【第1篇】研发费用加计扣除政策扩围
研发费用加计扣除政策概述
政策沿革
1.研发费用加计扣除政策最初仅限于国有、集体工业企业（1996年-2002年）
我国实施企业研发费用加计扣除政策起始于1996年。当年，财政部、国家税务总局为了贯彻落实《中共中央 国务院关于加速科学技术进步的决定》，积极推进经济增长方式的转变，提高企业经济效益，联合下发了《财政部 国家税务总局关于促进企业技术进步有关财务税收问题的通知》（财工字〔1996〕41号），首次就研发费用税前加计扣除问题进行了明确：国有、集体工业企业研究开发新产品、新技术、新工艺所发生的各项费用，增长幅度在10%以上的，经主管税务机关审核批准，可再按实际发生额的50%抵扣应税所得额。随后，《国家税务总局关于促进企业技术进步有关税收问题的补充通知》（国税发〔1996〕152号）对相关政策执行口径进行了细化。
2.研发费用加计扣除政策享受主体逐步扩大（2003年-2007年）
2003年，为进一步促进社会主义市场经济的健康发展，鼓励各类企业增加科技投入，提高经济效益，促进企业公平竞争，财政部、国家税务总局联合印发了《关于扩大企业技术开发费加计扣除政策适用范围的通知》（财税〔2003〕244号），将享受研发费用加计扣除的主体从 “国有、集体工业企业” 扩大到“所有财务核算制度健全，实行查账征收企业所得税的各种所有制的工业企业”。2006年，《财政部 国家税务总局关于企业技术创新有关企业所得税优惠政策的通知》（财税〔2006〕88号）进一步对享受研发费用加计扣除主体进行扩围，在工业企业基础上，扩大到“财务核算制度健全、实行查账征税的内外资企业、科研机构、大专院校等”。
随着《中华人民共和国行政许可法》的颁布，以及为贯彻落实国务院关于行政审批制度改革工作的各项要求，主管税务机关审核批准制度被取消。2004年，国家税务总局印发了《关于做好已取消和下放管理的企业所得税审批项目后续管理工作的通知》（国税发〔2004〕82号），明确研发费用加计扣除政策，改由纳税人自主申报扣除。
3.研发费用加计扣除政策逐步系统化和体系化（2008年-2023年）
2008年《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例的实施，将研发费用加计扣除优惠政策以法律形式予以确认。为便于纳税人享受政策，国家税务总局同年发布《企业研究开发费用税前扣除管理办法（试行）》（国税发〔2008〕116号），对研发费用加计扣除政策做出了系统而详细的规定。《国家税务总局关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知》（国税函〔2009〕98号），明确新旧税法衔接问题：“企业技术开发费加计扣除部分已形成企业年度亏损，可以用以后年度所得弥补，但结转年限最长不得超过5年”。
4.研发费用加计扣除范围渐次扩大且核算申报不断简化（2023年至今）
2023年初，国家决定在中关村、东湖、张江三个国家自主创新示范区和合芜蚌自主创新综合试验区开展扩大研究开发费用加计扣除范围政策试点。当年9月，在总结中关村国家自主创新示范区试点经验基础上，财政部、国家税务总局发布《关于研究开发费用税前加计扣除有关政策问题的通知》（财税〔2013〕70 号），将试点政策推广到全国。
为进一步鼓励企业加大研发投入，有效促进企业研发创新活动，2015 年 11 月，经国务院批准，财政部、国家税务总局和科技部联合下发 《关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知》（财税〔2015〕119号），放宽了享受优惠的企业研发活动及研发费用的范围，大幅减少了研发费用加计扣除口径与高新技术企业认定研发费用归集口径的差异，并首次明确了负面清单制度。《国家税务总局关于企业研究开发费用税前加计扣除政策有关问题的公告》（国家税务总局2023年第97号，以下简称“97号公告”），简化了研发费用在税务处理中的归集、核算及备案管理，进一步降低了企业享受优惠的门槛。
2023年5月，为进一步鼓励科技型中小企业加大研发费用投入，根据国务院常务会议决定，财政部、国家税务总局、科技部联合印发了《关于提高科技型中小企业研究开发费用税前加计扣除比例的通知》（财税〔2017〕34号），将科技型中小企业享受研发费用加计扣除比例由50%提高到75%。国家税务总局同时下发了《关于提高科技型中小企业研究开发费用税前加计扣除比例有关问题的公告》（国家税务总局公告2023年第18号），进一步明确政策执行口径，保证优惠政策的贯彻实施。三部门还印发了《科技型中小企业评价办法》，明确了科技型中小企业评价标准和程序。
2023年11月，为进一步做好研发费用加计扣除优惠政策的贯彻落实工作，切实解决政策落实过程中存在的问题，国家税务总局下发了《国家税务总局关于研发费用税前加计扣除归集范围有关问题的公告》（国家税务总局公告2023年第40号，以下简称“40号公告”），聚焦研发费用归集范围，完善和明确了部分研发费用掌握口径。
政策调整
与以往政策相比，财税〔2015〕119号文件对研发费用加计扣除政策在以下方面进行了调整完善。
1.放宽研发活动适用范围。原来的研发费用加计扣除政策，要求享受优惠的研发活动必须符合《国家重点支持的高新技术领域》和《当期优先发展的高技术产业化重点领域指南》两个目录范围，现改为参照国际通行做法，除规定不适用加计扣除的行业外，其余企业发生的研发活动均可以作为加计扣除的研发活动纳入到优惠范围里来。换言之，从操作上以及政策的清晰度方面，由原来的正列举变成了反列举，只要不在排除范围之列，都可以实行加计扣除。
2.进一步扩大研发费用加计扣除范围。除原有允许加计扣除的费用外，将外聘研发人员劳务费、试制产品检验费、专家咨询费、高新科技研发保险费以及与研发直接相关的差旅费、会议费等纳入研发费用加计扣除范围，同时放宽原有政策中要求仪器、设备、无形资产等专门用于研发活动的限制。
3.将创意设计活动纳入加计扣除范围。为落实《国务院关于推进文化创意和设计服务与相关产业融合发展的若干意见》（国发〔2014〕10号）的规定精神，明确企业为获得创新性、创意性、突破性的产品进行创意设计活动而发生的相关费用可以加计扣除。同时明确了创意设计活动的具体范围。
4.简化对研发费用的归集和核算管理。原来企业享受加计扣除优惠政策必须单独设置研发费用专账，但实际上很多企业可能没有单独设立专账核算，申报时往往不符合条件。此次政策调整，只是要求企业在现有会计科目基础上，按照研发支出科目设置辅助账。辅助账比专账更为简化，企业的核算管理更为简便。
5.减少审核程序。原来企业享受加计扣除优惠，必须在年度申报时向税务机关提供全部有效证明，税务机关对企业申报的研发项目有异议时，由企业提供科技部门的鉴定意见，增加了企业的工作量，享受优惠的门槛较高。调整后的程序将企业享受加计扣除优惠政策简化为事后备案管理，申报即可享受，有关资料由企业留存备查即可。另外，在争议解决机制上也进行了调整，如果税务机关对研发项目有异议，不再由企业找科技部门进行鉴定，而是由税务机关转请科技部门提供鉴定意见，从而使企业享受优惠政策的通道更加便捷高效。
研发活动的概念
厘清研发活动的概念，有助于正确理解和把握研发费用加计扣除政策。
1.科技方面对研发活动的界定
企业研发活动是指具有明确创新目标、系统组织形式但研发结果不确定的活动（见表1）。
经济合作组织（oecd）《研究与开发调查手册》《弗拉斯卡蒂手册》 从研发性质维度，将研发活动分为三类（见表2）：
2.会计方面对研发活动的界定
《企业会计准则第6号——无形资产》及其应用指南（2006年版）规定：企业内部研究开发项目的支出，应当区分研究阶段支出与开发阶段支出，并应当于发生时计入当期损益。企业应当根据研究与开发的实际情况加以判断，将研究开发项目区分为研究阶段与开发阶段（见表3）。
《小企业会计准则》未对研发活动进行专门定义。按照《小企业会计准则》第三条第一款：“执行《小企业会计准则》的小企业，发生的交易或者事项本准则未作规范的，可以参照《企业会计准则》中的相关规定进行处理”，故可参照《企业会计准则》的定义执行。
《企业会计制度》规定，研究与开发活动是指企业开发新产品、新技术所进行的活动。研究和开发活动的目的是为了实质性改进技术、产品和服务，将科研成果转化为质量可靠、成本可行、具有创新性的产品、材料、装置、工艺和服务。
3.税收方面对研发活动的界定
财税〔2015〕119号文件对企业研发活动进行了界定。研发活动是指企业为获得科学与技术新知识，创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、产品（服务）、工艺而持续进行的具有明确目标的系统性活动。
研发费用加计扣除的概念
1.加计扣除是企业所得税的一种税基式优惠方式，一般是指按照税法规定在实际发生支出数额的基础上，再加成一定比例，作为计算应纳税所得额时的扣除数额。如对企业的研发支出实施加计扣除，则称之为研发费用加计扣除。
按照现行政策规定，企业为了开发新技术、新产品、新工艺的研发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。对于科技型中小企业而言，自2023年1月1日至2023年12月31日，研发费用加计扣除比例由50%提高到75%。
2.研发费用加计扣除与研发费用据实扣除两者既有相同点又有不同点。
其相同点主要体现在如下方面：
（1）适用对象相同。适用于财务核算健全并能准确归集研发费用的企业。
（2）研发活动特征相同。都是企业为获得科学与技术（不包括人文、社会科学）新知识，创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、工艺、产品（服务）而持续进行的具有明确目标的研究开发活动。
（3）研发费用处理方式相同。企业实际发生的研发支出费用化与资本化处理的原则，按照财务会计制度规定执行。
（4）禁止税前扣除费用范围相同。行政法规和国家税务总局规定不允许企业所得税税前扣除的费用和支出项目，同样不可以加计扣除。
（5）核算要求基本相同。企业未设立专门的研发机构或企业研发机构同时承担生产经营任务的，应对研发费用和生产经营费用分开进行核算，准确、合理地计算各项研发费用支出。
其不同点主要体现在如下方面：
（1）行业限制不同。享受研发费用加计扣除的企业有行业负面清单的限制，而研发费用据实扣除的企业则没有行业负面清单的限制。
（2）研发费用范围不同。享受加计扣除的企业研发费用范围限于财税〔2015〕119号文件列举的6项费用及明细项，而实行税前据实扣除的企业研发费用范围按照财务会计制度的规定进行确定。
研发费用的费用化和资本化处理方式
企业为了开发新技术、新产品、新工艺所发生的研发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销（科技型中小企业按75%加计扣除、175%摊销）。
企业的研发费用以是否形成无形资产为标准，划分为费用化和资本化两种方式加计扣除。两种方式准予税前扣除的总额是一样的。
企业需要注意的是，研发费用的核算无论是计入当期损益还是形成无形资产，可加计扣除的研发费用都应属于财税〔2015〕119号文件及97号公告、40号公告规定的范围，同时应符合法律、行政法规和财税部门税前扣除的相关规定，即不得税前扣除的项目也不得加计扣除。对于研发支出形成无形资产的，其摊销年限应符合企业所得税法实施条例规定，除法律法规另有规定或合同约定外，摊销年限不得低于10年。
研发费用加计扣除可以与其他企业所得税优惠事项叠加享受
根据《国家税务总局关于发布〈企业所得税优惠政策事项办理办法〉的公告》（国家税务总局公告2023年第76号，以下简称“76号公告”）的规定，所称税收优惠，是指企业所得税法规定的优惠事项，以及税法授权国务院和民族自治地方制定的优惠事项。包括免税收入、减计收入、加计扣除、加速折旧、所得减免、抵扣应纳税所得额、减低税率、税额抵免、民族自治地方分享部分减免等。
