研发费用加计扣除政策执行指引（16篇）

【第1篇】研发费用加计扣除政策执行指引

研发费用加计扣除政策执行指引

(一) 研发费用加计扣除政策概述

1.政策沿革

1.研发费用加计扣除政策最初仅限于国有、集体工业企业（1996年-2002年）

我国实施企业研发费用加计扣除政策起始于1996年。当年，财政部、国家税务总局为了贯彻落实《中共中央 国务院关于加速科学技术进步的决定》，积极推进经济增长方式的转变，提高企业经济效益，联合下发了《财政部 国家税务总局关于促进企业技术进步有关财务税收问题的通知》（财工字〔1996〕41号），首次就研发费用税前加计扣除问题进行了明确：国有、集体工业企业研究开发新产品、新技术、新工艺所发生的各项费用，增长幅度在10%以上的，经主管税务机关审核批准，可再按实际发生额的50%抵扣应税所得额。随后，《国家税务总局关于促进企业技术进步有关税收问题的补充通知》（国税发〔1996〕152号）对相关政策执行口径进行了细化。

2.研发费用加计扣除政策享受主体逐步扩大（2003年-2007年）

2003年，为进一步促进社会主义市场经济的健康发展，鼓励各类企业增加科技投入，提高经济效益，促进企业公平竞争，财政部、国家税务总局联合印发了《关于扩大企业技术开发费加计扣除政策适用范围的通知》（财税〔2003〕244号），将享受研发费用加计扣除的主体从 “国有、集体工业企业” 扩大到“所有财务核算制度健全，实行查账征收企业所得税的各种所有制的工业企业”。2006年，《财政部 国家税务总局关于企业技术创新有关企业所得税优惠政策的通知》（财税〔2006〕88号）进一步对享受研发费用加计扣除主体进行扩围，在工业企业基础上，扩大到“财务核算制度健全、实行查账征税的内外资企业、科研机构、大专院校等”。

随着《中华人民共和国行政许可法》的颁布，以及为贯彻落实国务院关于行政审批制度改革工作的各项要求，主管税务机关审核批准制度被取消。2004年，国家税务总局印发了《关于做好已取消和下放管理的企业所得税审批项目后续管理工作的通知》（国税发〔2004〕82号），明确研发费用加计扣除政策，改由纳税人自主申报扣除。

3.研发费用加计扣除政策逐步系统化和体系化（2008年-2023年）

2008年《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例的实施，将研发费用加计扣除优惠政策以法律形式予以确认。为便于纳税人享受政策，国家税务总局同年发布《企业研究开发费用税前扣除管理办法（试行）》（国税发〔2008〕116号），对研发费用加计扣除政策做出了系统而详细的规定。《国家税务总局关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知》（国税函〔2009〕98号），明确新旧税法衔接问题：“企业技术开发费加计扣除部分已形成企业年度亏损，可以用以后年度所得弥补，但结转年限最长不得超过5年”。

4.研发费用加计扣除范围渐次扩大且核算申报不断简化（2023年至今）

2023年初，国家决定在中关村、东湖、张江三个国家自主创新示范区和合芜蚌自主创新综合试验区开展扩大研究开发费用加计扣除范围政策试点。当年9月，在总结中关村国家自主创新示范区试点经验基础上，财政部、国家税务总局发布《关于研究开发费用税前加计扣除有关政策问题的通知》（财税〔2013〕70 号），将试点政策推广到全国。

为进一步鼓励企业加大研发投入，有效促进企业研发创新活动，2015 年 11 月，经国务院批准，财政部、国家税务总局和科技部联合下发 《关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知》（财税〔2015〕119号），放宽了享受优惠的企业研发活动及研发费用的范围，大幅减少了研发费用加计扣除口径与高新技术企业认定研发费用归集口径的差异，并首次明确了负面清单制度。《国家税务总局关于企业研究开发费用税前加计扣除政策有关问题的公告》（国家税务总局2023年第97号，以下简称“97号公告”），简化了研发费用在税务处理中的归集、核算及备案管理，进一步降低了企业享受优惠的门槛。

2023年5月，为进一步鼓励科技型中小企业加大研发费用投入，根据国务院常务会议决定，财政部、国家税务总局、科技部联合印发了《关于提高科技型中小企业研究开发费用税前加计扣除比例的通知》（财税〔2017〕34号），将科技型中小企业享受研发费用加计扣除比例由50%提高到75%。国家税务总局同时下发了《关于提高科技型中小企业研究开发费用税前加计扣除比例有关问题的公告》（国家税务总局公告2023年第18号），进一步明确政策执行口径，保证优惠政策的贯彻实施。三部门还印发了《科技型中小企业评价办法》，明确了科技型中小企业评价标准和程序。

2023年11月，为进一步做好研发费用加计扣除优惠政策的贯彻落实工作，切实解决政策落实过程中存在的问题，国家税务总局下发了《国家税务总局关于研发费用税前加计扣除归集范围有关问题的公告》（国家税务总局公告2023年第40号，以下简称“40号公告”），聚焦研发费用归集范围，完善和明确了部分研发费用掌握口径。

2.政策调整

与以往政策相比，财税〔2015〕119号文件对研发费用加计扣除政策在以下方面进行了调整完善。

1.放宽研发活动适用范围。原来的研发费用加计扣除政策，要求享受优惠的研发活动必须符合《国家重点支持的高新技术领域》和《当期优先发展的高技术产业化重点领域指南》两个目录范围，现改为参照国际通行做法，除规定不适用加计扣除的行业外，其余企业发生的研发活动均可以作为加计扣除的研发活动纳入到优惠范围里来。换言之，从操作上以及政策的清晰度方面，由原来的正列举变成了反列举，只要不在排除范围之列，都可以实行加计扣除。

2.进一步扩大研发费用加计扣除范围。除原有允许加计扣除的费用外，将外聘研发人员劳务费、试制产品检验费、专家咨询费、高新科技研发保险费以及与研发直接相关的差旅费、会议费等纳入研发费用加计扣除范围，同时放宽原有政策中要求仪器、设备、无形资产等专门用于研发活动的限制。

3.将创意设计活动纳入加计扣除范围。为落实《国务院关于推进文化创意和设计服务与相关产业融合发展的若干意见》（国发〔2014〕10号）的规定精神，明确企业为获得创新性、创意性、突破性的产品进行创意设计活动而发生的相关费用可以加计扣除。同时明确了创意设计活动的具体范围。

4.简化对研发费用的归集和核算管理。原来企业享受加计扣除优惠政策必须单独设置研发费用专账，但实际上很多企业可能没有单独设立专账核算，申报时往往不符合条件。此次政策调整，只是要求企业在现有会计科目基础上，按照研发支出科目设置辅助账。辅助账比专账更为简化，企业的核算管理更为简便。

5.减少审核程序。原来企业享受加计扣除优惠，必须在年度申报时向税务机关提供全部有效证明，税务机关对企业申报的研发项目有异议时，由企业提供科技部门的鉴定意见，增加了企业的工作量，享受优惠的门槛较高。调整后的程序将企业享受加计扣除优惠政策简化为事后备案管理，申报即可享受，有关资料由企业留存备查即可。另外，在争议解决机制上也进行了调整，如果税务机关对研发项目有异议，不再由企业找科技部门进行鉴定，而是由税务机关转请科技部门提供鉴定意见，从而使企业享受优惠政策的通道更加便捷高效。

3.研发活动的概念

厘清研发活动的概念，有助于正确理解和把握研发费用加计扣除政策。

1.科技方面对研发活动的界定

企业研发活动是指具有明确创新目标、系统组织形式但研发结果不确定的活动（见表1）。

经济合作组织（oecd）《研究与开发调查手册》《弗拉斯卡蒂手册》 从研发性质维度，将研发活动分为三类（见表2）：

2.会计方面对研发活动的界定

《企业会计准则第6号——无形资产》及其应用指南（2006年版）规定：企业内部研究开发项目的支出，应当区分研究阶段支出与开发阶段支出，并应当于发生时计入当期损益。企业应当根据研究与开发的实际情况加以判断，将研究开发项目区分为研究阶段与开发阶段（见表3）。

《小企业会计准则》未对研发活动进行专门定义。按照《小企业会计准则》第三条第一款：“执行《小企业会计准则》的小企业，发生的交易或者事项本准则未作规范的，可以参照《企业会计准则》中的相关规定进行处理”，故可参照《企业会计准则》的定义执行。

《企业会计制度》规定，研究与开发活动是指企业开发新产品、新技术所进行的活动。研究和开发活动的目的是为了实质性改进技术、产品和服务，将科研成果转化为质量可靠、成本可行、具有创新性的产品、材料、装置、工艺和服务。

3.税收方面对研发活动的界定

财税〔2015〕119号文件对企业研发活动进行了界定。研发活动是指企业为获得科学与技术新知识，创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、产品（服务）、工艺而持续进行的具有明确目标的系统性活动。

4.研发费用加计扣除的概念

1.加计扣除是企业所得税的一种税基式优惠方式，一般是指按照税法规定在实际发生支出数额的基础上，再加成一定比例，作为计算应纳税所得额时的扣除数额。如对企业的研发支出实施加计扣除，则称之为研发费用加计扣除。

按照现行政策规定，企业为了开发新技术、新产品、新工艺的研发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。对于科技型中小企业而言，自2023年1月1日至2023年12月31日，研发费用加计扣除比例由50%提高到75%。

2.研发费用加计扣除与研发费用据实扣除两者既有相同点又有不同点。

其相同点主要体现在如下方面：

（1）适用对象相同。适用于财务核算健全并能准确归集研发费用的企业。

（2）研发活动特征相同。都是企业为获得科学与技术（不包括人文、社会科学）新知识，创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、工艺、产品（服务）而持续进行的具有明确目标的研究开发活动。

