定的条件，可以申报研发费用加计扣除并保留下列备查资料，且保存期限为相关研发项目享受优惠结束后10年：

1．自主、委托、合作研究开发项目计划书和企业有权部门关于自主、委托、合作研究开发项目立项的决议文件；

2．自主、委托、合作研究开发专门机构或项目组的编制情况和研发人员名单；

3．经科技行政主管部门登记的委托、合作研究开发项目的合同；

4．从事研发活动的人员和用于研发活动的仪器、设备、无形资产的费用分配说明（包括工作使用情况记录）；

5．集中研发项目研发费用决算表、集中研发项目费用分摊明细情况表和实际分享收益比例等资料；

6．“研发支出”辅助账；

7．企业如果已取得地市级（含）以上科技行政主管部门出具的鉴定意见，应作为资料留存备查;