按照《财政部 国家税务总局关于执行企业所得税优惠政策若干问题的通知》（财税〔2009〕69号）的规定，企业所得税法及其实施条例中规定的各项税收优惠，凡企业符合规定条件的，可以同时享受。因此，企业既符合享受研发费用加计扣除政策条件，又符合享受其他优惠政策条件的，可以同时享受有关优惠政策。
负面清单行业的企业不能享受研发费用加计扣除政策
财税〔2015〕119号文件第四条列举了6个不适用研发费用加计扣除政策的行业：烟草制造业、住宿和餐饮业、批发和零售业、房地产业、租赁和商务服务业、娱乐业。上述行业以《国民经济行业分类与代码（gb/4754-2017）》为准，并随之更新。
97号公告将6个行业企业的判断具体细化为：以6个行业业务为主营业务，其研发费用发生当年的主营业务收入占企业按《企业所得税法》第六条规定计算的收入总额减除不征税收入和投资收益的余额50%（不含）以上的企业。
在判定主营业务时，应将企业当年取得的各项不适用加计扣除行业业务收入汇总确定。
在计算收入总额时，应注意收入总额的完整性和准确性，税收上确认的收入总额不能简单等同于会计收入，重点关注税会收入确认差异及调整情况。
收入总额按企业所得税法第六条的规定计算。从收入总额中减除的投资收益包括税法规定的股息、红利等权益性投资收益以及股权转让所得。
七类一般的知识性、技术性活动不适用加计扣除政策
财税〔2015〕119号文件规定，研发活动是指企业为获得科学与技术新知识，创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、产品（服务）、工艺而持续进行的具有明确目标的系统性活动。根据研发活动的定义，企业发生的以下一般的知识性、技术性活动不属于税
收意义上的研发活动，其支出不适用研发费用加计扣除优惠政策：
1.企业产品（服务）的常规性升级。
2.对某项科研成果的直接应用，如直接采用公开的新工艺、材料、装置、产品、服务或知识等。
3.企业在商品化后为顾客提供的技术支持活动。
4.对现存产品、服务、技术、材料或工艺流程进行的重复或简单改变。
5.市场调查研究、效率调查或管理研究。
6.作为工业（服务）流程环节或常规的质量控制、测试分析、维修维护。
7.社会科学、艺术或人文学方面的研究。
上述所列举的7类活动，仅是采取反列举的方法，对什么活动属于研发活动所做的有助于理解和把握的说明，并不意味着上述7类活动以外的活动都属于研发活动。企业开展的可适用研发费用加计扣除政策的活动，必须符合财税〔2015〕119号文件有关研发活动的基本定义等相关条件。
创意设计活动发生的相关费用可以享受加计扣除政策
为落实国发〔2014〕10号文件的规定精神，财税〔2015〕119号文件特别规定了企业为获得创新性、创意性、突破性的产品进行创意设计活动而发生的相关费用，可按照规定进行加计扣除。
创意设计活动是指多媒体软件、动漫游戏软件开发，数字动漫、游戏设计制作；房屋建筑工程设计（绿色建筑评价标准为三星）、风景园林工程专项设计；工业设计、多媒体设计、动漫及衍生产品设计、模型设计等。
值得一提的是，财税〔2015〕119号文件虽将“创意设计活动”纳入到了享受加计扣除优惠政策的范畴，但并不意味着此类“创意设计活动”就是研发活动。
研发费用归集的会计核算、高新技术企业认定和加计扣除三个口径
目前研发费用归集有三个口径，一是会计核算口径，由《财政部关于企业加强研发费用财务管理的若干意见》（财企〔2007〕194号）规范；二是高新技术企业认定口径，由《科技部 财政部 国家税务总局关于修订印发〈高新技术企业认定管理工作指引〉的通知》（国科发火〔2016〕195号）规范；三是加计扣除税收规定口径，由财税〔2015〕119号文件和97号公告、40号公告规范。
三个研发费用归集口径相比较，存在一定差异（见表4）。形成差异的主要原因如下：
一是会计口径的研发费用，其主要目的是为了准确核算研发活动支出，而企业研发活动是企业根据自身生产经营情况自行判断的，除该项活动应属于研发活动外，并无过多限制条件。
二是高新技术企业认定口径的研发费用，其主要目的是为了判断企业研发投入强度、科技实力是否达到高新技术企业标准，因此对人员费用、其他费用等方面有一定的限制。
三是研发费用加计扣除政策口径的研发费用，其主要目的是为了细化哪些研发费用可以享受加计扣除政策，引导企业加大核心研发投入，因此政策口径最小。可加计范围针对企业核心研发投入，主要包括研发直接投入和相关性较高的费用，对其他费用有一定的比例限制。应关注的是，允许扣除的研发费用范围采取的是正列举方式，即政策规定中没有列举的加计扣除项目，不可以享受加计扣除优惠。
直接从事研发活动人员的范围
研发人员分为研究人员、技术人员和辅助人员三类。研究开发人员既可以是本企业的员工，也可以是外聘研发人员。外聘研发人员是指与本企业或劳务派遣企业签订劳务用工协议（合同）和临时聘用的研究人员、技术人员、辅助人员。
接受劳务派遣的企业按照协议（合同）约定支付给劳务派遣企业，且由劳务派遣企业实际支付给外聘研发人员的工资薪金等费用，属于外聘研发人员的劳务费用。
企业研发活动的形式
企业研发活动一般分为自主研发、委托研发、合作研发、集中研发以及以上方式的组合。
1.自主研发。是指企业主要依靠自己的资源，独立进行研发，并在研发项目的主要方面拥有完全独立的知识产权。
2.委托研发。是指被委托单位或机构基于企业委托而开发的项目。企业以支付报酬的形式获得被委托单位或机构的成果。
3.合作研发。是指立项企业通过契约的形式与其他企业共同对同一项目的不同领域分别投入资金、技术、人力等，共同完成研发项目。
4.集中研发。是指企业集团根据生产经营和科技开发的实际情况，对技术要求高、投资数额大、单个企业难以独立承担，或者研发力量集中在企业集团，由企业集团统筹管理研发的项目进行集中开发。
不同类型的研发活动对研发费用归集的要求不尽相同，企业在享受加计扣除优惠时要注意区分。
委托研发与合作研发的区别
有些大型的研究开发项目，往往不是企业自身独立完成，需要与其他单位进行合作。由于委托研发和合作研发适用的加计扣除不一致，为了准确享受政策，财务人员需要明确研发项目是委托开发，还是合作开发。
委托研发指被委托人基于他人委托而开发的项目。委托人以支付报酬的形式获得被委托人的研发成果的所有权。委托项目的特点是研发经费受委托人支配，项目成果必须体现委托人的意志和实现委托人的使用目的。
合作研发是指研发立项企业通过契约的形式与其他企业共同对项目的某一个关键领域分别投入资金、技术、人力，共同参与产生智力成果的创作活动，共同完成研发项目。合作研发共同完成的知识产权，其归属由合同约定，如果合同没有约定的，由合作各方共同所有。可以享受研发费用加计扣除优惠政策的合作方应该拥有合作研发项目成果的所有权。合作各方应直接参与研发活动，而非仅提供咨询、物质条件或其他辅助性活动。
除了委托指向的具体技术指标、研发时间和合同的常规条款外，最后还有一条关于知识产权的归属问题，或规定双方共有，或规定一方拥有。只有委托方部分或全部拥有时，才可按照委托研发享受加计扣除政策。若知识产权最后属于受托方，则不能按照委托研发享受加计扣除政策。
合作开发在合同中应注明，双方分别投入、各自承担费用、知识产权双方共有或各自拥有自己的研究成果的知识产权。
失败的研发活动所发生的研发费用也可加计扣除
失败的研发活动所发生的研发费用也可享受加计扣除。一是企业的研发活动具有一定的风险和不可预测性，既可能成功也可能失败，政策是对研发活动予以鼓励，并非单纯强调结果；二是失败的研发活动也并不是毫无价值的，在一般情况下的“失败”是指没有取得预期的结果，但可以取得其他有价值的成果；三是许多研发项目的执行是跨年度的，在研发项目执行当年，其发生的研发费用就可以享受加计扣除，不是在项目执行完成并取得最终结果以后才申请加计扣除，在享受加计扣除时实际无法预知研发成果，如强调研发成功才能加计扣除，将极大的增加企业享受优惠的成本，降低政策激励的有效性。
盈利企业和亏损企业都可以享受加计扣除政策
现行企业所得税法第五条明确企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额，为应纳税所得额，因此，企业发生的研发费用，不论企业当年是盈利还是亏损，都可以加计扣除。
叠加享受加速折旧和加计扣除政策
97号公告明确加速折旧费用享受加计扣除政策的原则为会计、税收折旧孰小。该计算方法较为复杂，不易准确掌握。为提高政策的可操作性，40号公告将加速折旧费用的归集方法调整为就税前扣除的折旧部分计算加计扣除。
97号公告解读中曾举例说明计算方法：甲汽车制造企业2023年12月购入并投入使用一专门用于研发活动的设备，单位价值1200万元，会计处理按8年折旧，税法上规定的最低折旧年限为10年，不考虑残值。甲企业对该项设备选择缩短折旧年限的加速折旧方式，折旧年限缩短为6年（10×60%=6）。2023年企业会计处理计提折旧额150万元（1200/8=150），税收上因享受加速折旧优惠可以扣除的折旧额是200万元（1200/6=200），申报研发费用加计扣除时，就其会计处理的“仪器、设备的折旧费”150万元可以进行加计扣除75万元（150×50%=75）。若该设备8年内用途未发生变化，每年均符合加计扣除政策规定，则企业8年内每年均可对其会计处理的“仪器、设备的折旧费”150万元进行加计扣除75万元。如企业会计处理按4年进行折旧，其他情形不变。则2023年企业会计处理计提折旧额300万元（1200/4=300），税收上因享受加速折旧优惠可以扣除的折旧额是200万元（1200/6=200），申报享受研发费用加计扣除时，对其在实际会计处理上已确认的“仪器、设备的折旧费”，但未超过税法规定的税前扣除金额200万元可以进行加计扣除100万元（200×50%=100）。若该设备6年内用途未发生变化，每年均符合加计扣除政策规定，则企业6年内每年均可对其会计处理的“仪器、设备的折旧费”200万元进行加计扣除100万元。
结合上述例子，按40号公告口径申报研发费用加计扣除时，若该设备6年内用途未发生变化，每年均符合加计扣除政策规定，则企业在6年内每年直接就其税前扣除“仪器、设备折旧费”200万元进行加计扣除100万元（200×50%=100），不需比较会计、税收折旧孰小，也不需要根据会计折旧年限的变化而调整享受加计扣除的金额，计算方法大为简化。
企业委托外部机构或个人进行研发活动所发生的费用加计扣除的规定
企业委托外部机构或个人开展研发活动发生的费用，可按规定税前扣除；加计扣除时按照研发活动发生费用的80%作为加计扣除基数。委托个人研发的，应凭个人出具的发票等合法有效凭证在税前加计扣除。其中“研发活动发生费用”是指委托方实际支付给受托方的费用。无论委托方是否享受研发费用税前加计扣除政策，受托方均不得加计扣除。
企业委托关联方和非关联方管理要求的区别
委托方委托关联方开展研发活动的，受托方需向委托方提供研发过程中实际发生的研发项目费用支出明细情况。比如，a企业2023年委托其b关联企业研发，假设该研发符合研发费用加计扣除的相关条件。a企业支付给b企业100万元。b企业实际发生费用90万元（其中按可加计扣除口径归集的费用为85万元），利润10万元。2023年，a企业可加计扣除的金额为100×80%×50%=40万元，b企业应向a企业提供实际发生费用90万元的情况。
委托非关联方研发，考虑到涉及商业秘密等原因，财税〔2015〕119号规定，委托方加计扣除时不再需要提供研发项目的费用支出明细情况。
企业委托境外机构或个人进行研发活动所发生的费用加计扣除的规定
企业委托境外机构或个人进行研发活动所发生的费用，不得加计扣除。97号公告进一步对受托研发的境外机构或个人的范围作了解释，受托研发的境外机构是指依照外国和地区（含港澳台）法律成立的企业和其他取得收入的组织。受托研发的境外个人是指外籍（含港澳台）个人。
委托研发与合作研发项目的合同需经科技主管部门登记
根据97号公告留存备查资料要求，委托研发、合作研发的合同需经科技主管部门登记。未申请认定登记和未予登记的技术合同，不得享受研发费用加计扣除优惠政策。