（3）研发费用处理方式相同。企业实际发生的研发支出费用化与资本化处理的原则，按照财务会计制度规定执行。

（4）禁止税前扣除费用范围相同。行政法规和国家税务总局规定不允许企业所得税税前扣除的费用和支出项目，同样不可以加计扣除。

（5）核算要求基本相同。企业未设立专门的研发机构或企业研发机构同时承担生产经营任务的，应对研发费用和生产经营费用分开进行核算，准确、合理地计算各项研发费用支出。

其不同点主要体现在如下方面：

（1）行业限制不同。享受研发费用加计扣除的企业有行业负面清单的限制，而研发费用据实扣除的企业则没有行业负面清单的限制。

（2）研发费用范围不同。享受加计扣除的企业研发费用范围限于财税〔2015〕119号文件列举的6项费用及明细项，而实行税前据实扣除的企业研发费用范围按照财务会计制度的规定进行确定。

（二）研发费用加计扣除政策的主要内容

1.研发费用的费用化和资本化处理方式

企业为了开发新技术、新产品、新工艺所发生的研发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销（科技型中小企业按75%加计扣除、175%摊销）。

企业的研发费用以是否形成无形资产为标准，划分为费用化和资本化两种方式加计扣除。两种方式准予税前扣除的总额是一样的。

企业需要注意的是，研发费用的核算无论是计入当期损益还是形成无形资产，可加计扣除的研发费用都应属于财税〔2015〕119号文件及97号公告、40号公告规定的范围，同时应符合法律、行政法规和财税部门税前扣除的相关规定，即不得税前扣除的项目也不得加计扣除。对于研发支出形成无形资产的，其摊销年限应符合企业所得税法实施条例规定，除法律法规另有规定或合同约定外，摊销年限不得低于10年。

2.研发费用加计扣除可以与其他企业所得税优惠事项叠加享受

根据《国家税务总局关于发布〈企业所得税优惠政策事项办理办法〉的公告》（国家税务总局公告2023年第76号，以下简称“76号公告”）的规定，所称税收优惠，是指企业所得税法规定的优惠事项，以及税法授权国务院和民族自治地方制定的优惠事项。包括免税收入、减计收入、加计扣除、加速折旧、所得减免、抵扣应纳税所得额、减低税率、税额抵免、民族自治地方分享部分减免等。

按照《财政部 国家税务总局关于执行企业所得税优惠政策若干问题的通知》（财税〔2009〕69号）的规定，企业所得税法及其实施条例中规定的各项税收优惠，凡企业符合规定条件的，可以同时享受。因此，企业既符合享受研发费用加计扣除政策条件，又符合享受其他优惠政策条件的，可以同时享受有关优惠政策。

3.负面清单行业的企业不能享受研发费用加计扣除政策

财税〔2015〕119号文件第四条列举了6个不适用研发费用加计扣除政策的行业：烟草制造业、住宿和餐饮业、批发和零售业、房地产业、租赁和商务服务业、娱乐业。上述行业以《国民经济行业分类与代码（gb/4754-2017）》为准，并随之更新。

97号公告将6个行业企业的判断具体细化为：以6个行业业务为主营业务，其研发费用发生当年的主营业务收入占企业按《企业所得税法》第六条规定计算的收入总额减除不征税收入和投资收益的余额50%（不含）以上的企业。

在判定主营业务时，应将企业当年取得的各项不适用加计扣除行业业务收入汇总确定。

在计算收入总额时，应注意收入总额的完整性和准确性，税收上确认的收入总额不能简单等同于会计收入，重点关注税会收入确认差异及调整情况。

收入总额按企业所得税法第六条的规定计算。从收入总额中减除的投资收益包括税法规定的股息、红利等权益性投资收益以及股权转让所得。

4.七类一般的知识性、技术性活动不适用加计扣除政策

财税〔2015〕119号文件规定，研发活动是指企业为获得科学与技术新知识，创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、产品（服务）、工艺而持续进行的具有明确目标的系统性活动。根据研发活动的定义，企业发生的以下一般的知识性、技术性活动不属于税

收意义上的研发活动，其支出不适用研发费用加计扣除优惠政策：

1.企业产品（服务）的常规性升级。

2.对某项科研成果的直接应用，如直接采用公开的新工艺、材料、装置、产品、服务或知识等。

3.企业在商品化后为顾客提供的技术支持活动。

4.对现存产品、服务、技术、材料或工艺流程进行的重复或简单改变。

5.市场调查研究、效率调查或管理研究。

6.作为工业（服务）流程环节或常规的质量控制、测试分析、维修维护。

7.社会科学、艺术或人文学方面的研究。

上述所列举的7类活动，仅是采取反列举的方法，对什么活动属于研发活动所做的有助于理解和把握的说明，并不意味着上述7类活动以外的活动都属于研发活动。企业开展的可适用研发费用加计扣除政策的活动，必须符合财税〔2015〕119号文件有关研发活动的基本定义等相关条件。

5.创意设计活动发生的相关费用可以享受加计扣除政策

为落实国发〔2014〕10号文件的规定精神，财税〔2015〕119号文件特别规定了企业为获得创新性、创意性、突破性的产品进行创意设计活动而发生的相关费用，可按照规定进行加计扣除。

创意设计活动是指多媒体软件、动漫游戏软件开发，数字动漫、游戏设计制作；房屋建筑工程设计（绿色建筑评价标准为三星）、风景园林工程专项设计；工业设计、多媒体设计、动漫及衍生产品设计、模型设计等。

值得一提的是，财税〔2015〕119号文件虽将“创意设计活动”纳入到了享受加计扣除优惠政策的范畴，但并不意味着此类“创意设计活动”就是研发活动。

6.研发费用归集的会计核算、高新技术企业认定和加计扣除三个口径

目前研发费用归集有三个口径，一是会计核算口径，由《财政部关于企业加强研发费用财务管理的若干意见》（财企〔2007〕194号）规范；二是高新技术企业认定口径，由《科技部 财政部 国家税务总局关于修订印发〈高新技术企业认定管理工作指引〉的通知》（国科发火〔2016〕195号）规范；三是加计扣除税收规定口径，由财税〔2015〕119号文件和97号公告、40号公告规范。

三个研发费用归集口径相比较，存在一定差异（见表4）。形成差异的主要原因如下：

一是会计口径的研发费用，其主要目的是为了准确核算研发活动支出，而企业研发活动是企业根据自身生产经营情况自行判断的，除该项活动应属于研发活动外，并无过多限制条件。

二是高新技术企业认定口径的研发费用，其主要目的是为了判断企业研发投入强度、科技实力是否达到高新技术企业标准，因此对人员费用、其他费用等方面有一定的限制。

三是研发费用加计扣除政策口径的研发费用，其主要目的是为了细化哪些研发费用可以享受加计扣除政策，引导企业加大核心研发投入，因此政策口径最小。可加计范围针对企业核心研发投入，主要包括研发直接投入和相关性较高的费用，对其他费用有一定的比例限制。应关注的是，允许扣除的研发费用范围采取的是正列举方式，即政策规定中没有列举的加计扣除项目，不可以享受加计扣除优惠

7.直接从事研发活动人员的范围

研发人员分为研究人员、技术人员和辅助人员三类。研究开发人员既可以是本企业的员工，也可以是外聘研发人员。外聘研发人员是指与本企业或劳务派遣企业签订劳务用工协议（合同）和临时聘用的研究人员、技术人员、辅助人员。

接受劳务派遣的企业按照协议（合同）约定支付给劳务派遣企业，且由劳务派遣企业实际支付给外聘研发人员的工资薪金等费用，属于外聘研发人员的劳务费用。

8.企业研发活动的形式

企业研发活动一般分为自主研发、委托研发、合作研发、集中研发以及以上方式的组合。

1.自主研发。是指企业主要依靠自己的资源，独立进行研发，并在研发项目的主要方面拥有完全独立的知识产权。

2.委托研发。是指被委托单位或机构基于企业委托而开发的项目。企业以支付报酬的形式获得被委托单位或机构的成果。

3.合作研发。是指立项企业通过契约的形式与其他企业共同对同一项目的不同领域分别投入资金、技术、人力等，共同完成研发项目。

4.集中研发。是指企业集团根据生产经营和科技开发的实际情况，对技术要求高、投资数额大、单个企业难以独立承担，或者研发力量集中在企业集团，由企业集团统筹管理研发的项目进行集中开发。

不同类型的研发活动对研发费用归集的要求不尽相同，企业在享受加计扣除优惠时要注意区分。

9.委托研发与合作研发的区别

有些大型的研究开发项目，往往不是企业自身独立完成，需要与其他单位进行合作。由于委托研发和合作研发适用的加计扣除不一致，为了准确享受政策，财务人员需要明确研发项目是委托开发，还是合作开发。

委托研发指被委托人基于他人委托而开发的项目。委托人以支付报酬的形式获得被委托人的研发成果的所有权。委托项目的特点是研发经费受委托人支配，项目成果必须体现委托人的意志和实现委托人的使用目的。

合作研发是指研发立项企业通过契约的形式与其他企业共同对项目的某一个关键领域分别投入资金、技术、人力，共同参与产生智力成果的创作活动，共同完成研发项目。合作研发共同完成的知识产权，其归属由合同约定，如果合同没有约定的，由合作各方共同所有。可以享受研发费用加计扣除优惠政策的合作方应该拥有合作研发项目成果的所有权。合作各方应直接参与研发活动，而非仅提供咨询、物质条件或其他辅助性活动。