《国家税务总局 科技部关于加强企业研发费用加计扣除政策贯彻落实工作的通知》（税总发〔2017〕106号） 规定：各级税务部门和科技部门要简化管理方式，优化操作流程，确保政策落地。优化委托研发与合作研发项目合同登记管理方式，坚持“实质重于形式”的原则。凡研发项目合同具备技术合同登记的实质性要素，仅在形式上与技术合同示范文本存在差异的，也应予以登记，不得要求企业重新按照技术合同示范文本进行修改报送。
允许加计扣除的其他费用的口径
与研发活动直接相关的其他费用，如技术图书资料费、资料翻译费、专家咨询费、高新科技研发保险费，研发成果的检索、分析、评议、论证、鉴定、评审、评估、验收费用，知识产权的申请费、注册费、代理费，差旅费、会议费，职工福利费、补充养老保险费、补充医疗保险费。此项费用总额不得超过可加计扣除研发费用总额的10%。
研发费用“其他相关费用”限额计算的简易方法
财税〔2015〕119号文件参照高新技术企业研发费用的相关规定，明确与研发活动直接相关的其它相关费用，不得超过可加计扣除研发费用总额的10%。97号公告进一步明确了该限额的计算：应按项目分别计算，每个项目可加计扣除的其他相关费用都不得超过该项目可加计扣除研发费用总额的10%。其简易计算方法如下：假设某一研发项目的其他相关费用的限额为x，财税〔2015〕119号文件第一条允许加计扣除的研发费用中的第1项至第5项费用之和为y，那么x =（x+y）×10%，即x=y×10%/(1-10%)。
例：某企业2023年进行了二项研发活动a和b，a项目共发生研发费用100万元，其中与研发活动直接相关的其他费用12万元，b共发生研发费用100万元，其中与研发活动直接相关的其他费用8万元，假设研发活动均符合加计扣除相关规定。a项目其他相关费用限额=（100-12）×10%/(1-10%)=9.78万元，小于实际发生数12万元，则a项目允许加计扣除的研发费用应为97.78万元（100-12+9.78=97.78）。b项目其他相关费用限额=（100-8）×10%/(1-10%)=10.22万元，大于实际发生数8万元，则b项目允许加计扣除的研发费用应为100万元。
该企业2023年度可以享受的研发费用加计扣除额为98.89万元[（97.78+100）×50%=98.89]。
特殊收入应扣减可加计扣除的研发费用
企业开展研发活动中实际发生的研发费用可按规定享受加计扣除政策，实务中常有已归集计入研发费用、但在当期取得的研发过程中形成的下脚料、残次品、中间试制品等特殊收入，此类收入均为与研发活动直接相关的收入，应冲减对应的可加计扣除的研发费用。为简便操作，企业取得研发过程中形成的下脚料、残次品、中间试制品等特殊收入，在计算确认收入当年的加计扣除研发费用时，应从已归集研发费用中扣减该特殊收入，不足扣减的，加计扣除研发费用按零计算。
研发活动直接形成产品或作为组成部分形成的产品对外销售的特殊处理
生产单机、单品的企业，研发活动直接形成产品或作为组成部分形成的产品对外销售，产品所耗用的料、工、费全部计入研发费用加计扣除不符合政策鼓励本意。考虑到材料费用占比较大且易于计量，企业研发活动直接形成产品或作为组成部分形成的产品对外销售的，研发费用中对应的材料费用不得加计扣除。产品销售与对应的材料费用发生在不同纳税年度且材料费用已计入研发费用的，可在销售当年以对应的材料费用发生额直接冲减当年的研发费用，不足冲减的，结转以后年度继续冲减。
财政性资金用于研发形成的研发费用应区别处理
企业取得的政府补助，会计处理时采用直接冲减研发费用方法且税务处理时未将其确认为应税收入的，应按冲减后的余额计算加计扣除金额。
近期，财政部修订了《企业会计准则第16号——政府补助》。与原准则相比，修订后的准则在总额法的基础上，新增了净额法，将政府补助作为相关成本费用扣减。按照企业所得税法的规定，企业取得的政府补助应确认为收入，计入收入总额。净额法产生了税会差异。企业在税收上将政府补助确认为应税收入，同时增加研发费用，加计扣除应以税前扣除的研发费用为基数。但企业未进行相应调整的，税前扣除的研发费用与会计的扣除金额相同，应以会计上冲减后的余额计算加计扣除金额。比如，某企业当年发生研发支出200万元，取得政府补助50万元，当年会计上的研发费用为150万元，未进行相应的纳税调整，则税前加计扣除金额为150×50%=75万元。
享受研发费用加计扣除政策的会计核算要求
企业需要关注的是，财税〔2015〕119号文件对研发费用会计核算提出了若干要求：
1.遵照国家统一会计制度：企业应按照国家财务会计制度要求，对研发支出进行会计处理。
2.设置研发支出辅助账：对享受加计扣除的研发费用，按研发项目设置辅助账，准确归集核算当年可加计扣除的各项研发费用实际发生额。企业在一个纳税年度内进行多项研发活动的，应按照不同研发项目分别归集可加计扣除的研发费用。
3.研发与生产分别核算：企业应对研发费用和生产经营费用分别核算，准确、合理归集各项费用支出，对划分不清的，不得实行加计扣除。
97号公告为指导企业设置研发支出辅助账做了细化规定，以帮助企业防范相关风险：
1.研发项目立项时应设置研发支出辅助账，由企业留存备查。
2.企业可参照97号公告所附样式，设置研发支出辅助账、编制研发支出辅助账汇总表。
3.年末汇总分析填报研发支出辅助账汇总表，并在报送《年度财务会计报告》的同时随附注一并报送主管税务机关。
研发支出辅助账的样式
企业按照财税〔2015〕119号文件和97号公告要求设置研发支出辅助账时，应参照97号公告所附样式编制。企业也可以根据自己的实际情况建立辅助账，但应涵盖97号公告所附样式内容。也就是说辅助账样式可以在总局发布的辅助账框架内增加有关项目，但不得减少和合并有关项目。
研发支出辅助账基本核算流程
研发支出辅助账包括4种形式的研发支出辅助账、研发支出辅助账汇总表以及研发项目可加计扣除研究开发费用情况归集表。4种形式的研发支出辅助账分别是：1.自主研发“研发支出”辅助账；2.委托研发“研发支出”辅助账；3.合作研发“研发支出”辅助账；4.集中研发“研发支出”辅助账。
企业应根据研发项目的形式，在立项后按照项目分别设置辅助账。从凭证级别记录各个项目的研发支出，并将每笔研发支出按照财税〔2015〕119号文件列明的可加计扣除的六大类研发费用类别进行归类。
企业应在年度终了之后，根据所有项目辅助账贷方发生余额汇总填制《研发支出辅助账汇总表》，并作为年度财务报告附注，随年度财务报告一并报送主管税务机关。
企业还需注意的是，《研发项目可加计扣除研究开发费用情况归集表》用于填报计算本年度享受研发费用加计扣除优惠政策的金额，包括本年度研发支出费用化加计扣除的部分，以及本年度及以前年度研发费用资本化在本年度加计摊销的部分，最后作为附列资料随企业年度纳税申报表一并报送主管税务机关。
研发费用的费用化或资本化处理方面的规定
企业开展研发活动中实际发生的研发费用形成无形资产的，其税收上资本化的时点应与会计处理保持一致。《企业会计准则第6号-无形资产》第7条规定，企业内部研究开发项目的支出，应当区分研究阶段支出与开发阶段支出。
1.研究阶段支出
研究阶段，是指为获取新的科学或技术知识并理解它们而进行的独创性的有计划调查，主要是指为获取相关知识而进行的活动。
考虑到研究阶段的探索性及其成果的不确定性，企业无法证明其能够带来未来经济利益的无形资产的存在，因此，对于企业内部研究开发项目，研究阶段的有关支出，应当在发生时全部费用化，计入当期损益（管理费用）。
2.开发阶段支出
开发阶段，是指在进行商业性生产或使用前，将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等，包括生产前或使用前的原型和模型的设计、建造和测试、小试、中试和试生产设施等。
考虑到进入开发阶段的研发项目往往形成成果的可能性较大，因此，如果企业能够证明开发支出符合无形资产的定义及相关确认条件，则可将其确认为无形资产。具体来讲，对于企业内部研究开发项目，开发阶段的支出同时满足了下列条件的才能资本化，确认为无形资产，否则应当计入当期损益（管理费用）。
（1）完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性。
（2）具有完成该无形资产并使用或出售的意图。
（3）无形资产产生经济利益的方式，包括能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场，无形资产将在内部使用的，应当证明其有用性。
（4）有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产。
（5）归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。
3.无法区分研究阶段和开发阶段的支出
无法区分研究阶段和开发阶段的支出，应当在发生时费用化，计入当期损益（管理费用）。
共用的人员及仪器、设备、无形资产会计核算要求
有的企业特别是中小企业，从事研发活动的人员同时也会承担生产经营管理等职能，用于研发活动的仪器、设备、无形资产同时也会用于非研发活动，财税〔2015〕119号文件对允许加计扣除的研发费用不再强调“专门用于”。为有效划分这类情形，企业应对此类人员活动情况及仪器、设备、无形资产的使用情况做必要记录，并将其实际发生的相关费用按实际工时占比等合理方法在研发费用和生产经营费用间分配，未分配的不得加计扣除。
核定征收企业不能享受加计扣除政策
根据财税〔2015〕119号文件规定，研发费用加计扣除政策适用于会计核算健全、实行查账征收并能够准确归集研发费用的居民企业。按核定征收方式缴纳企业所得税的企业不能享受此项优惠政策。
研发费用的核算须做好部门间协调配合
研发费用的核算需要做大量的准备工作，如研发费用加计扣除政策要求的留存备查资料，涉及公司决议、研发合同、会计账簿、相关科技成果资料等等，因此需要企业研发、财务等各职能部门密切配合。如果各部门不能有效配合，导致相关资料、会计凭证不全，记账不完整，会影响到研发费用的核算以及优惠政策的享受。
合作研发项目会计核算要求
财税〔2015〕119号文件规定，企业共同合作开发的项目，由合作各方就自身实际承担的研发费用分别计算加计扣除。企业共同合作研发的项目，由合作各方按照《企业（合作）研究开发项目计划书》和经登记的《技术开发（合作）合同》分项目设置《合作研发“研发支出”辅助账》，就自身实际承担的研发费用按照会计核算要求分项目核算，并按照研发费用归集范围分别计算加计扣除。
享受研发费用加计扣除优惠政策基本流程
享受研发费用加计扣除优惠政策主要有以下关键资料和程序：
1．年度纳税申报前进行优惠备案并准备好留存备查资料；
2．填写并报送《“研发支出”辅助账汇总表》；
3．在年度纳税申报表中填报研发费用加计扣除优惠附表及栏次。
完整流程见上图。
研发费用加计扣除优惠备案的要点
1．自行判断。根据76号公告规定，企业应自行判断其是否符合研发费用加计扣除政策规定的条件。
2．履行备案。研发费用加计扣除实行备案管理，凡享受研发费用加计扣除优惠的，企业应当不迟于年度汇算清缴纳税申报时，向主管税务机关报送《企业所得税优惠事项备案表》和研发项目文件，履行备案手续。按照76号公告规定，研发费用加计扣除优惠不属于定期减免税事项，在费用化项目发生当期或者资本化项目形成无形资产后的摊销期间，应每年履行备案手续；企业同时存在多个享受优惠研发项目的，应当按不同项目分别进行核算，并按项目分别进行备案。
2023年度及以前按照原政策已审核立项的跨期研发项目延续至2023年度及以后的，在享受优惠年度，应每年履行备案手续。
属于跨地区经营汇总纳税企业，其分支机构享受研发费用加计扣除税收优惠。应由二级分支机构按规定向其主管税务机关备案后，总机构汇总所属二级分支机构已备案优惠事项，在年度纳税申报时填写《汇总纳税企业分支机构已备案优惠事项清单》一并报送。
3．留存备查资料。企业对报送的备案资料、留存备查资料的真实性、合法性承担法律责任。企业应按照97号公告，将相关资料留存备查，保存期限为相关研发项目享受优惠结束后10年。
企业应当按照税务机关要求限期提供留存备查资料，以证明其符合税收优惠政策条件。企业不能提供留存备查资料，或者留存备查资料与实际生产经营情况、财务核算、相关技术领域、产业、目录、资格证书等不符，不能证明企业符合税收优惠政策条件的，税务机关将追缴其已享受的减免税，并按照税收征管法规定处理。
享受研发费用加计扣除优惠政策的留存备查资料
根据97号公告，企业应保留下列留存备查资料：
1．自主、委托、合作研究开发项目计划书和企业有权部门关于自主、委托、合作研究开发项目立项的决议文件；
2．自主、委托、合作研究开发专门机构或项目组的编制情况和研发人员名单；
3．经科技行政主管部门登记的委托、合作研究开发项目的合同；
4．从事研发活动的人员和用于研发活动的仪器、设备、无形资产的费用分配说明（包括工作使用情况记录）；
5．集中研发项目研发费用决算表、集中研发项目费用分摊明细情况表和实际分享收益比例等资料；
6．“研发支出”辅助账；
7．企业如果已取得地市级（含）以上科技行政主管部门出具的鉴定意见，应作为资料留存备查;
8．省税务机关规定的其他资料。
享受研发费用加计扣除优惠政策但汇算清缴期结束前未备案的处理方法
根据76号公告规定，企业已经享受税收优惠，但在汇缴期间未按照规定备案的，企业发现后应当及时补办备案手续，同时提交《企业所得税优惠事项备案管理目录》列示优惠事项对应的留存备查资料。
企业已经享受税收优惠，但在汇缴期间未按照规定备案的，税务机关发现后，应当责令企业限期备案，同时提交《企业所得税优惠事项备案管理目录》列示优惠事项对应的留存备查资料。
享受研发费用加计扣除优惠政策汇算清缴时的有关规定
企业年度纳税申报时，根据《研发支出辅助账汇总表》填报《研发项目可加计扣除研发费用情况归集表》，在年度纳税申报时随申报表一并报送主管税务机关。
根据《国家税务总局关于2023年度企业研究开发费用税前加计扣除政策企业所得税纳税申报问题的公告》（国家税务总局公告2023年第12号）规定，对2023年度研发费用加计扣除附表的填报有了新的要求。具体填报时，《研发项目可加计扣除研发费用情况归集表》中的第11行“当期实际加计扣除总额”将自动带入年度纳税申报表附表a107014《研发费用加计扣除优惠明细表》中合计行的第19列“本年研发费用加计扣除额合计”（该表其余数据项无需填写），同时带入上级附表a107010《免税、减计收入及加计扣除优惠明细表》中第22行“开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用加计扣除”。
预缴所得税时不能享受研发费用加计扣除优惠
根据《国家税务总局关于发布〈企业所得税优惠事项办理办法〉的公告》（国家税务总局公告2023年第76号）的规定，研发费用税前加计扣除政策属于汇缴享受优惠项目，因此企业实际发生的研发费用，在年度中间预缴所得税时，允许据实计算扣除，在年度终了进行所得税年度汇算清缴纳税申报时，再依照规定享受加计扣除优惠政策。
企业集团集中开发的研发费用分摊需要关注关联申报
企业集团根据生产经营和科技开发的实际情况，对集中研发项目按照财税〔2015〕119号文件规定归集的可加计扣除的研发费用，按照权利和义务相一致、费用支出和收益分享相配比的原则，合理确定研发费用的分摊方法，在受益成员企业间进行分摊，由相关成员企业分别计算加计扣除。
企业集团应将集中研发项目的协议或合同、集中研发项目研发费用决算表，集中研发项目费用分摊明细情况表和实际分享收益比例等资料提供给相关成员企业。协议或合同应明确参与各方在该研发项目中的权利和义务、费用分摊方法等内容。
根据《国家税务总局关于完善关联申报和同期资料管理有关事项的公告》（国家税务总局公告2023年第42号）的规定，企业集团开发、应用无形资产及确定无形资产所有权归属的整体战略，包括主要研发机构所在地和研发管理活动发生地及其主要功能、风险、资产和人员情况等应在主体文档中披露。
享受研发费用加计扣除的研发项目无需事先通过科技部门鉴定或立项
自2023年1月1日起，企业申报享受研发费用加计扣除优惠，无需事前通过科技部门鉴定。
企业自主研发的项目，需经过企业有权部门审核立项。也就是说，不需经过科技部门和税务部门进行立项备案，只需企业内部有决策权的部门，如董事会等做出决议即可。政府及相关部门支持的重点项目，根据政府部门立项管理的相关要求，需科技部门备案的特殊情况除外，但税务部门对自主研发项目没有登记的硬性要求。
委托研发及合作研发的项目立项则需要科技部门登记。《技术合同认定管理办法》（国科发政字〔2000〕63号）第六条规定：未申请认定登记和未予登记的技术合同，不得享受国家对有关促进科技成果转化规定的税收、信贷和奖励等方面的优惠政策；97号公告规定，委托及合作研发的，需提供经科技行政主管部门登记的委托、合作研究开发项目的合同留存备查。因此，经科技行政主管部门登记的委托、合作研发项目合同是享受研发费用加计扣除的要件之一。
税企双方对研发项目有异议的由税务机关转请科技部门鉴定
《科技部 财政部 国家税务总局关于进一步做好企业研发费用加计扣除政策落实工作的通知》（国科发政〔2017〕211号）规定，税务部门事中、事后对企业享受加计扣除优惠的研发项目有异议的，应及时通过县（区）级科技部门将项目资料送地市级（含）以上科技部门进行鉴定；由省直接管理的县/市，可直接由县级科技部门进行鉴定。鉴定部门在收到税务部门的鉴定需求后，应及时组织专家进行鉴定，并在规定时间内通过原渠道将鉴定意见反馈税务部门。鉴定时，应由3名以上相关领域的产业、技术、管理等专家参加。
企业承担省部级（含）以上科研项目的，以及以前年度已鉴定的跨年度研发项目，不再需要鉴定。
当年符合条件未享受加计扣除优惠的可以追溯享受
企业符合财税〔2015〕119号文件规定的研发费用加计扣除条件而在2023年1月1日以后未及时享受该项税收优惠的，可以追溯享受并履行备案手续，追溯期限最长为3年。
正确处理税务核查与企业享受研究费用加计扣除优惠政策的关系
《国家税务总局关于进一步做好企业研究开发费用税前加计扣除政策贯彻落实工作的通知》（税总函〔2016〕685号）文件明确要求，“各级税务机关在落实加计扣除优惠政策时，应以核实企业享受2023年度优惠的有关情况为基准，原则上不核实以前年度有关情况。如企业以前年度存在或发现存在涉税问题，应按相关规定另行处理，不得影响企业享受2023年度加计扣除优惠政策”。
科技型中小企业的研发费用加计扣除比例提高到75%
财政部、税务总局、科技部联合下发了《关于提高科技型中小企业研究开发费用税前加计扣除比例的通知》（财税〔2017〕34号），将科技型中小企业开发新技术、新产品、新工艺实际发生的研发费用加计扣除比例由50%提高到75%。新的政策规定：在2023年1月1日至2023年12月31日期间，科技型中小企业开展研发活动中实际发生的研发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，再按照实际发生额的75%在税前加计扣除；形成无形资产的，在上述期间按照无形资产成本的175%在税前摊销。科技型中小企业享受研发费用加计扣除政策的其他政策口径按照财税〔2015〕119号文件执行。
科技型中小企业的标准
根据《科技部 财政部 国家税务总局关于印发<科技型中小企业评价办法>的通知》（国科发政〔2017〕115号）规定：科技型中小企业须同时满足以下条件：
1．在中国境内（不包括港、澳、台地区）注册的居民企业。
2．职工总数不超过500人、年销售收入不超过2亿元、资产总额不超过2亿元。
3．企业提供的产品和服务不属于国家规定的禁止、限制和淘汰类。
4．企业在填报上一年及当年内未发生重大安全、重大质量事故和严重环境违法、科研严重失信行为，且企业未列入经营异常名录和严重违法失信企业名单。
5．企业根据科技型中小企业评价指标进行综合评价所得分值不低于60分，且科技人员指标得分不得为0分。
科技型中小企业评价指标
根据国科发政〔2017〕115号文件规定，科技型中小企业评价指标具体包括科技人员、研发投入、科技成果三类，满分100分。其中，科技人员指标满分20分，研发投入指标满分50分，科技成果指标满分30分。
科技型中小企业评价指标体现了国家对科技型企业的评价导向，由企业填写《科技型中小企业信息表》，进行自我评价。
科技型中小企业的认定方式
国科发政〔2017〕115号文件规定，科技型中小企业评价工作采取企业自主评价、省级科技管理部门组织实施、科技部服务监督的工作模式。
具体流程是：1．企业自主评价，并在线填报《科技型中小企业信息表》。2．省级科技管理部门组织有关单位对企业填报的《科技型中小企业信息表》内容是否完整进行确认。内容不完整的，在服务平台上通知企业补正。3．信息完整且符合条件的，由省级科技管理部门在服务平台公示10个工作日。4．公示无异议的企业，纳入信息库并在服务平台公告；有异议的，由省级科技管理部门组织有关单位进行核实处理。5．省级科技管理部门为入库企业赋予科技型中小企业入库登记编号。
取得科技型中小企业入库登记编号的企业即为科技型中小企业，可享受科技型中小企业研发费用75%加计扣除优惠政策。
可以直接确认符合科技型中小企业的规定
根据国科发政〔2017〕115号文件规定，符合科技型中小企业条件第（一）～（四）项条件的企业，若同时符合下列条件中的一项，可直接确认符合科技型中小企业条件：1．企业拥有有效期内高新技术企业资格证书；2．企业近五年内获得过国家级科技奖励，并在获奖单位中排在前三名；3．企业拥有经认定的省部级以上研发机构；4．企业近五年内主导制定过国际标准、国家标准、行业标准。
科技型中小企业季度预缴时不享受研发费用加计扣除政策
根据76号公告的规定，研发费用加计扣除政策属于汇缴享受的优惠项目，即季度预缴申报时，允许据实计算扣除，年度汇算清缴申报时，再依照规定享受加计扣除优惠政策。
【第2篇】关于加强研发费用加计扣除政策
科技日报记者 刘园园
5月10日，国家发展改革委、工业和信息化部、财政部、人民银行四部门联合发布《关于做好2023年降成本重点工作的通知》（以下简称《通知》）。
“2023年降低实体经济企业成本工作部际联席会议将重点组织落实好8个方面26项任务。”《通知》称。
这8个方面包括：实施新的组合式税费支持政策；加强金融对实体经济的有效支持；持续降低制度性交易成本；缓解企业人工成本上升压力；降低企业用地房租原材料成本；推进物流提质增效降本；提高企业资金周转效率；鼓励引导企业内部挖潜。
在税费支持政策方面，《通知》明确，加大企业创新税收激励。加大研发费用加计扣除政策实施力度，将科技型中小企业加计扣除比例从75%提高到100%，对企业投入基础研究实行税收优惠，完善设备器具加速折旧、高新技术企业所得税优惠等政策。
《通知》还提出，延续实施扶持制造业、小微企业和个体工商户的减税降费政策，并提高减免幅度、扩大适用范围。对小规模纳税人阶段性免征增值税。
为缓解企业人工成本上升压力，《通知》提出，对不裁员、少裁员的企业，继续实施普惠性失业保险稳岗返还政策，在2023年度将中小微企业返还比例从60%最高提至90%。
“加大研发费用加计扣除政策实施力度将使科技型中小企业直接获益，为服务业小微个体户减免房屋租金的相关政策也将直接缓解这些企业的租金压力。”重庆现代产业研究院副院长高钰在接受科技日报记者采访时表示。
高钰特别注意到，《通知》提出一系列推进物流提质增效降本的政策。例如，建立健全“通道+枢纽+网络”的现代物流运行体系；规范降低物流收费，严格落实鲜活农产品运输“绿色通道”政策等。
“物流直接关系企业的资金流动性和运营成本，也关系产业链的保供。我们调研发现，受疫情影响，目前物流不通畅、物流周期长、物流成本居高不下对企业的影响很大，这也降低了整个产业链周转效率，并容易引发供需矛盾。” 高钰期待，相关政策通过具体举措落到实处，在助企纾困的同时，更好地保障民生，助力全国统一大市场的建立。
编辑：李晓航（实习）
审核：岳靓
【第3篇】研发费用预缴计提
预缴税款要不要先计提是会计工作中的常见问题，预缴税款可以将其理解为在实际纳税时间之前就已缴纳税金，比如对于纳税人提供建筑服务所取得的预收款需要预缴增值税。本文就针对预缴税款要不要先计提做一个相关介绍，来一起了解下吧!