除了委托指向的具体技术指标、研发时间和合同的常规条款外，最后还有一条关于知识产权的归属问题，或规定双方共有，或规定一方拥有。只有委托方部分或全部拥有时，才可按照委托研发享受加计扣除政策。若知识产权最后属于受托方，则不能按照委托研发享受加计扣除政策。

合作开发在合同中应注明，双方分别投入、各自承担费用、知识产权双方共有或各自拥有自己的研究成果的知识产权。

10.失败的研发活动所发生的研发费用也可加计扣除

失败的研发活动所发生的研发费用也可享受加计扣除。一是企业的研发活动具有一定的风险和不可预测性，既可能成功也可能失败，政策是对研发活动予以鼓励，并非单纯强调结果；二是失败的研发活动也并不是毫无价值的，在一般情况下的“失败”是指没有取得预期的结果，但可以取得其他有价值的成果；三是许多研发项目的执行是跨年度的，在研发项目执行当年，其发生的研发费用就可以享受加计扣除，不是在项目执行完成并取得最终结果以后才申请加计扣除，在享受加计扣除时实际无法预知研发成果，如强调研发成功才能加计扣除，将极大的增加企业享受优惠的成本，降低政策激励的有效性。

11.盈利企业和亏损企业都可以享受加计扣除政策

现行企业所得税法第五条明确企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额，为应纳税所得额，因此，企业发生的研发费用，不论企业当年是盈利还是亏损，都可以加计扣除。

12.叠加享受加速折旧和加计扣除政策

97号公告明确加速折旧费用享受加计扣除政策的原则为会计、税收折旧孰小。该计算方法较为复杂，不易准确掌握。为提高政策的可操作性，40号公告将加速折旧费用的归集方法调整为就税前扣除的折旧部分计算加计扣除。

97号公告解读中曾举例说明计算方法：甲汽车制造企业2023年12月购入并投入使用一专门用于研发活动的设备，单位价值1200万元，会计处理按8年折旧，税法上规定的最低折旧年限为10年，不考虑残值。甲企业对该项设备选择缩短折旧年限的加速折旧方式，折旧年限缩短为6年（10×60%=6）。2023年企业会计处理计提折旧额150万元（1200/8=150），税收上因享受加速折旧优惠可以扣除的折旧额是200万元（1200/6=200），申报研发费用加计扣除时，就其会计处理的“仪器、设备的折旧费”150万元可以进行加计扣除75万元（150×50%=75）。若该设备8年内用途未发生变化，每年均符合加计扣除政策规定，则企业8年内每年均可对其会计处理的“仪器、设备的折旧费”150万元进行加计扣除75万元。如企业会计处理按4年进行折旧，其他情形不变。则2023年企业会计处理计提折旧额300万元（1200/4=300），税收上因享受加速折旧优惠可以扣除的折旧额是200万元（1200/6=200），申报享受研发费用加计扣除时，对其在实际会计处理上已确认的“仪器、设备的折旧费”，但未超过税法规定的税前扣除金额200万元可以进行加计扣除100万元（200×50%=100）。若该设备6年内用途未发生变化，每年均符合加计扣除政策规定，则企业6年内每年均可对其会计处理的“仪器、设备的折旧费”200万元进行加计扣除100万元。

结合上述例子，按40号公告口径申报研发费用加计扣除时，若该设备6年内用途未发生变化，每年均符合加计扣除政策规定，则企业在6年内每年直接就其税前扣除“仪器、设备折旧费”200万元进行加计扣除100万元（200×50%=100），不需比较会计、税收折旧孰小，也不需要根据会计折旧年限的变化而调整享受加计扣除的金额，计算方法大为简化。

13.企业委托外部机构或个人进行研发活动所发生的费用加计扣除的规定

企业委托外部机构或个人开展研发活动发生的费用，可按规定税前扣除；加计扣除时按照研发活动发生费用的80%作为加计扣除基数。委托个人研发的，应凭个人出具的发票等合法有效凭证在税前加计扣除。其中“研发活动发生费用”是指委托方实际支付给受托方的费用。无论委托方是否享受研发费用税前加计扣除政策，受托方均不得加计扣除。

14.企业委托关联方和非关联方管理要求的区别

委托方委托关联方开展研发活动的，受托方需向委托方提供研发过程中实际发生的研发项目费用支出明细情况。比如，a企业2023年委托其b关联企业研发，假设该研发符合研发费用加计扣除的相关条件。a企业支付给b企业100万元。b企业实际发生费用90万元（其中按可加计扣除口径归集的费用为85万元），利润10万元。2023年，a企业可加计扣除的金额为100×80%×50%=40万元，b企业应向a企业提供实际发生费用90万元的情况。

委托非关联方研发，考虑到涉及商业秘密等原因，财税〔2015〕119号规定，委托方加计扣除时不再需要提供研发项目的费用支出明细情况。

15.企业委托境外机构或个人进行研发活动所发生的费用加计扣除的规定

委托境外进行研发活动所发生的费用，按照费用实际发生额的80%计入委托方的委托境外研发费用。委托境外研发费用不超过境内符合条件的研发费用三分之二的部分，可以按规定在企业所得税前加计扣除。

财税〔2018〕64号

16.委托研发与合作研发项目的合同需经科技主管部门登记

根据97号公告留存备查资料要求，委托研发、合作研发的合同需经科技主管部门登记。未申请认定登记和未予登记的技术合同，不得享受研发费用加计扣除优惠政策。

《国家税务总局 科技部关于加强企业研发费用加计扣除政策贯彻落实工作的通知》（税总发〔2017〕106号） 规定：各级税务部门和科技部门要简化管理方式，优化操作流程，确保政策落地。优化委托研发与合作研发项目合同登记管理方式，坚持“实质重于形式”的原则。凡研发项目合同具备技术合同登记的实质性要素，仅在形式上与技术合同示范文本存在差异的，也应予以登记，不得要求企业重新按照技术合同示范文本进行修改报送。

17.允许加计扣除的其他费用的口径

与研发活动直接相关的其他费用，如技术图书资料费、资料翻译费、专家咨询费、高新科技研发保险费，研发成果的检索、分析、评议、论证、鉴定、评审、评估、验收费用，知识产权的申请费、注册费、代理费，差旅费、会议费，职工福利费、补充养老保险费、补充医疗保险费。此项费用总额不得超过可加计扣除研发费用总额的10%

18.研发费用“其他相关费用”限额计算的简易方法

财税〔2015〕119号文件参照高新技术企业研发费用的相关规定，明确与研发活动直接相关的其它相关费用，不得超过可加计扣除研发费用总额的10%。97号公告进一步明确了该限额的计算：应按项目分别计算，每个项目可加计扣除的其他相关费用都不得超过该项目可加计扣除研发费用总额的10%。其简易计算方法如下：假设某一研发项目的其他相关费用的限额为x，财税〔2015〕119号文件第一条允许加计扣除的研发费用中的第1项至第5项费用之和为y，那么x =（x+y）×10%，即x=y×10%/(1-10%)。

例：某企业2023年进行了二项研发活动a和b，a项目共发生研发费用100万元，其中与研发活动直接相关的其他费用12万元，b共发生研发费用100万元，其中与研发活动直接相关的其他费用8万元，假设研发活动均符合加计扣除相关规定。a项目其他相关费用限额=（100-12）×10%/(1-10%)=9.78万元，小于实际发生数12万元，则a项目允许加计扣除的研发费用应为97.78万元（100-12+9.78=97.78）。b项目其他相关费用限额=（100-8）×10%/(1-10%)=10.22万元，大于实际发生数8万元，则b项目允许加计扣除的研发费用应为100万元。

该企业2023年度可以享受的研发费用加计扣除额为98.89万元[（97.78+100）×50%=98.89]。

19.特殊收入应扣减可加计扣除的研发费用

企业开展研发活动中实际发生的研发费用可按规定享受加计扣除政策，实务中常有已归集计入研发费用、但在当期取得的研发过程中形成的下脚料、残次品、中间试制品等特殊收入，此类收入均为与研发活动直接相关的收入，应冲减对应的可加计扣除的研发费用。为简便操作，企业取得研发过程中形成的下脚料、残次品、中间试制品等特殊收入，在计算确认收入当年的加计扣除研发费用时，应从已归集研发费用中扣减该特殊收入，不足扣减的，加计扣除研发费用按零计算。

20.研发活动直接形成产品或作为组成部分形成的产品对外销售的特殊处理

生产单机、单品的企业，研发活动直接形成产品或作为组成部分形成的产品对外销售，产品所耗用的料、工、费全部计入研发费用加计扣除不符合政策鼓励本意。考虑到材料费用占比较大且易于计量，企业研发活动直接形成产品或作为组成部分形成的产品对外销售的，研发费用中对应的材料费用不得加计扣除。产品销售与对应的材料费用发生在不同纳税年度且材料费用已计入研发费用的，可在销售当年以对应的材料费用发生额直接冲减当年的研发费用，不足冲减的，结转以后年度继续冲减。

21.财政性资金用于研发形成的研发费用应区别处理

企业取得的政府补助，会计处理时采用直接冲减研发费用方法且税务处理时未将其确认为应税收入的，应按冲减后的余额计算加计扣除金额。

近期，财政部修订了《企业会计准则第16号——政府补助》。与原准则相比，修订后的准则在总额法的基础上，新增了净额法，将政府补助作为相关成本费用扣减。按照企业所得税法的规定，企业取得的政府补助应确认为收入，计入收入总额。净额法产生了税会差异。企业在税收上将政府补助确认为应税收入，同时增加研发费用，加计扣除应以税前扣除的研发费用为基数。但企业未进行相应调整的，税前扣除的研发费用与会计的扣除金额相同，应以会计上冲减后的余额计算加计扣除金额。比如，某企业当年发生研发支出200万元，取得政府补助50万元，当年会计上的研发费用为150万元，未进行相应的纳税调整，则税前加计扣除金额为150×50%=75万元。