预缴税款是否要先计提?
答：预缴税款不需要先计提，直接做借方即可。
预缴税款指的是预先交纳税金，也就是实际纳税时间到来之前，就已经把税金交了。
预缴增值税是否需要计提?
答：预缴增值税不用计提。发生增值税专用发票购进货物做进项增加，发生销售做销项税。增值税在购销时是同时入账的。
以下这些情况需要预缴增值税：
1.一般纳税人或小规模纳税人跨县(市、区)提供建筑服务的，应当预缴增值税;
2.纳税人提供建筑服务取得预收款，应当在收到预收款时按照适用的计税方法预缴增值税;
3.纳税人出租的不动产其所在地与机构所在地不在同一县(市、区)的，应当预缴增值税;
4.对于一般纳税人和小规模纳税人转让其取得(不含自建)的不动产，个体工商户转让其购买的住房这两种情况，应当预缴增值税。
本月有预缴地税应该怎样计提税费?
按照企业会计制度的规定，交上个月的国税和地税及附加税会计分录具体如下：
1、计算应交增值税(销项税额)时：
借：银行存款或应收帐款等
贷：主营业务收入等
贷：应交税金——应交增值税(销项税额)
2、计算应交消费税时：
借：主营业务税金及附加等
贷：应交税金——应交消费税
3、计算应交营业税时：
借：主营业务税金及附加等
贷：应交税金——应交营业税
4、计算应交城市维护建设税时：
借：主营业务税金及附加等
贷：应交税金——应交城市维护建设税
5、计算应交教育费附加时：
借：主营业务税金及附加等
贷：其他应交款——应交教育费附加
6、计算应交资源税时：
借：主营业务税金及附加等
贷：应交税金——应交资源税
以上就是关于预缴税款要不要先计提的全部介绍，希望对大家有所帮助。会计网后续也会持续更新更多有关预缴税款的内容，请大家持续关注!
来源于会计网，责编：慕溪
【第4篇】研发费用加计扣除立项文件
三部门近日联合发布《关于加大支持科技创新税前扣除力度的公告》（财政部 税务总局 科技部公告2023年第28号），明确现行适用研发费用税前加计扣除比例75%的企业，在2023年10月1日至2023年12月31日期间，税前加计扣除比例提高至100%。
政策要点：
现行适用研发费用税前加计扣除比例75%的企业，在2023年10月1日至2023年12月31日期间，税前加计扣除比例提高至100%。
那么，企业如何申报享受上述优惠政策？一起了解下吧↓
享受方式
企业享受研发费用加计扣除政策采取“真实发生、自行判别、申报享受、相关资料留存备查”的办理方式，留存资料如下：
1.自主、委托、合作研究开发项目计划书和企业有权部门关于自主、委托、合作研究开发项目立项的决议文件；
2.自主、委托、合作研究开发专门机构或项目组的编制情况和研发人员名单；
3.经科技行政主管部门登记的委托、合作研究开发项目的合同；
4.从事研发活动的人员（包括外聘人员）和用于研发活动的仪器、设备、无形资产的费用分配说明（包括工作使用情况记录及费用分配计算证据材料）；
5.集中研发项目研发费决算表、集中研发项目费用分摊明细情况表和实际分享收益比例等资料；
6.“研发支出”辅助账及汇总表；
7.企业如果已取得地市级（含）以上科技行政主管部门出具的鉴定意见，应作为资料留存备查；
8.《研发费用加计扣除优惠明细表》（a107012，选择预缴享受的企业留存备查）。
办理渠道
可通过办税服务厅（场所）、电子税务局办理，具体地点和网址可从省（自治区、直辖市和计划单列市）税务局网站“纳税服务”栏目查询。
申报要求
企业在办理企业所得税预缴申报和年度纳税申报时，通过填报申报表相关行次即可享受优惠。
企业选择预缴享受的，在预缴申报时，可以自行计算加计扣除金额；通过手工申报的，在《中华人民共和国企业所得税月（季）度预缴纳税申报表（a类）》（a200000）第7行“减：免税收入、减计收入、加计扣除”下的明细行次填报相关优惠事项名称和优惠金额；通过电子税务局申报的，可直接在下拉菜单中选择相应的优惠事项名称，并填报优惠金额。相关优惠事项名称和优惠金额填报要求可参见国家税务总局网站发布的《企业所得税申报事项目录》。同时，企业应根据享受加计扣除优惠的研发费用情况填写《中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（a类，2017版）》之《研发费用加计扣除优惠明细表》（a107012）。该表在预缴时不需报送税务机关，只需与相关资料一并留存备查。
在年度申报时，填报《中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（a类，2017版）》之《免税、减计收入及加计扣除优惠明细表》（a107010）和《研发费用加计扣除优惠明细表》（a107012）的相关行次。
摘自《其他企业研发费用加计扣除比例提高到100%政策操作指南》
【第5篇】研发费用放弃加计扣除说明
研发费用及其加计扣除税会处理深度解析
原创 安世强 安博士讲财税2021-09-06 06:00
收录于话题#财税知识104个内容
一、实务中研发费用存在的突出问题
根据《企业所得税法》 、 《高新技术企业认定管理办法》等相关规定，为鼓励高新技术企业发展，国家对高新技术企业实施15%的优惠所得税率。鉴于优惠力度较大，不少研发投入很少的传统企业，通过虚列研发费用，使研发费用占比符合要求，申请成为高新技术企业，并享受了15%的所得税税率。甚至部分企业财务报表与所得税纳税申报表不一致，直接将财务报表中的部分营业成本填列到所得税纳税申报表研发费用的相关栏目，导致较大的税务风险。
除所得税税率的优惠外，研发费用加计扣除也是一项重要的优惠措施，虚列研发费用的单位，往往在研发费用加计扣除方面也会存在诸多顾虑，已经享受到了优惠所得税税率，加计扣除方面就比较保守，甚至不愿意加计扣除，以免加大税务风险，当然也有一些企业对研发费用全额加计扣除，这进一步加剧了税务风险。
常用的虚列研发费用的方法各企业也都如出一辙，即将不属于研发范畴的成本费用作为研发费用进行核算和列报。总体来说研发费用有两个突出问题：1.虚列研发费用；2.对不符合研发费用加计扣除政策要求的部分进行了加计扣除。
以上第一点探讨了存在研发费用虚列的问题及其导致的税务风险，这种行为具有主观故意性，应该予以避免；第二点所探讨的情况是，研发活动是真实的，但由于对研发费用加计扣除税务口径与会计核算口径的差异不了解，导致了多加计扣除或少加计扣除的问题，这方面可以通过学习相关政策进行改进，也是本文的重点内容。
二、研发费用加计扣除政策涵盖的企业范围
研发费用加计扣除相关政策采用负面清单的形式，在负面清单（烟草制造业、住宿和餐饮业、批发和零售业、房地产业、租赁和商务服务业、娱乐业）内的企业不可享受，负面清单之外的企业，符合研发费用加计扣除政策要求的可以享受。
其中，制造业企业开展研发活动中实际发生的研发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，自2023年1月1日起，再按照实际发生额的100%在税前加计扣除；形成无形资产的，自2023年1月1日起，按照无形资产成本的200%在税前摊销。
负面清单之外的非制造业企业开展研发活动中实际发生的研发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在2023年12月31日前，在按规定据实扣除的基础上，再按照实际发生额的75%在税前加计扣除；形成无形资产的，在上述期间按照无形资产成本的175%在税前摊销。
既有制造业收入，又有其他业务收入的企业的，以制造业业务为主营业务，享受优惠当年主营业务收入占收入总额的比例在50%以上的，为制造业企业。制造业收入占收入总额的比例低于50%的，为其他企业。
一般来说制造业企业利润率较低，但容纳较多的就业人口，经济下行压力之下，很多企业比较困难，另外，“中国制造2025”等国家战略目标的实现，制造业转型升级等目标的实现也需要制造业企业加强研发投入，税收政策上对制造业的研发费用加计扣除比例由原来的50%提高到75%又进一步提高到100%，可见政府在税收优惠方面对制造业的扶持力度还是比较大。
三、不属于研发活动，不得加计扣除的情况
哪些研发活动可以加计扣除，政策采用了正面描述与负面清单相结合的方式。重点是具有实质的创新性，拿来主义、简单改进和升级，以及人文社科类的创新皆不可以加计扣除。具体如下：
企业为获得科学与技术新知识，创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、产品（服务）、工艺而持续进行的具有明确目标的系统性活动。
下列活动不适用税前加计扣除政策：
1.企业产品（服务）的常规性升级。
2.对某项科研成果的直接应用，如直接采用公开的新工艺、材料、装置、产品、服务或知识等。
3.企业在商品化后为顾客提供的技术支持活动。
4.对现存产品、服务、技术、材料或工艺流程进行的重复或简单改变。
5.市场调查研究、效率调查或管理研究。
6.作为工业（服务）流程环节或常规的质量控制、测试分析、维修维护。
7.社会科学、艺术或人文学方面的研究。
比如，笔者曾接触过一家传统红肠生产商，该公司对新口味的红肠作为了研发费用并进行加计扣除，实际这就是以上第4点所说的对现存产品的简单改变，一家传统食品生产企业将原来的口味的产品添加一些辣椒，生产出了辣味红肠，这样确实难以称为研发和创新。
再比如，某些企业将质量检验费作为研发费用，实际质检是生产流程中对原料质量的控制，对产品入库前是否合格的检验，当然还可能涉及中间产品的检验，这些都属于生产制造环节，不属于研发活动，这其实就是以上第6点所谈到的情况。
四、研发费用加计扣除政策享受的时间性
从2023年1月1日起，企业10月份预缴申报当年第3季度（按季预缴）或9月份（按月预缴）企业所得税时，可以自行选择就当年上半年研发费用享受加计扣除优惠政策。采取“自行判别、申报享受、相关资料留存备查”办理方式。符合条件的企业自行计算加计扣除金额，填报《中华人民共和国企业所得税月（季）度预缴纳税申报表（a类）》享受税收优惠，并根据享受加计扣除优惠的研发费用情况（上半年）填写《研发费用加计扣除优惠明细表》（a107012）（不需报送税务机关），该表与相关政策规定的其他资料一并留存备查。
企业也可以选择10月份预缴时，对上半年研发费用不享受加计扣除优惠，统一在次年办理汇算清缴时享受。
五、研发费用会计核算、高新认定及加计扣除口径对比分析
总体来说，研发费用的会计口径要大于加计扣除口径，高新技术企业的口径居中。会计准则层面对研发费用的规范比较简单，寥寥数语，体现在《企业会计准则第6号—无形资产》，第二章：
第七条 企业内部研究开发项目的支出，应当区分研究阶段支出与开发阶段支出。研究是指为获取并理解新的科学或技术知识而进行的独创性的有计划调查。开发是指在进行商业性生产或使用前，将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。
第八条 企业内部研究开发项目研究阶段的支出，应当于发生时计入当期损益。
第九条 企业内部研究开发项目开发阶段的支出，同时满足下列条件的，才能确认为无形资产：