（三）加计扣除研发费用核算要求

1.享受研发费用加计扣除政策的会计核算要求

企业需要关注的是，财税〔2015〕119号文件对研发费用会计核算提出了若干要求：

1.遵照国家统一会计制度：企业应按照国家财务会计制度要求，对研发支出进行会计处理。

2.设置研发支出辅助账：对享受加计扣除的研发费用，按研发项目设置辅助账，准确归集核算当年可加计扣除的各项研发费用实际发生额。企业在一个纳税年度内进行多项研发活动的，应按照不同研发项目分别归集可加计扣除的研发费用。

3.研发与生产分别核算：企业应对研发费用和生产经营费用分别核算，准确、合理归集各项费用支出，对划分不清的，不得实行加计扣除。

97号公告为指导企业设置研发支出辅助账做了细化规定，以帮助企业防范相关风险：

1.研发项目立项时应设置研发支出辅助账，由企业留存备查。

2.企业可参照97号公告所附样式，设置研发支出辅助账、编制研发支出辅助账汇总表。

3.年末汇总分析填报研发支出辅助账汇总表，并在报送《年度财务会计报告》的同时随附注一并报送主管税务机关。

2.研发支出辅助账的样式

企业按照财税〔2015〕119号文件和97号公告要求设置研发支出辅助账时，应参照97号公告所附样式编制。企业也可以根据自己的实际情况建立辅助账，但应涵盖97号公告所附样式内容。也就是说辅助账样式可以在总局发布的辅助账框架内增加有关项目，但不得减少和合并有关项目。

3.研发支出辅助账基本核算流程

研发支出辅助账包括4种形式的研发支出辅助账、研发支出辅助账汇总表以及研发项目可加计扣除研究开发费用情况归集表。4种形式的研发支出辅助账分别是：1.自主研发“研发支出”辅助账；2.委托研发“研发支出”辅助账；3.合作研发“研发支出”辅助账；4.集中研发“研发支出”辅助账。

企业应根据研发项目的形式，在立项后按照项目分别设置辅助账。从凭证级别记录各个项目的研发支出，并将每笔研发支出按照财税〔2015〕119号文件列明的可加计扣除的六大类研发费用类别进行归类。

企业应在年度终了之后，根据所有项目辅助账贷方发生余额汇总填制《研发支出辅助账汇总表》，并作为年度财务报告附注，随年度财务报告一并报送主管税务机关。

企业还需注意的是，《研发项目可加计扣除研究开发费用情况归集表》用于填报计算本年度享受研发费用加计扣除优惠政策的金额，包括本年度研发支出费用化加计扣除的部分，以及本年度及以前年度研发费用资本化在本年度加计摊销的部分，最后作为附列资料随企业年度纳税申报表一并报送主管税务机关。

4. 研发费用的费用化或资本化处理方面的规定

企业开展研发活动中实际发生的研发费用形成无形资产的，其税收上资本化的时点应与会计处理保持一致。《企业会计准则第6号-无形资产》第7条规定，企业内部研究开发项目的支出，应当区分研究阶段支出与开发阶段支出。

1.研究阶段支出

研究阶段，是指为获取新的科学或技术知识并理解它们而进行的独创性的有计划调查，主要是指为获取相关知识而进行的活动。

考虑到研究阶段的探索性及其成果的不确定性，企业无法证明其能够带来未来经济利益的无形资产的存在，因此，对于企业内部研究开发项目，研究阶段的有关支出，应当在发生时全部费用化，计入当期损益（管理费用）。

2.开发阶段支出

开发阶段，是指在进行商业性生产或使用前，将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等，包括生产前或使用前的原型和模型的设计、建造和测试、小试、中试和试生产设施等。

考虑到进入开发阶段的研发项目往往形成成果的可能性较大，因此，如果企业能够证明开发支出符合无形资产的定义及相关确认条件，则可将其确认为无形资产。具体来讲，对于企业内部研究开发项目，开发阶段的支出同时满足了下列条件的才能资本化，确认为无形资产，否则应当计入当期损益（管理费用）。

（1）完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性。

（2）具有完成该无形资产并使用或出售的意图。

（3）无形资产产生经济利益的方式，包括能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场，无形资产将在内部使用的，应当证明其有用性。

（4）有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产。

（5）归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。

3.无法区分研究阶段和开发阶段的支出

无法区分研究阶段和开发阶段的支出，应当在发生时费用化，计入当期损益（管理费用）。

5.共用的人员及仪器、设备、无形资产会计核算要求

有的企业特别是中小企业，从事研发活动的人员同时也会承担生产经营管理等职能，用于研发活动的仪器、设备、无形资产同时也会用于非研发活动，财税〔2015〕119号文件对允许加计扣除的研发费用不再强调“专门用于”。为有效划分这类情形，企业应对此类人员活动情况及仪器、设备、无形资产的使用情况做必要记录，并将其实际发生的相关费用按实际工时占比等合理方法在研发费用和生产经营费用间分配，未分配的不得加计扣除。

6.核定征收企业不能享受加计扣除政策

根据财税〔2015〕119号文件规定，研发费用加计扣除政策适用于会计核算健全、实行查账征收并能够准确归集研发费用的居民企业。按核定征收方式缴纳企业所得税的企业不能享受此项优惠政策。

7.研发费用的核算须做好部门间协调配合

研发费用的核算需要做大量的准备工作，如研发费用加计扣除政策要求的留存备查资料，涉及公司决议、研发合同、会计账簿、相关科技成果资料等等，因此需要企业研发、财务等各职能部门密切配合。如果各部门不能有效配合，导致相关资料、会计凭证不全，记账不完整，会影响到研发费用的核算以及优惠政策的享受。

8.合作研发项目会计核算要求

财税〔2015〕119号文件规定，企业共同合作开发的项目，由合作各方就自身实际承担的研发费用分别计算加计扣除。企业共同合作研发的项目，由合作各方按照《企业（合作）研究开发项目计划书》和经登记的《技术开发（合作）合同》分项目设置《合作研发“研发支出”辅助账》，就自身实际承担的研发费用按照会计核算要求分项目核算，并按照研发费用归集范围分别计算加计扣除。

（四）研发费用加计扣除备案和申报管理

1.享受研发费用加计扣除优惠政策基本流程

享受研发费用加计扣除优惠政策主要有以下关键资料和程序：

1．年度纳税申报前进行优惠备案并准备好留存备查资料；

2．填写并报送《“研发支出”辅助账汇总表》；

3．在年度纳税申报表中填报研发费用加计扣除优惠附表及栏次。

完整流程见上图。

2.研发费用加计扣除优惠备案的要点

1．自行判断。根据76号公告规定，企业应自行判断其是否符合研发费用加计扣除政策规定的条件。

2．履行备案。研发费用加计扣除实行备案管理，凡享受研发费用加计扣除优惠的，企业应当不迟于年度汇算清缴纳税申报时，向主管税务机关报送《企业所得税优惠事项备案表》和研发项目文件，履行备案手续。按照76号公告规定，研发费用加计扣除优惠不属于定期减免税事项，在费用化项目发生当期或者资本化项目形成无形资产后的摊销期间，应每年履行备案手续；企业同时存在多个享受优惠研发项目的，应当按不同项目分别进行核算，并按项目分别进行备案。

2023年度及以前按照原政策已审核立项的跨期研发项目延续至2023年度及以后的，在享受优惠年度，应每年履行备案手续。

属于跨地区经营汇总纳税企业，其分支机构享受研发费用加计扣除税收优惠。应由二级分支机构按规定向其主管税务机关备案后，总机构汇总所属二级分支机构已备案优惠事项，在年度纳税申报时填写《汇总纳税企业分支机构已备案优惠事项清单》一并报送。

3．留存备查资料。企业对报送的备案资料、留存备查资料的真实性、合法性承担法律责任。企业应按照97号公告，将相关资料留存备查，保存期限为相关研发项目享受优惠结束后10年。

企业应当按照税务机关要求限期提供留存备查资料，以证明其符合税收优惠政策条件。企业不能提供留存备查资料，或者留存备查资料与实际生产经营情况、财务核算、相关技术领域、产业、目录、资格证书等不符，不能证明企业符合税收优惠政策条件的，税务机关将追缴其已享受的减免税，并按照税收征管法规定处理。

3.享受研发费用加计扣除优惠政策的留存备查资料

根据97号公告，企业应保留下列留存备查资料：

1．自主、委托、合作研究开发项目计划书和企业有权部门关于自主、委托、合作研究开发项目立项的决议文件；

2．自主、委托、合作研究开发专门机构或项目组的编制情况和研发人员名单；

3．经科技行政主管部门登记的委托、合作研究开发项目的合同；

4．从事研发活动的人员和用于研发活动的仪器、设备、无形资产的费用分配说明（包括工作使用情况记录）；

5．集中研发项目研发费用决算表、集中研发项目费用分摊明细情况表和实际分享收益比例等资料；

6．“研发支出”辅助账；

7．企业如果已取得地市级（含）以上科技行政主管部门出具的鉴定意见，应作为资料留存备查;

8．省税务机关规定的其他资料。

4.预缴所得税时不能享受研发费用加计扣除优惠

根据《国家税务总局关于发布〈企业所得税优惠事项办理办法〉的公告》（国家税务总局公告2023年第76号）的规定，研发费用税前加计扣除政策属于汇缴享受优惠项目，因此企业实际发生的研发费用，在年度中间预缴所得税时，允许据实计算扣除，在年度终了进行所得税年度汇算清缴纳税申报时，再依照规定享受加计扣除优惠政策。