（一）完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性；
（二）具有完成该无形资产并使用或出售的意图；
（三）无形资产产生经济利益的方式，包括能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场，无形资产将在内部使用的，应当证明其有用性；
（四）有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产；
（五）归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。
以上是会计准则层面的原则性规定，关于研发支出在会计准则层面的分析，笔者拟专题研究，这里不再展开。下表为会计核算、高新技术企业认定、研发费用加计扣除对研发费用的三个口径的具体要求：
研发费用三个口径对比分析表
来源:国家税务局
通过对比会计核算、高新技术企业认定、研发费用加计扣除三个口径，可以看出研发费用加计扣除的口径最为严格，表现在研发费用可以加计扣除的范围主要是针对核心研发费用，对于非核心的部分不予加计扣除，或限制加计扣除的比例。比如对于房屋折旧或租赁费，这对研发活动来说是弱相关，如果有优秀的科研人员在车库里也可以进行研发和创新并发明出重要的产品，研发能力不强，有专门的科研大楼也无用，此外，房屋折旧等费用金额往往较大，如果允许加计扣除，可能造成相关企业不需要缴纳所得税，严重影响税收；研发人员的正常工资薪金和五险一金可全额扣除，但补充类的有比例限制。
会计口径则按照受益对象和目的进行归集，只要是认定为研发范畴的，相关的费用都可以计入研发费用。高新技术企业认定则着重关注研发强度，高新技术产品收入占比等，主要是认定企业是否具有高新技术的属性，是否真是技术驱动型企业，对人员费用、其他费用等有一定的限制。
六、对研发费用税会口径的进一步分析
（一）相同点
1.对于研发与生产共用的资源，会计上要求按照受益对象，采用合理的分配标准将资源耗费进行分配，常见的情况包括：
①研发人员同时参与多个研发项目的，要在各研发项目之间对研发人员的工资薪酬等进行分配；研发人员同时参与研发活动与非研发活动的，需要将其工资薪酬等在研发费用和非研发费用之间进行分配，分配的标准可以采用工时法。
②研发生产共用设备、仪器，折旧需要在研发活动与生产活动之间进行分配，可按照机器工时占比法进行分配。
③房屋建筑物折旧或租金，折旧或租金需要在研发活动与非研发活动之间进行分配，可以按照面积占比法进行分配。
④无形资产摊销费用，同理，摊销涉及到研发与非研发活动共用的，可按照实际工时比例法以及其他系统合理的方法进行分配。
⑤材料等，按照发出存货账面价值核算到具体的使用和领用对象中。
2.其他共性：
①企业取得研发过程中形成的下脚料、残次品、中间试制品等特殊收入，在计算确认收入当年的加计扣除研发费用时，应从已归集研发费用中扣减该特殊收入。特殊收入冲减研发费用，不作为营业收入，这一点与会计准则相符合，如同在建工程转固之前的零星收入，不作为收入而是要冲减在建工程成本。
②创新性，会计核算和研发费用加计扣除在具有一定创新性方面的要求是一致的，即得是真研发活动，有创新性。
以上的核算要求，按照审计语言就是要保证研发支出（费用）的完整性、准确性、存在性或发生，也是税务上允许研发费用加计扣除的前提条件。如果研发费用的核算都不能保证准确和真实，税务上当然不能享受加计扣除的优惠。
除此之外，如果企业涉及到多个研发项目的，研发活动要按照项目进行核算，各项目要能准确的核算出相应的人员人工费用、各种直接投入费用和间接费用，以及其他费用。
（二）主要差异
①人员人工费用：国税【2023年】40号允许加计扣除的内部研发人员的工资薪金和五险一金，其中工资薪金包括按规定可以在税前扣除的对研发人员股权激励的支出。这就是说为研发人员支付的工资薪金和五险一金以外的职工薪酬不属于本条目可以加计扣除的范围，比如补充医疗保险等，具体见以下第⑤点。
②企业研发活动直接形成产品或作为组成部分形成的产品对外销售的，研发费用中对应的材料费用不得加计扣除。产品销售与对应的材料费用发生在不同纳税年度且材料费用已计入研发费用的，可在销售当年以对应的材料费用发生额直接冲减当年的研发费用，不足冲减的，结转以后年度继续冲减。
这里研发活动形成产品的会计处理与税务有差异，国税【2023年】40号对上文他共性之①所列举的三类产品形态与上文主要差异②进行了区别对待，前者是特殊收入冲减研发费用，即，企业实际最终发生的费用可加计扣除；后者对于产品的材料部分不可加计扣除，言外之意是其他部分可以加计扣除，两者的处理方法在税务口径有重大的区别。可以理解为后者是研发成功，符合预期效果的产成品，前者则不是最终形态或属于不良品。但对于会计核算来说，并没有像40号文规定的区别，且40号文的发文机关是国家税务总局，而不是财政部与国家税务总局联合发文，应该理解为不能规范会计核算，会计核算上作为营业收入首先需要满足收入的定义，请参考笔者往期关于《研发支出形成产品销售收入的核算问题》一文。
此外，还有一点需要重点指出，对于研发活动形成产品的，对应的材料部分不得加计扣除，这一定往往被忽略，尤其是假借研发之名，行日常生产之实的企业。这类企业将部分生产成本作为研发费用列支，由于工艺早已成熟，计入研发费用的生产成本也都生产出了正常的产品，对外销售并作为主营业务收入，这批产品对应的材料费用当然不能抵扣。
通过虚列研发费用获得了高新技术企业资格，还将虚列研发费用对应的产品并对外销售的成本全额加计扣除，会进一步加剧税务风险，需要引起足够的重视。
③折旧费用指用于研发活动的仪器、设备的折旧费。所以房屋建筑物折旧不可加计扣除，另外房屋租赁费也不可加计扣除。
④无形资产摊销费用，用于研发活动的软件、专利权、非专利技术（包括许可证、专有技术、设计和计算方法等）的摊销费用。所以，即使是专门用于研发的土地使用权摊销也不得加计扣除。
⑤与研发活动直接相关的其他费用，如技术图书资料费、资料翻译费、专家咨询费、高新科技研发保险费，研发成果的检索、分析、评议、论证、鉴定、评审、评估、验收费用，知识产权的申请费、注册费、代理费，差旅费、会议费，职工福利费、补充养老保险费、补充医疗保险费。此类费用总额不得超过可加计扣除研发费用总额的10%。
最后，由于本文已经很长，且已经全面的对研发费用相关税会问题进行了详尽的论述，基本目的已经实现，关于委托研发、合作研发相关问题拟后期再专门撰文，请读者敬请期待。
【第6篇】研发费用核算与归集
为贯彻落实党的十九大报告精神，国家税务总局所得税司组织编写了《研发费用加计扣除政策执行指引1.0版》（以下简称《指引》），帮助企业更好享受政策红利，持续激发企业创新活力。我们将陆续编发相关内容，敬请关注。
研发费用归集的会计核算、高新技术企业认定和加计扣除三个口径
目前研发费用归集有三个口径，一是会计核算口径，由《财政部关于企业加强研发费用财务管理的若干意见》（财企〔2007〕194号）规范；二是高新技术企业认定口径，由《科技部 财政部 国家税务总局关于修订印发〈高新技术企业认定管理工作指引〉的通知》（国科发火〔2016〕195号）规范；三是加计扣除税收规定口径，由财税〔2015〕119号文件和国家税务总局2023年第97号公告、国家税务总局2023年第40号公告规范。
三个研发费用归集口径相比较，存在一定差异（见表4）。形成差异的主要原因如下：
一是会计口径的研发费用，其主要目的是为了准确核算研发活动支出，而企业研发活动是企业根据自身生产经营情况自行判断的，除该项活动应属于研发活动外，并无过多限制条件。
二是高新技术企业认定口径的研发费用，其主要目的是为了判断企业研发投入强度、科技实力是否达到高新技术企业标准，因此对人员费用、其他费用等方面有一定的限制。
三是研发费用加计扣除政策口径的研发费用，其主要目的是为了细化哪些研发费用可以享受加计扣除政策，引导企业加大核心研发投入，因此政策口径最小。可加计范围针对企业核心研发投入，主要包括研发直接投入和相关性较高的费用，对其他费用有一定的比例限制。应关注的是，允许扣除的研发费用范围采取的是正列举方式，即政策规定中没有列举的加计扣除项目，不可以享受加计扣除优惠。
来源：国家税务总局
【第7篇】无形资产研发费用加计扣除
上海税务
【风险点01】是否符合规定的研发活动
研发费用加计扣除政策的研发活动，是指企业为获得科学与技术新知识，创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、产品（服务）、工艺而持续进行的具有明确目标的系统性活动。
下列活动不适用税前加计扣除政策：①企业产品（服务）的常规性升级；②对某项科研成果的直接应用，如直接采用公开的新工艺、材料、装置、产品、服务或知识等；③企业在商品化后为顾客提供的技术支持活动；④对现存产品、服务、技术、材料或工艺流程进行的重复或简单改变；⑤市场调查研究、效率调查或管理研究；⑥作为工业（服务）流程环节或常规的质量控制、测试分析、维修维护；⑦社会科学、艺术或人文学方面的研究。
【风险点02】是否适用研发费用加计扣除政策规定行业
（1）并不是所有行业企业发生研发活动都适用研发费用加计扣除政策，重点关注6个行业不适用优惠：①烟草制造业；②住宿和餐饮业；③批发和零售业；④房地产业；⑤租赁和商务服务业；⑥娱乐业。
研发费用发生当年，企业从事负面清单行业的业务产生的收入，占按《企业所得税法》第六条规定计算的收入总额减除不征税收入和投资收益的余额，不超过（含）50%的，可以享受税前加计扣除政策，否则不能享受此项优惠政策。
（2）仅限制造业企业和科技型中小企业可享受研发费用100%加计扣除，其他符合条件企业享受研发费用75%加计扣除。
制造业企业，是指以制造业业务为主营业务，享受优惠当年主营业务收入占收入总额的比例达到50%以上的企业。收入总额按照企业所得税法第六条规定执行。
注意
1.（1）（2）所述行业范围照《国民经济行业分类》（gb/t 4574-2017）确定，如国家有关部门更新《国民经济行业分类》，从其规定。
2.科技型中小企业条件和管理办法按照《科技部 财政部 国家税务总局关于印发<科技型中小企业评价办法>的通知》(国科发政〔2017〕115号)执行。
【风险点03】是否准确归集适用加计扣除的研发费用
研发费用口径在会计核算、高新技术企业认定、加计扣除税收规定中存在一定差异。
加计扣除税收规定口径对允许扣除的研发费用的范围采取的是正列举方式，对没有列举的项目，不可以享受加计扣除优惠，企业应允许加计扣除的研发费用计算归集研发费用。
允许加计扣除的研发费用包括：①人员人工费用；②直接投入费用；③折旧费用；④无形资产摊销；⑤新产品设计费、新工艺规程制定费、新药研制的临床试验费、勘探开发技术的现场试验费；⑥其他相关费用。
对于既从事研发活动又从事非研发活动的人员，既用于研发活动又用于非研发活动的仪器、设备以及形成的无形资产，其相关费用应当按实际工时占比等合理方法在研发费用和生产经营费用间分配，未分配的不得加计扣除。
【风险点04】是否合理选择税收优惠政策
作为不征税收入处理的财政性资金用于研发活动所形成的费用或无形资产，不得计算加计扣除或摊销。