5.享受研发费用加计扣除的研发项目无需事先通过科技部门鉴定或立项

自2023年1月1日起，企业申报享受研发费用加计扣除优惠，无需事前通过科技部门鉴定。

企业自主研发的项目，需经过企业有权部门审核立项。也就是说，不需经过科技部门和税务部门进行立项备案，只需企业内部有决策权的部门，如董事会等做出决议即可。政府及相关部门支持的重点项目，根据政府部门立项管理的相关要求，需科技部门备案的特殊情况除外，但税务部门对自主研发项目没有登记的硬性要求。

委托研发及合作研发的项目立项则需要科技部门登记。《技术合同认定管理办法》（国科发政字〔2000〕63号）第六条规定：未申请认定登记和未予登记的技术合同，不得享受国家对有关促进科技成果转化规定的税收、信贷和奖励等方面的优惠政策；97号公告规定，委托及合作研发的，需提供经科技行政主管部门登记的委托、合作研究开发项目的合同留存备查。因此，经科技行政主管部门登记的委托、合作研发项目合同是享受研发费用加计扣除的要件之一。

6.税企双方对研发项目有异议的由税务机关转请科技部门鉴定

《科技部 财政部 国家税务总局关于进一步做好企业研发费用加计扣除政策落实工作的通知》（国科发政〔2017〕211号）规定，税务部门事中、事后对企业享受加计扣除优惠的研发项目有异议的，应及时通过县（区）级科技部门将项目资料送地市级（含）以上科技部门进行鉴定；由省直接管理的县/市，可直接由县级科技部门进行鉴定。鉴定部门在收到税务部门的鉴定需求后，应及时组织专家进行鉴定，并在规定时间内通过原渠道将鉴定意见反馈税务部门。鉴定时，应由3名以上相关领域的产业、技术、管理等专家参加。

企业承担省部级（含）以上科研项目的，以及以前年度已鉴定的跨年度研发项目，不再需要鉴定。

7.当年符合条件未享受加计扣除优惠的可以追溯享受

企业符合财税〔2015〕119号文件规定的研发费用加计扣除条件而在2023年1月1日以后未及时享受该项税收优惠的，可以追溯享受并履行备案手续，追溯期限最长为3年。

【第2篇】研发费用加计扣除自查

研发费用加计扣除税务风险和应对

01会议时间

2023年3月11日14：00

02课程介绍

1.研发费用加计扣除的相关政策

2.研发费用加计扣除备查材料

3.研发费用归集核算、国高新与研发费用加计扣除的交集

4.企业在研发费用加计扣除处理工作中的财务要点、难点

5.研发费用如何处理？

6.填补对把控研发费用加计扣除风险细节性的空白

03主办单位

北京市中小企业公共服务平台

北京软件和信息服务业协会

04报名方式

1.扫描下方二维码

扫描二维码

2.发送公司-姓名-职务-手机-邮箱-微信号至联系人邮箱

3. 服务专员联系，统一拉入微信群

4.发送腾讯会议平台链接邀请进入

联系人：常思佳 18210329307 changsj@bsia.org.cn

【第3篇】科技型中小企业研发费用税前加计扣除

编者按

2023年11月24日，中央深改委会议审议通过《关于支持中关村国家自主创新示范区开展高水平科技自立自强先行先试改革的若干措施》，支持中关村国家自主创新示范区开展高水平科技自立自强先行先试改革，加快打造世界领先科技园区和创新高地。为深入推进中关村新一轮先行先试改革任务落实，部、市、区三级联动，加快出台相关配套政策或优化流程。

近日，市科委、中关村管委会政务新媒体平台开设《中关村新一轮先行先试改革配套政策》专栏，对相关配套政策进行宣传，详细介绍重点配套政策制定背景、主要内容和政策亮点，方便创新创业主体了解和掌握政策，力争让各类创新创业主体“应知尽知、应享尽享”，推动先行先试政策发挥最大效应。今天推出的配套政策是《关于进一步提高科技型中小企业研发费用税前加计扣除比例的公告》。

2023年3月23日，财政部、税务总局、科技部联合发布《关于进一步提高科技型中小企业研发费用税前加计扣除比例的公告》（财政部 税务总局 科技部公告2023年第16号）。

该公告为进一步支持科技创新，鼓励科技型中小企业加大研发投入，提高科技型中小企业研究开发费用税前加计扣除比例而制定。

财政部 税务总局 科技部关于进一步提高科技型中小企业研发费用税前加计扣除比例的公告

财政部 税务总局 科技部公告2023年第16号

为进一步支持科技创新，鼓励科技型中小企业加大研发投入，现就提高科技型中小企业研究开发费用（以下简称研发费用）税前加计扣除比例有关问题公告如下：

一、科技型中小企业开展研发活动中实际发生的研发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，自2023年1月1日起，再按照实际发生额的100%在税前加计扣除；形成无形资产的，自2023年1月1日起，按照无形资产成本的200%在税前摊销。

二、科技型中小企业条件和管理办法按照《科技部 财政部 国家税务总局关于印发<科技型中小企业评价办法>的通知》（国科发政〔2017〕115号）执行。

三、科技型中小企业享受研发费用税前加计扣除政策的其他政策口径和管理要求，按照《财政部 国家税务总局 科技部关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知》（财税〔2015〕119号）、《财政部 税务总局 科技部关于企业委托境外研究开发费用税前加计扣除有关政策问题的通知》（财税〔2018〕64号）等文件相关规定执行。

四、本公告自2023年1月1日起执行。

财政部 税务总局 科技部

2023年3月23日

政策解读

政策出台的依据是什么

主要内容有哪些

科技型中小企业如何认定

下面

就让小编带您

一起去了解一下吧

【第4篇】研发费用归集有几项

【导读】：很多实体企业都是有自己的生产部门和研发部门，而在研发部门中也需要仔细区分费用和成本之间的差距是什么。那么研发费用包括哪些费用呢？其实这个问题很多朋友都在会计学堂提问过，小编就在下文中告诉大家这个问题的答案。

研发费用包括哪些费用？

研发费用也就是研究开发成本支出。我国会计和税法规定与国际会计准则对研发费用包括内容的规定不完全一致。我国会计准则委员会对研发费用的构成虽然没有指明具体包括哪些，但指明了研发费用归集的期间。

国际会计准则委员会制定的《国际会计准则第9号--研究和开发费用》则规定，研究和开发活动的成本包括以下几项：

1、薪金、工资以及其他人事费用。

2、材料成本和已消耗的劳务。

3、设备与设施的折旧。

4、制造费用的合理分配。

5、其他成本。

会计准则对于研发费用如何区分的？

我国会计准则对研发费用处理分为两大部分：

一是研究阶段发生的费用及无法区分研究阶段研发支出和开发阶段研发的支出全部费用化。

二是企业内部研究开发项目开发阶段的支出，能够证明符合无形资产条件的支出资本化，分期摊销。

如前所述，《中华人民共和国企业所得税法》对研发费用要求分别两种情况进行处理，“企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用。

未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除;形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销”。

可见，在研究费用的处理方面，我国实务界会计处理与纳税扣除的规定也不一致。国际会计准则委员会制定的《国际会计准则第9号--研究和开发费用》则规定，“研究和开发活动的成本金额应作为其产生期间的费用被记入账内，但达到开发成本第17节被递延的程度时例外”。

第17节规定，“一个项目的开发成本如果满足了以下标准，则可以向未来期间递延：

1、对产品或工艺方法清楚地加以说明，而可归属到产品或工艺方法的成本能被分别加以鉴别。

2、产品或工艺方法的技术可行性已被论证。

3、企业的管理部门已经表示了其生产、在市场出售或使用产品工艺方法的意向。

4、对于产品或工艺方法有一种清晰的未来市场的迹象，或者在内部使用而不是售出，其对于企业的效用能够进行论证。

研发费用包括一些人员工资费用啊、材料、设备、制造费用分配的费用和其他成本等等，这里都是属于研发费用的范围之内，而如果企业的业务开展比较多的话需要选择合适的会计方法来进行计算。

【第5篇】研发费用形成产品的不能加计扣除

问：墨子老师，您好！我们公司从2023年开始投入研发多种新项目，其中大部分的研发没有形成成果。请问未形成成果的研发费用是否依然可以加计扣除？

答：感谢您的提问！允许企业研发费加计扣除的目的是为了鼓励企业开展研究开发活动。根据财税[2015]119号规定，研发活动，是指企业为获得科学与技术新知识，创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、产品（服务）、工艺而持续进行的具有明确目标的系统性活动。企业开展研发活动中实际发生的研发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，按照本年度实际发生额的50%，从本年度应纳税所得额中扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%在税前摊销。研发分为研究阶段与开发阶段。所以，企业从事研发活动不管是否形成研究成果，研发费用均可以享受加计扣除优惠政策。

【第6篇】外聘人员列入研发费用

研发费用加计扣除作为国家鼓励企业技术创新的企业所得税优惠政策。很快制造业研发费用加计扣除100%的政策就会出台。在享受这一优惠政策的同时，也要注意风险防范。实务中经常会遇到企业由于政策把握不准，导致多计扣除或者少计扣除的问题。下面结合人员人工费用加计扣除规定谈需要注意的事项：

人员人工费用具体指什么？指直接从事研发活动人员的工资薪金、基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费和住房公积金，以及外聘研发人员的劳务费用。

人员人工费用需要注意什么？一是需要注意从事研发活动人员并不是专职的人员人工费用分配问题。实务中存在研发人员除从事研发项目工作外，还从事企业其他生产经营工作。对于这种情况，企业应对其人员活动情况做必要记录，并将其实际发生的相关费用按实际工时占比等合理方法在研发费用和生产经营费用间分配，未分配的不得加计扣除。如果企业按照实际工时占比法分配费用存在困难的，可根据自身生产经营情况，采取其他科学合理的方法来合理分配各项费用。如果确实政策把握不准，可以与主管税务机关提前进行沟通。二是要注意人员人工费用一定要实事求是，不能弄虚作假。实务中有的企业人员人工费用占比明显过大，将大量根本没有从事研发工作的人员列入研发人员中。实际上弄虚作假一旦税务机关检查发现，追补税款并加收滞纳金对企业来讲也是很大的损失。三是工时记录一定要规范。实务中发现有的企业工时记录虽然有，但是仔细一看，特别是结合企业其他涉税资料分析就会发现工时记录信息不可靠，带有一定的随意性。如果税务机关在实际评估检查过程中发现企业工时记录存在虚假记载问题，研发费用是不能加计扣除的。

【第7篇】高企研发费用归集表

当前企业由于对2023年苏州高新技术企业认定研发费用的归集和判断依据的不清晰，导致企业在认定时产生很多疑惑。今天智多星就带着大家了解一下研发费用中直接投入费用的归集办法吧。

1、直接投入费用

直接投入费用是指企业为实施研究开发活动而实际发生的相关支出。包括：

——直接消耗的材料、燃料和动力费用；

——用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费，不构成固定资产的样品、样机及一般测试手段购置费，试制产品的检验费；

——用于研究开发活动的仪器、设备的运行维护、调整、检验、检测、维修等费用，以及通过经营租赁方式租入的用于研发活动的固定资产租赁费。

2、判断依据

（1）“直接投入”的归集范围是否准确，是否将研究开发活动以外发生的采购费用、水电费、租赁费等列入直接投入；

（2）归集的金额与项目预算是否相符，差距过大的，应说明原因；

（3）归集的直接投入金额是否与相关原始凭证、合同或协议、付款记录等相符；

（4）对以经营租赁方式租入的固定资产所发生的租赁费，检查相关合同或协议、付款记录；

（5）是否存在将达到固定资产、无形资产确认标准的支出费用化计入直接投入的情形；

（6）涉及直接投入各费用分摊的，核查其分配方法是否合理，金额是否正确。

【第8篇】研发费用预缴计提

预缴税款要不要先计提是会计工作中的常见问题，预缴税款可以将其理解为在实际纳税时间之前就已缴纳税金，比如对于纳税人提供建筑服务所取得的预收款需要预缴增值税。本文就针对预缴税款要不要先计提做一个相关介绍，来一起了解下吧!

预缴税款是否要先计提?

答：预缴税款不需要先计提，直接做借方即可。

预缴税款指的是预先交纳税金，也就是实际纳税时间到来之前，就已经把税金交了。

预缴增值税是否需要计提?

答：预缴增值税不用计提。发生增值税专用发票购进货物做进项增加，发生销售做销项税。增值税在购销时是同时入账的。

以下这些情况需要预缴增值税：

1.一般纳税人或小规模纳税人跨县(市、区)提供建筑服务的，应当预缴增值税;

2.纳税人提供建筑服务取得预收款，应当在收到预收款时按照适用的计税方法预缴增值税;

3.纳税人出租的不动产其所在地与机构所在地不在同一县(市、区)的，应当预缴增值税;

4.对于一般纳税人和小规模纳税人转让其取得(不含自建)的不动产，个体工商户转让其购买的住房这两种情况，应当预缴增值税。

本月有预缴地税应该怎样计提税费?

按照企业会计制度的规定，交上个月的国税和地税及附加税会计分录具体如下：

1、计算应交增值税(销项税额)时：

借：银行存款或应收帐款等

贷：主营业务收入等

贷：应交税金——应交增值税(销项税额)

2、计算应交消费税时：

借：主营业务税金及附加等

贷：应交税金——应交消费税

3、计算应交营业税时：

借：主营业务税金及附加等

贷：应交税金——应交营业税

4、计算应交城市维护建设税时：

借：主营业务税金及附加等

贷：应交税金——应交城市维护建设税

5、计算应交教育费附加时：

借：主营业务税金及附加等

贷：其他应交款——应交教育费附加

6、计算应交资源税时：

借：主营业务税金及附加等

贷：应交税金——应交资源税

以上就是关于预缴税款要不要先计提的全部介绍，希望对大家有所帮助。会计网后续也会持续更新更多有关预缴税款的内容，请大家持续关注!

来源于会计网，责编：慕溪

【第9篇】研发费用加计扣除175%

研发费加计扣除政策简单梳理：

制造业企业

根据财政部 税务总局公告2023年第13号文起，制造业企业自2023年1月1日开始，研发费用可以加计100%；形成无形资产的，自2023年1月1日起，按照无形资产成本200%税前摊销。

科技型中小企业

根据财政部 税务总局 科技部公告2023年16号文规定，自2023年1月1日起，科技型中小企业研发费用可以加计100%扣除；形成无形资产的，自2023年1月1日起，按照无形资产成本200%税前摊销。

一般企业

根据财税（2018）99号文、财政部国家税务总局公告2023年6号，自2023年1月1日至2023年12月31日，研发费用加计75%扣除；形成无形资产的，自按照无形资产成本175%税前摊销。

根据财政部 税务总局 科技部公告2023年第28号规定，现适用研发费用加计扣除75%的企业，自2023年10月1日至2023年12月31日，加计扣除比例提高至100%。

【第10篇】2023年研发费用

近来，小编看到很多人在后台问，“没有发生研发费用能申请高企认定吗？”“高新企业认定成功后，研发费用比例还有要求吗？”“研发费用加计扣除是什么意思？”

看来大家对高新认定研发费用这一块儿还有很多想要了解的地方，那咱们今天就来详细谈谈高企认定中研发费用的那些事儿！想了解高新认定研发费用的朋友们看这里！

一、没有发生研发费用能申请高企吗？

这里小编告诉大家，想要申报高新必须要有实际研发，企业完全没有实际研发肯定是不行的。如果企业有实际研发项目，但没有研发费用，那可能只是因为企业没有做研发台账。

其实很多企业不是没有研发费用，而是研发费用归集在管理费用里面了，像人员人工费用、无形资产摊销费用、装备调试费用与试验费用、委托外部研究开发费用等，都属于研究开发费用的归集范围。如果是这种情况，企业可以请有资质的中介机构进行专项审计或鉴证，做好研发台账就可以啦。

二、高企认定对研发费用比例的具体要求?

国科发火〔2016〕32号文件对研发费用比例作了明确规定：

1.近一年销售收入小于5000万元(含)的企业，比例不低于5%；

2.近一年销售收入在5000万元至2亿元(含)的企业，比例不低于4%；

3.近一年销售收入在2亿元以上的企业，比例不低于3%。

其中，企业在中国境内发生的研发费用总额占全部研发费用总额的比例不低于60%。

注意：企业营业收入是可以通过销售合同、销售发票、纳税申报及账面收入来进行交叉核实的，研发费用也可以通过账面研发费用科目及明细进行逐笔核实。小编在此提醒，企业千万不要为了认定高企而虚列企业营业收入和研发费用哦！

三、高企认定成功后研发费用比例还有要求吗？

很多企业认定为高新技术企业以后，就把研发费用放置不理了，其实高企认定成功后，研发费用的比例还是需要年年符合的。

据小编了解，税务机关会对已经认定的高新技术企业进行日常管理，一旦发现企业不符合认定条件，就会提请认定机关复核。凡是复核不符合认定条件的企业都会被取消高企资格，还将被追缴企业不符合认定条件年度起已享受的税收优惠。因此，即使我们企业已经认定为高企了，还是需要符合研发费用的比例要求！

四、研发费用加计扣除是什么意思？

企业研发费用加计扣除，是促进企业加大研发投入，提高自主创新能力，加快产业结构调整的税收优惠政策。

研发费用加计扣除是指企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，可以在计算应纳税所得额时，在实际发生支出数额的基础上，再加成一定比例（75%-100%），作为计算应纳税所得额时的扣除数额进行加计扣除。

为了更直观地了解加计扣除的计算方法，小编来举个例子吧！

假如某企业当年研发投入为100万，若该企业为制造型企业则可计入成本为200（100+100*100%）万；若该企业为服务型企业则可计入成本为175（100+100*75%）万。

五、没做研发费用加计扣除能申报高企吗？

企业没有做研发费用加计扣除也是可以申报高新技术企业的，但是需要在高新申报书中填报“会计核算”、“研发专项审计”、“研发费用加计扣除”3个口径的研发费用投入情况。因此企业在汇算清缴时进行研发费用加计扣除申报也是可以的。

以上就是关于高企认定中有关研发费用的全部内容了，想了解更多高企认证内容的朋友们，欢迎评论区留言咨询！

【第11篇】2023研发费用归集表

高新技术企业认证流程较繁琐，需多部门协同配合，准备周期长，而且从近两年高企评审情况来看，整体趋于严格，建议2023年拟申请高企的企业提早做好规划。研发费用归集历来是高企申报过程中，涉及部门最多、难度最大的工作，同时税务局对加计扣除研发费用每年20%核查率，也对研发费用辅助账提出了更高的要求，下面一些常见问题需要在实践中加以重视。