当企业取得不征税收入用于研发项目时，可根据经营实际择优选择税收政策：如果选择不征税收入税收政策，则用于研发活动所形成的费用或无形资产，不得计算加计扣除或摊销，如果将取得的收入作为应税收入，则可享受研发费用加计扣除税收优惠政策。
下列收入为不征税收入：①财政拨款；②依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金；③国务院规定的其他不征税收入。
根据《财政部国家税务总局关于专项用途财政性资金企业所得税处理问题的通知》（财税〔2011〕70号）规定，企业从县级以上各级人民政府财政部门及其他部门取得的应计入收入总额的财政性资金，凡同时符合以下条件的，可以作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除：①企业能够提供规定资金专项用途的资金拨付文件；②财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有专门的资金管理办法或具体管理要求；③企业对该资金以及以该资金发生的支出单独进行核算。
【风险点05】是否按规定留存相关资料
企业自行计算申报享受加计扣除优惠时，应将政策规定的资料留存备查。
（1）一般企业和科技型中小企业的备查资料：
①自主、委托、合作研究开发项目计划书和企业有权部门关于自主、委托、合作研究开发项目立项的决议文件；
②自主、委托、合作研究开发专门机构或项目组的编制情况和研发人员名单；
③经科技行政主管部门登记的委托、合作研究开发项目的合同；
④从事研发活动的人员和用于研发活动的仪器、设备、无形资产的费用分配说明（包括工作使用情况记录）；
⑤集中研发项目研发费决算表、集中研发项目费用分摊明细情况表和实际分享收益比例等资料；
⑥“研发支出”辅助账及汇总表；
⑦企业如果已取得地市级（含）以上科技行政主管部门出具的鉴定意见，应作为资料留存备查；
⑧科技型中小企业需准备入库登记编号证明材料。
（2）委托境外研究开发费用加计扣除的备查资料：
①企业委托研发项目计划书和企业有权部门立项的决议文件；
②委托研究开发专门机构或项目组的编制情况和研发人员名单；
③经科技行政主管部门登记的委托境外研发合同；
④“研发支出”辅助账及汇总表；
⑤委托境外研发银行支付凭证和受托方开具的收款凭据；
⑥当年委托研发项目的进展情况等资料。
⑦企业如果已取得地市级（含）以上科技行政主管部门出具的鉴定意见，应作为资料留存备查。
（3）预缴环节申报享受研发费用加计扣除，企业应根据享受加计扣除优惠的研发费用情况（前三季度）填写《研发费用加计扣除优惠明细表》（a107012）。《研发费用加计扣除优惠明细表》（a107012）与上述规定资料一并留存备查。
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多业经营，研发费也可100%加计扣除
加计扣除导致亏损是否需要计提递延所得税资产
稽查案例复盘：财政性资金税务风险是这样查出的
研发费税前加计扣除政策负面清单
欢迎你给我留言讨论。
【第8篇】企业自身研发费用备案
企业享受研发费用加计扣除优惠，需要备案还是审批呢？
研发备案的流程是什么呢？
留存备查资料如下：
（1）自主、委托、合作研究开发项目计划书和企业有权部门关于自主、委托、合作研究开发项目立项
的决议文件；
（2）自主、委托、合作研究开发专门机构或项目组的编制情况和研发人员名单；
（3）经科技行政主管部门登记的委托、合作研究开发项目的合同；
（4）从事研发活动的人员和用于研发活动的仪器、设备、无形资产的费用分配说明（包括工作使用情
况记录）；
（5）集中研发项目研发费决算表、集中研发项目费用分摊明细情况表和实际分享收益比例等资料；
（6）“研发支出”辅助账；
（7）科技行政主管部门出具的鉴定意见，应作为资料留存备查;
（8）省税务机关规定的其他资料。
留存备查资料保存期限：享受优惠事项后10年。
税会差异的优惠事项保存期限：该优惠事项有效期结束后10年。
汇总纳税企业备案管理
1.分支机构：
所得减免、研发费用加计扣除、安置残疾人员、促进就业、部分区域性税收优惠，以及专用设备投资抵免税额优惠：二级分支机构向其主管税务机关备案。
其他优惠事项：总机构统一备案。
另外提醒大家：
税务机关应加强对享受研发费用加计扣除优惠企业的后续管理和监督检查。每年汇算清缴期结束后应开展核查，核查面不得低于享受该优惠企业户数的20%。
【第9篇】加计扣除研发费用题目
以下由真实事件改编：
汇算清缴结束后，某日某知名软件公司，由身经百战的某财务带着做好的研发费用加计扣除备查材料，来到税务局专管科室，接受加计扣除核查。所携带的材料有；
1、立项决议；
2、立项报告；
3、项目阶段成果报告；
4、项目预算表；
5、项目组织管理结构、人员名单；
6、项目归集表；
7、项目效应情况说明；
8、辅助账表；
9、与项目相关的知识产权、测试报告、工时分配表、工资表、社保缴纳证明等。
一切看似那么的完美……
“您好，经过我们初步审查，您公司申报的5个加计扣除项目，其中有2个项目不符合加计扣除的相关规定，我们不予认可。”
“啊？！这5个项目都是我们自主研发的项目，您看，都申请了软件著作权，怎么就不符合了呢？”
“您看，这项目3《***的优化项目》，从项目名称上就能看出来，这个项目属于原有技术的升级、改造或优化，不符合《财税（2023年）119号》文件中对加计扣除项目新技术、新产品、新工艺的定义。再从项目的这些技术文档来看，里面也多是描述个别功能规模的改进、流程的优化，尤其是这个关键技术，也是属于主流技术的应用……”
“再说项目4《***系统开发》，这个项目的问题就更明显了。这是个软件系统开发项目，也有同名的软件著作权匹配。但这个项目的研发周期是2023年1月到12月，而软件著作权证书上的开发完成日期写的是2023年12月10日，这说明这个软件技术已于2023年底就开发完成了，所以……”
某财务顿感燥热……
最终的结果是，该企业的修改研发加计扣除额，调整应纳税所得额，追缴已享受加计扣除优惠政策的税款，补交滞纳金。
同志们呐，教训深刻呐，现在税务机关一线工作人员都是一水儿的小年轻，服务态度和服务意识越来越强，越来越笑脸相迎了，但个个都是“本科”毕业了，都会上网了，不要以为自己公司技术高深莫测，外人不懂，其实是自己没掌握好政策，典型的是老革命遇到新问题，最后智想课堂张老师赋诗一首：
见到税务不发憷，就怕税务懂技术。
政策规定学的好，加计扣除没烦恼。
智想课堂解心烦，多学多看放心宽。
【第10篇】外聘研发人员费用可以加计
税东家战略规划领导品牌
税东家徐箐指导:根据《财政部、国家税务总局、科技部关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知》(财税(2015)119号)第一条及第六条的规定，自2023年1月1日起，外聘研发人员的劳务费用可以享受企业所得税加计扣除优惠。
【第11篇】严格落实研发费用加计扣除
为贯彻落实***在中共中央政治局第三次集体学习的讲话精神，省委书记倪岳峰来邯调研精神，省长王正谱来邯现场办公精神，切实加强基础研究，夯实科技自立自强根基，深入落实研发费用加计扣除政策，邯郸市科技局迅速行动，于2月23日上午，联合市税务局在涉县组织召开了“企业研发费用加计扣除及基础研究研发费用归集专题培训会”。邯郸市科技局副局长靳远新、市税务局总经济师朱兴、涉县政府副县长马琳玮出席会议并讲话。市税务局所得税处处长耿照洲、盈科瑞诚税务师事务所（邯郸）有限公司税务师、注册会计师李中明、河北省十力律师事务所国家一级律师，高级企业合规师陈俊岭做主题授课。
朱兴表示，税务部门将继续立足纳税服务工作实际，聚焦纳税人“急难愁盼”问题，积极开展惠企政策宣传、政策辅导培训，确保企业对税收优惠应知尽知，应享尽享。
靳远新强调，科技部门要高度重视研发费用加计扣除政策落实和基础研究费用的归集工作，把落实***重要讲话精神和省领导要求与实际工作相结合，要加大宣传力度、做到精准辅导、提升服务水平，确保研发费用应统尽统、应归尽归。
马琳玮要求，科工、税统、统计等相关职能部门要发挥牵总和指导作用，全力做好服务，充分发挥好企业主体作用，精准推进企业研发费用加计扣除税收减免和资金补助优惠政策落实到位，确保企业研发费用归集全年任务目标圆满完成。
耿照洲处长对企业研发费用加计扣除政策及企业研发费用加计扣除项目鉴定管理办法做了详细解读。李中明税务师主要围绕研发费用专账归集、辅助账的设置开展全面培训，并就需要关注的重点、难点做细致说明。陈俊岭律师就企业法律风险管理内容及流程进行了专题讲解。
会上，征集了企业在研发费用归集及加计扣除政策落实的难题，并针对企业在实际操作中遇到的问题进行了一对一解答和手把手指导帮扶。
这次培训会，按照政策知晓度100%，服务满意率100%，入企辅导率100%的要求，进一步提高了企业对研发费用加计扣除政策落实的重视程度，取得了良好的效果，使企业基本实现了从不知享、不会享、不敢享到主动享、放心享的的转变。
涉县科工局、税务局、统计局等单位，100余家重点规上企业负责人和财务人员参加了培训。
培训会结束后，培训组深入津东经贸、桃晟堂、清漳水泥、河北煜剑等4家企业进行优惠政策的落实调研，并就如何培育省、市级创新平台工作进行了交流探讨。
【第12篇】研发费用加计扣除文件
研发费用加计扣除的相关优惠，作为财务会计人员来说，应该把每个细节点都弄明白！也有会计人员知道这个优惠内容，但是实际操作过程中会不理解！下面是最新研发费用加计扣除政策全汇集及操作要点，有不理解的会计，下面的内容仔细阅读！包括了研发费用加计扣除的会计核算方法。
一、研发费用加计扣除的基本规定
二、研发费用加计扣除比例提高
三、允许加计扣除的研发费用
1、研发费用归集范围
2、特别事项处理规定
3、三类研发费用归集范围的异同
会计、高新技术企业与加计扣除的三类研发费用归集的具体范围的异同见下表：
四、不得享受加计扣除的情形
五、加计扣除时间、方式及佐证资料
六、其他研发方式处理原则
七、研发费用加计扣除的会计核算
八、研发费用加计扣除的风险提示
最新研发费用加计扣除政策全汇集及操作要点，就是全部到这里了，看过后，财务会计在日常财务工作遇到这种优惠时就知道如何处理了！
【第13篇】研发费用未加计扣除
最近一段时间，笔者在实务中发现，部分企业以设备、仪器等为研发项目立项，研发成功后转入生产车间，作为自用生产设备使用。其间发生的费用，全部归集为研发费用，一次性在企业所得税税前扣除，同时还享受了企业所得税研发费用加计扣除优惠政策。如此操作，很容易给企业带来税务风险。
案例：设备费用全额加计扣除
甲公司是一家主要从事输送管道的制造和研发的高新技术企业。2023年，甲公司设立特殊机械加工机器人设计的研发项目，研发特殊机械加工机器人，用于本企业的管道加工。
2023年，该项目共发生研发费用1000万元。研发完毕，700万元形成固定资产（其中，材料费用380万元，相应的人工、动力、新产品设计费等费用320万元），300万元形成无形资产。甲公司将这1000万元费用，全部在当年企业所得税税前扣除，并全部享受了加计扣除优惠政策。