1.研发项目立项报告与公司实际情况有出入。很多申报企业都是申报当年来突击补充前三年的立项报告，只是简单的依据研发成果来倒推、规划研发项目，根本无法确切反应公司真实的研发活动情况。这就造成了评审专家看见的研发立项报告与企业科技成果之间存在较大差异。这种情况专家可能会否决研发项目，从而否决研发费，造成研发费比例不达标。建议措施：申报实践中，每年根据科技成果、加计扣除按时完成立项、验收、结算工作，做到资料、数据、时间真实一致；需要补充立项报告必须与技术部门、财务部门积极沟通，从研发立项报告内容、验收、总结、结算等要尽量符合企业实际情况。

2．申报高企时的研发项目与过去三年中加计扣除研发项目不一致。理论上，研发活动发生研发费即定数，不会也无法改变，因此申报高企时，研发项目应该与过去三年申报加计扣除的研发项目保持一致。当然，申报高企时研发费用，口径上大于加计扣除的研发费用。建议措施：企业研究开发费用必须“三表一致”。即企业年度所得税纳税申报表（a104000期间费用明细表）、企业财务报表、研发投入专项审计报告中的企业研发费用数据要求一致。这是评审机构一致在推动的“三表一致”工作，申报企业应该积极、尽量向这个方向靠拢。

3.项目研发费用起止时间与立项报告书中不一致。某一研发项目研发费用起止时间与立项报告书中的项目起止时间不一致，一般来说，有以下几种可能：

（1）立项报告书未能及时更新；如项目延期、项目由于特殊原因提前终止等；

（2）财务归集错误不同研发项目之间未能有效区分。

4.关于研发费用对人员人工的归集常见问题。

（1）企业高层管理人员是否能被认定为科技人员？这个需要依据实际情况而定，如果该高层管理人员是专门负责研发管理的，那就可以认定为科技人员；如果身兼数职，又是销售又是管理人员，那只能列为辅助人员，该高层人员人工费用不能全部归入研发费用里。

（2）科技人员身兼数职，或者从事多个研究开发项目如何归集？对于研发人员人工费用归集主要是专职研发人员和多用途人员的分摊。最好的分摊方法就是根据各个科技人员的工时进行分摊。多用途人员指的是既从事研发活动又从事非研发活动的员工，《高新技术企业认定管理工作指引》（国科发火〔2016〕195号）对此其实并没有明确规定，科技人员工资聚焦范围是从事研发活动的人员；按照税务总局公告2023年40号，多用途人员需按照实际工时占比等方法进行分摊，未分摊的研发费用不得加计扣除。考虑到高企认定和研发加计的核算特点，对于多用途人员（非专职研发人员）为研发活动提供服务的，如能提供分配入研发费用人工部分的合理分配依据，该部分费用可列入高企认定研发费用人工。

（3）研究项目有生产车间人员参与，如何归集研发费？部分项目研发的小时中试阶段需要生产车间的熟练工人参与，那么车间人员作为研发辅助人员，在参与项目试验期间的人工费用是可以归入研发费的。归集的依据及佐证资料包括，人员的工时证明，排班表、考勤记录、工资单等，佐证资料与科技人员情况表、科技人员名册保持一致性。

（4）人员费过大或过小，与科技人员平均后不合理如何处理？研发费人员人工费用归集没有统一标准，没有具体的占比合理要求，具体多少视不同企业实际情况而定。如果企业是从事新材料的，研发人员人工费用主要在15%左右才是合理的，主要投入还是原材料；如果作为一个电子信息类的企业，人员都是从事软件研发，人工费占研发费的比例超过80%都是合理的。而在国家高新技术企业认定评审中，专家发现部分企业科技人员数量和研发期间平均人员数量不一致。一种情况是，申报企业研发费明细表中发现科技人员月均工资比企业全体人员月均工资还要低；比如，企业月人均工资五千元而科技人员月均工资才三千元，这就很可能是因为企业虚增科技人员而摊薄了研发人员工资。还有一种情况是，申报企业科技人员人均工资比企业人均工资高两倍甚至三倍，那就有可能是把高层管理人员的工资全数计入研发费从而虚增了研发费。以上情况都需要避免，在申报过程中，我们应该通过核算检查研发费的人员费用合理性，减少被否决的风险。

5.关于研发费用对直接投入费用的归集常见问题。

（1）研发原材料的领用与生产领用的区分。企业的原材料领用，一般来讲，企业的领料单上就需要能够清晰地体现出来研发领用与生产领用，甚至研发领料单需上都应该体现是具体哪一个研发项目。现实工作中，企业对原材料都采取分摊的方式归集，这是不合理的。

（2）燃料及动力费等支出不能直接归集，应如何划分？很多企业的水表电表只有一个，那发生费用之后就必须在生产成本、管理费用、研发费以及相关的销售费用中分摊。那么企业需要按照一定的标准进行分摊，有按原材料的消耗为权数进行分摊的，也有以研发部门的占地或使用面积进行分摊，也有的企业以研发人员占企业总人数的比例进行分摊，这些参数只要是合理的，都是可以的。

（3）企业开发新产品的开模、定型费用是否能全部为研发费用？部分企业开发新产品的开模、定型费用全部作为研发费用，导致研发费的直接投入非常大，而且有的企业把这些开模、定型费用全部拿去加计扣除了。其实根据会计准则，研究阶段属于研发，开发阶段应该计入成本，所以研究阶段和开发阶段应该很清晰地划分，企业如果有大量的开模定型费用，全部归入研发费还是需要谨慎处理的。

（4）直接投入绝对金额和比例过高。直接投入的多少视企业行业、领域、实际研究内容等情况而定，没有固定的标准，就和企业人员人工费同理。软件企业的直接投入可能就只是一点点水电费、房租物业费，而材料型企业、工艺研究型企业的直接投入可能就会相对的高一些。

（5）研发材料的领用与研发内容或与研发期间不匹配。部分项目已经结题了，但是财务仍在结题之后列支了许多费用；有的企业立项研发软件的，而该项目却归集了大量原材料，这就是研发核算不准确的问题。

6.关于研发费用对折旧费用与长期待摊费用的归集常见问题。

（1）用于研究开发的仪器、设备，单位价值不超过500万的，不再分年度计算折旧，一次性计入研发费用，是否确认直接投入？《高新技术企业认定管理工作指引》（国科发火〔2016〕195号）文件中，关于直接投入费用定义是，指企业为实施研究开发活动而实际发生的相关支出。包括不构成固定资产的样品、样机及一般测试手段购置费。折旧费用是用于研究开发活动的仪器、设备和在用建筑物的折旧费。因此，新购进用于研究开发活动的单位价值不超过500万的仪器设备，一次性计入研究开发费用的，不应当计入“直接投入”，而是计入“折旧费用”。

（2）折旧费用占公司总折旧费比例过高或过低。折旧费用占公司总折旧费比例过高，存在研发费用挤占生产成本嫌疑，另本应资本化的设备全额进入了研发费用。是不是所有研发活动都会用到研发设备？实践中是不能一概而论的，但部分专家认为没有研发设备是不正常的，因此对于某些研发活动，不使用研发设备的，应该写情况说明，阐述清楚。应该会用到研发设备，但账面没有，应该提供合理解释。比如某软件开发企业在研发费用专审报告中未披露折旧摊销费用，那么需要附上说明写清楚研发设备主要是电脑，由于金额小，均在采购时一次性计入成本费用中。

（3）生产和研发共用的仪器折旧费处理问题。折旧费的发生要与研发项目有相关性。用于研发活动的仪器、设备，同时用于非研发活动的，应按实际工时占比等合理方法分配的用于研发活动的相关费用。

7.关于研发费用对其他费用的归集常见问题。

（1）列支与研发项目不直接相关的中介代理费、办公费、通讯费、专利申请维护费、高新科技研究开发保险费等。

（2）是否包括研发人员的福利费和餐费。《财政部、国家税务总局关于研究开发费用税前加计扣除有关政策问题的通知》（财税[2013]70号）规定，企业依照国务院有关主管部门或者省级人民政府规定的范围和标准为在职直接从事研发活动人员缴纳的基本养老保险费、基本医疗保险（放心保）费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费和住房公积金，可纳入税前加计扣除的研究开发费用范围。因此，归集高新技术企业研发费用时可以同口径比照执行，但福利费、餐费不属于上述范围内，支付给研发人员的福利费、餐费不得归集高新技术企业研发费用中。

（3）列支了不属于为研究开发活动所发生的、与研发内容不直接相关的业务招待费、产品宣传费或销售费用等。

【第12篇】高新技术企业研发费用怎么扣除

情况允许的情况下，准备申报高企的企业务必做一下研发费用加计扣除。具体可以选择最有把握的研发项目对应的研发费用享受加计扣除政策，不要求所有用于申报高企的项目都做研发费用加计扣除。

《高新技术企业认定管理办法》中并没有规定高新技术企业一定要做加计扣除。即加计扣除并不是申报高企的必备条件。但对于财务专家而言，研发费加计扣除可以增加研发费用的真实性和可靠性；同时研发费加计扣除可以说明企业财务核算健全并能准确归集研究开发费用。

按照相关规定可得:企业为开发新技术、新产品、新工艺的研究所产生的费用支出,可以在计算应纳税所得额时进行加计扣除。 因而不论是高新技术企业、科技型中小企业还是其他企业，只要的居民企业，都是能够享受研发费用加计扣除优惠政策的。

具体研发费用税前加计扣除的比例是75%还是100%？具体的优惠比例可以参照下面的相关通知和公告。

《财政部 税务总局 科技部关于提高研究开发费用税前加计扣除比例的通知》（财税〔2018〕99号）

《财政部 税务总局关于延长部分税收优惠政策执行期限的公告》（财政部 税务总局公告2023年第6号）

《财政部 税务总局关于进一步完善研发费用税前加计扣除政策的公告》（财政部 税务总局公告2023年第13号）

【第13篇】2023年度研发费用归集表

某软件开发公司，有两个研发项目（以下简称：a项目、b项目），2023年准备申请高新企业。张三既是a公司总经理，同时也是a、b两项目的主要研发人员。张三因个人原因，未在公司缴纳社医保，在其个人户籍所在地自行缴纳。那么张三发生的相关费用应如何归集研究开发费用：

1、人员工资归集：从事研究开发活动人员的基本工资、医社保、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资以及有关的其他支出允许计入研究开发费用。针对该企业情况，由于张三为a公司总经理并且是a、b两项目主要的研发人员，因此，需要统计出张三参与各研发项目的工作时长，并按研发工作的实际工时占比归集工资。

例：张三2023年1月的工资为10000元，a、b项目的研发时长占总工作时长的比例分别为30%、10%,可归集为研发费用的金额分别为a项目：10000*30%=3000元，b项目：10000*10%=1000元）。

根据国家税务总局公告2023年第40号文规定，张三只要跟a公司签订劳动用工合同，在北京自行缴纳的医社保，同样按实际研发工时占比在研发费用和生产经营费用间分配。

2、折旧费用：企业为研究开发活动而购置的固定资产的折旧费用允许计入研究开发费用。针对该企业的情况，张三作为总经理，存在一些事务性工作，所以按张三参与的研发项目的工作时长与总工作时长的占比来计算折旧，按实际使用情况归集研究开发费用。

例：张三使用的电脑2023年1月的折旧费为300元，a、b项目的研发时长占总工作时长的比例分别为30%、10%,可归集为研发费用的金额分别为a项目：300*30%=90元，b项目：300*10%=30元。

3、其他费用：为研究开发活动所发生的其他费用，如办公费、通讯费、专利申请维护费、高新科技研发保险费等。此项费用一般不得超过研究开发总费用的10％，另有规定的除外。针对该企业的情况，张三报销的费用是因研究开发活动发生的，准予归入研究开发费用，若属于事务性工作的支出，则不能列入研究开发费用。

建议：涉及多个研发项目发生的研发费用，应按照合理的方法将研发费用分配到各研发项目，并编制相应的分配表，最常用的是按照实际工时比重进行分配。

【第14篇】研发费用计入无形资产后摊销

无形资产什么时候开始摊销？新会计法规定：无形资产的摊销期自其可供使用时开始至终止确认时止，取得当月起在预计使用年限内系统合理摊销，处置无形资产的当月不再摊销。即当月增加的无形资产，当月开始摊销；当月减少的无形资产，当月不再摊销。

如当月购入的无形资产，当月开始摊销；自行研发的无形资产，正式使用的入“无形资产”科目的当月进行摊销。

无形资产什么时候计提累计摊销？

无形资产取得当月摊销，处置时当月不计提累计摊销。

无形资产虽不像固定资产具有有形的损耗，但其会随着使用过程的各种因素（如科技进步，泄密，市场转型等等）、环境的影响，在时间的推移过程中，其实际的使用价值会出现下降，为了能使其价值在预计的使用期间内得到补偿与回收，而采取分期摊销的方法，将其分期收回。

而使用寿命不确定的无形资产，虽不进行分期摊销，但必须在每个资产负债表日，对其的价值进行减值测试，通过计提减值准备的方式，对其价值进行收回。

无形资产的摊销什么时候计入管理费用，什么时候计入累计摊销？

无形资产的摊销金额一般应当计入当期损益（管理费用或其他业务成本），但如果某项无形资产是专门用于生产某种产品或者其他资产，其所包含的经济利益是通过转入到所生产的产品或其他资产中实现的，则无形资产的摊销金额应当计入相关资产的成本。

例如，某项专门用于生产过程中的无形资产，其摊销金额应构成所生产产品成本的一部分，计入该产品的制造费用。

所以，关于无形资产的摊销额应该区分具体的情况来进行账务处理：

借：管理费用（管理用无形资产或其他无形资产的摊销）

制造费用（专门用于生产某种产品的无形资产的摊销）

其他业务成本（出租无形资产的摊销）

研发支出（研发无形资产使用另一项无形资产的摊销）

贷：累计摊销

如何理解“当月增加的无形资产当月开始摊销，当月减少的无形资产当月不摊销”？

其实这个从字面上完全可以理解，但如果觉得混淆，那就看下下面的例子：

1。某企业8月份购入一项专利权，价款10万元，如果该项专利权的使用年限是五年（无残值），那么，从8月份就开始摊销：

借：管理费用1666.67

贷：累计摊销1666.67

这就是所谓的“当月增加的无形资产当月开始摊销”.

2.某企业将前两年购入土地使用权在8月份出售,则8月份不再进行该土地使用权进行摊销,这就是所谓的'当月减少的无形资产当月不摊销'!

在这里相信有许多想要学习会计的同学，大家可以关注小编头条号，私信【学习】即可领取一整套系统的会计学习资料！还可以免费试学课程15天！

【第15篇】加计扣除研发费用归集表

税总2023年第40号公告- 研发费用加计扣除归集范围学习笔记 金算珠绘制

1、 人工费用

2、直接投入费用

3、折旧费用

4、无形资产摊销

5、三新一勘相关费用

6、其他相关费用

7、其他规定

【第16篇】申请研发费用加计扣除

研发费用税前加计扣除新政指引

一、研发费用加计扣除政策的适用范围

【适用行业】

除烟草制造业、住宿和餐饮业、批发和零售业、房地产业、租赁和商务服务业、娱乐业以外，其他企业均可享受

【适用活动】

企业为获得科学与技术新知识，创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、产品（服务）、工艺而持续进行的具有明确目标的系统性活动。

下列活动不适用税前加计扣除政策：

1.企业产品（服务）的常规性升级。

2.对某项科研成果的直接应用，如直接采用公开的新工艺、材料、装置、产品、服务或知识等。

3.企业在商品化后为顾客提供的技术支持活动。

4.对现存产品、服务、技术、材料或工艺流程进行的重复或简单改变。

5.市场调查研究、效率调查或管理研究。

6.作为工业（服务）流程环节或常规的质量控制、测试分析、维修维护。

7.社会科学、艺术或人文学方面的研究。

【政策依据】

《财政部 国家税务总局 科技部关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知》（财税〔2015〕119号）

二、除制造业外的企业研发费用按75%加计扣除

【适用主体】

除制造业以外的企业，且不属于烟草制造业、住宿和餐饮业、批发和零售业、房地产业、租赁和商务服务业、娱乐业。

【优惠内容】

企业开展研发活动中实际发生的研发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在2023年12月31日前，在按规定据实扣除的基础上，再按照实际发生额的75%在税前加计扣除；形成无形资产的，在上述期间按照无形资产成本的175%在税前摊销。

【政策依据】

1.《财政部 税务总局 科技部关于提高研究开发费用税前加计扣除比例的通知》（财税〔2018〕99号）

2.《财政部 税务总局关于延长部分税收优惠政策执行期限的公告》（2023年第6号）

三、制造业企业研发费用加计扣除比例提高到100%

【适用主体】

制造业企业

【优惠内容】

制造业企业开展研发活动中实际发生的研发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，自2023年1月1日起，再按照实际发生额的100%在税前加计扣除；形成无形资产的，自2023年1月1日起，按照无形资产成本的200%在税前摊销。

【政策依据】

1.《财政部 国家税务总局 科技部关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知》（财税〔2015〕119号）

2.《财政部 税务总局 科技部关于企业委托境外研究开发费用税前加计扣除有关政策问题的通知》（财税〔2018〕64号）

3.《财政部 税务总局关于进一步完善研发费用税前加计扣除政策的公告》（2023年第13号）

四、多业经营企业是否属于制造业企业的判定

【适用主体】

既有制造业收入，又有其他业务收入的企业

【判定标准】

以制造业业务为主营业务，享受优惠当年主营业务收入占收入总额的比例在50%以上的，为制造业企业。制造业收入占收入总额的比例低于50%的，为其他企业。

收入总额按照《企业所得税法》第六条规定执行，具体是指企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，包括销售货物收入、提供劳务收入、转让财产收入、股息红利等权益性投资收益、利息收入、租金收入、特许权使用费收入、接受捐赠收入、其他收入。

【政策依据】

《财政部 税务总局关于进一步完善研发费用税前加计扣除政策的公告》（2023年第13号）

五、10月份预缴申报可提前享受上半年研发费用加计扣除优惠

【适用主体】

除烟草制造业、住宿和餐饮业、批发和零售业、房地产业、租赁和商务服务业、娱乐业以外的其他行业企业

【优惠内容】

1.从2023年1月1日起，企业10月份预缴申报当年第3季度（按季预缴）或9月份（按月预缴）企业所得税时，可以自行选择就当年上半年研发费用享受加计扣除优惠政策。

采取“自行判别、申报享受、相关资料留存备查”办理方式。符合条件的企业自行计算加计扣除金额，填报《中华人民共和国企业所得税月（季）度预缴纳税申报表（a类）》享受税收优惠，并根据享受加计扣除优惠的研发费用情况（上半年）填写《研发费用加计扣除优惠明细表》（a107012）（不需报送税务机关），该表与相关政策规定的其他资料一并留存备查。

2.企业也可以选择10月份预缴时，对上半年研发费用不享受加计扣除优惠，统一在次年办理汇算清缴时享受。

【政策依据】

1.《国家税务总局关于发布修订后的〈企业所得税优惠政策事项办理办法〉的公告》（2023年第23号）

2.《财政部 税务总局关于进一步完善研发费用税前加计扣除政策的公告》（2023年第13号）