错误自研自用生产设备全部费用化
甲公司将自研自用的生产设备，全部费用化处理，是一种错误的处理方式。
《企业所得税法实施条例》第二十八条规定，企业发生的支出应当区分收益性支出和资本性支出。收益性支出在发生当期直接扣除；资本性支出应当分期扣除或者计入有关资产成本，不得在发生当期直接扣除。
同时，根据企业所得税法实施条例的规定，固定资产，指企业为生产产品、提供劳务、出租或者经营管理而持有的、使用时间超过12个月的非货币性资产，包括房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产经营活动有关的设备、器具、工具等。自行建造的固定资产，应以竣工结算前发生的支出为计税基础。无形资产，指企业为生产产品、提供劳务、出租或者经营管理而持有的、没有实物形态的非货币性长期资产，包括专利权、商标权、著作权、土地使用权、非专利技术、商誉等。自行开发的无形资产，以开发过程中该资产符合资本化条件后至达到预定用途前发生的支出为计税基础。
基于此，对于企业以生产自用的设备、仪器等为项目立项研发，研发成功后转入生产车间作为生产设备使用，实际上是自行建造固定资产与研发同时进行，该类设备、仪器成功后，可以归入“自行建造”且属于“使用时间超过12个月的非货币性资产”，应按固定资产计提折旧，并在税前扣除；其他费用支出则可以归入“自行开发”的无形资产，应按无形资产计提摊销，并在税前扣除。因此，甲公司将全部费用支出按费用化进行账务处理，不符合企业所得税法及其实施条例的规定。
风险研发费用全部加计扣除
甲公司存在的另一个重要税务风险，就是将自研自用生产设备所发生的研发费用，全部加计扣除。
依据《财政部 国家税务总局 科技部关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知》（财税〔2015〕119号）的规定，研发活动，指企业为获得科学与技术新知识，创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、产品（服务）、工艺而持续进行的具有明确目标的系统性活动。同时，《财政部 税务总局 科技部关于提高研究开发费用税前加计扣除比例的通知》（财税〔2018〕99号）规定，企业开展研发活动中实际发生的研发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，在2023年1月1日~2023年12月31日期间，再按照实际发生额的75%在税前加计扣除；形成无形资产的，在上述期间按照无形资产成本的175%在税前摊销。
由此，能够享受研发费用加计扣除优惠的研发活动，是针对改进技术、产品（服务）、工艺而开展的活动。对研发活动结果形成资本化的部分，企业只能以其研发的技术、工艺形成的专利权或非专利技术等无形资产，在摊销时享受加计扣除。
建议找准依据准确处理
对研发形成的固定资产，笔者建议，可参照《国家税务总局关于研发费用税前加计扣除归集范围有关问题的公告》（国家税务总局公告2023年第40号，以下简称“40号公告”）的规定进行处理。
40号公告规定，企业研发活动直接形成产品或作为组成部分形成的产品对外销售的，研发费用中对应的材料费用不得加计扣除。参照这一规定，企业研发活动如果直接形成了固定资产，研发费用中对应的材料费用不得享受加计扣除优惠。剔除了属于固定资产构建费用之外的部分，比如材料费用，相应的人工、动力等费用，可以比照研发费用形成无形资产，享受加计扣除优惠。
以甲公司为例，企业1000万元研发费用，应分成两部分。其中，形成固定资产的700万元部分，可通过固定资产计提折旧的形式，进行税前扣除；形成无形资产的300万元部分，可通过无形资产计提摊销的形式，进行税前扣除。
对于研发费用加计扣除的问题，笔者认为，参照这一思路，300万元的无形资产，可通过加计摊销形式，享受加计扣除优惠政策；700万元的固定资产中，380万元的材料费用不可以享受加计扣除优惠，320万元的人工、动力、新产品设计费等费用，可以比照研发费用形成无形资产进行加计摊销的方式，享受加计扣除优惠政策。
对于这一问题，税收政策并未作出明确，实务中可能存在不同观点，建议企业在具体操作时，提前与税务机关沟通。
本文刊发于《中国税务报》2023年3月12日b3版，有删减，原文详见《中国税务报》网络报。
来源：中国税务报
作者：陈玉琢 钱震亚 马嘉伟
作者单位：国家税务总局税务干部学院，国家税务总局湖州市税务局
责任编辑：张越 (010)61930078
【第14篇】亏损企业研发费用加计扣除处理
小规模能申请研发加计扣除吗？根据相关条例的规定，只要是查账征收的居民企业，合乎条件的研究开发费用是能够轻松的享受税前扣除优惠政策的．这里提及到的是查账征收的纳税方式，所以不管高新技术企业还是别的企业，只要符合标准要求的就可以．更多相关的介绍资料欢迎来阅读下文．
小规模能申请研发加计扣除吗
查账征收的小规模纳税人，研发支出能加计扣除．
根据《财政部国家税务总局关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知》（财税〔２０１５〕１１９号）第五条第１项规定，本通知适用于会计核算健全、实行查账征收并能够准确归集研发费用的居民企业．
因此，无论高新技术企业还是别的企业，只要实行查账征收的居民企业，符合财税〔２０１５〕１１９号对研究开发费税前扣除的其他限定性规定，就能够轻松的享受研发费用加计扣除的税收优惠．
研发费用加计扣除应具备什么样的条件？
根据《关于提高研究开发费用税前加计扣除比例的通知》（财税〔２０１８〕９９号）规定，企业组织研发活动中实际发生的研发费用，未形成非货币性资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，在２０１８年１月１日至２０２０年１２月３１日期间，再按照实际发生额的７５％在税前加计扣除；形成非货币性资产的，在上述期间按照非货币性资产成本的１７５％在税前摊销．
《国家税务总局关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知》（国税函〔２００９〕９８号）规定，企业技术开发费加计扣除部分已形成企业年度亏损，可以用以后年度所得弥补，但结转年限最长不允许超出５年．
小规模能申请研发加计扣除吗？综合以上内容所述，其实大多数人应该都很清楚，企业的研究开发费用是不是能够享受税前扣除，主要是看该企业是否采用查账征收，和企业的类型并没什么关系的．如果你们对此上文讲解的会计处理还有别的问题，建议你们可以来本网站上免费所述学习．
【第15篇】研发费用折旧费用加计扣除
最近我有一个同事问我一个问题，研发用专用设备，研发项目为两年，税法规定设备折旧年限4年。这个研发费用加计扣除是按全部设备的价值加计扣除吗？
我当时看到这个问题的时候，我回复肯定是按照两年的折旧在研发费用加计扣除，因为后面两年不属于研发期了，这个肯定不能放到研发费用里面加计扣除了。
但是这个时候我同事又问我，这个研发设备加速折旧了，用500万税前扣除的政策，那么这个加速折旧金额也可以加计扣除吗？
对于这个问题，《国家税务总局关于研发费用税前加计扣除归集范围有关问题的公告》（国家税务总局公告2023年第40号）里面是有规定的，企业用于研发活动的仪器、设备，符合税法规定且选择加速折旧优惠政策的，在享受研发费用税前加计扣除政策时，就税前扣除的折旧部分计算加计扣除。
等于说，只要你是在研发过程中税法上面加速折旧了，那么在加计扣除上面也是可以按加速折旧的金额来加计扣除的。
所以对于这个研发设备的加速折旧问题，还是要看自己的选择，如果你们本身选择了加速折旧，那么是可以按加速折旧金额加计扣除，如果没有选择，那么就按正常的扣除就行了。
【第16篇】以前年度研发费用加计扣除
案例：中税华通公司为高新技术企业，2023年度共有3个研发项目，其中，a项目为自主研发项目，b项目委托境内科研所研发，c项目委托境外机构研发。a专利共计支出140万元，明细如下；
（1）研发人员工资（50万元）及“五险一金”（10万元）共60万元、职工教育经费1万元、职工福利费4万元；
（2）直接消耗的材料（10万元）、燃料（5万元）和动力费用（5万元）共20万元、用于研发活动的仪器租赁费5万元、与研发活动有关的房屋租赁费10万元；
（3）办公用房折旧费19万元；
（4）新型专利设计费5万元；
（5）与研发活动直接相关的技术图书资料费、资料翻译费、专家咨询费、高新科技研发保险费合计16万元。
2023年7月1日，a项目有 50万元研发支出由“研发支出——资本化支出”转入“无形资产”科目（按10年摊销），其余90万元均作为当年“研发支出——费用化支出”。
支付b项目委托研发费用100万元，最终项目研发失败。支付境外c项目委托研发费用200万元（全部列支为费用化支出）。另外，甲企业2023年度销售研发过程中的残次品取得收入10万元，以前年度d研发项目形成的无形资产每年摊销金额30万元。
以上金额均为不含税（增值税）金额
案例解析：a项目（自主研发）
第一步，归集分配
人员人工费用中的职工教育经费1万元、研发活动有关的房屋租赁费10万元、办公用房折旧费19万元，不得享受加计扣除，职工福利费4万元属于其他相关费用。还需剔除其他相关费用16万元。
允许享受加计扣除费用的金额=140-1-10-19-16-4=90万元；
允许享受加计扣除的其他相关费用限额=90/（1-10%）*10%=10万元；
据此，甲公司a项目2023年允许享受加计扣除的研发费用总额=90+10=100万元。
由于会计上按50万元转入资本化支出并结转无形资产，其余90万元费用化处理计入管理费用，因此应按比例计算允许加计扣除的资本化金额和费用化金额。
第二步，计算可加计扣除金额
允许加计扣除的资本化金额=100*50/140=35.71万元
允许加计扣除的费用化金额=100*90/140=64.29万元
2023年度无形资产摊销金额=35.71/10/12*6+30=31.7855万元
案例解析： b项目（委托境内研发）
委托境内研发项目可加计扣除的费用化金额=100*80%=80万元
案例解析： c项目（委托境外研发）
《财政部 税务总局 科技部关于企业委托境外研究开发费用税前加计扣除有关政策问题的通知》
（财税〔2018〕64号）
一、委托境外进行研发活动所发生的费用，按照费用实际发生额的80%计入委托方的委托境外研发费用。委托境外研发费用不超过境内符合条件的研发费用三分之二的部分，可以按规定在企业所得税前加计扣除。
委托境外c机构的研发费用=200*80%=160万元
不超过境内符合（加计扣除）条件的研发费用三分之二的部分=（100+100*80%）*2/3=120万元
去除残次品收入10万元，当年甲企业可与税前加计扣除的金额=（64.29+31.7855+80+120-10）*75%=214.5566万元
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