【第1篇】研究费用加计扣除政策宣传
诚邀您的参与
企业研发费用加计扣除政策宣讲
为深入贯彻落实创新驱动发展战略，全力支持防控疫情期间企业复工复产、平稳健康发展，使广大企业更加清晰了解加计扣除税务申报流程及项目鉴定申报要求，协助企业享受研究开发费用税前加计扣除优惠政策，减轻企业税负。特举办本次横琴新区2023年企业研发费用加计扣除政策宣讲会。
宣讲详情
end
来源：国家税务总局珠海市横琴新区税务局
【第2篇】研究开发费用要求
专才管理小编给大家详细介绍关于企业高新申请认定的相关信息，让大家一目了然！
设计费用是指为新产品和新工艺进行构思、开发和制造，进行工序、技术规范、规程制定、操作特性方面的设计等发生的费用。包括为获得创新性、创意性、突破性产品进行的创意设计活动发生的相关费用。
委托外部研究开发费用是企业委托境内外其他机构或个人进行研究开发活动所发生的费用，委托外部研究成果为委托方企业拥有，且与该企业的主要经营业务紧密相关。根据《工作指引》规定，委托外部研究开发费用应按照独立交易原则确定，按照实际发生额的80%计入委托方研发费用总额。
委托外部研发费用和设计费用的区分
设计费用是为产品开发制作图纸、工艺、技术规范等设计产生的费用。委托外部研发是为产品开发，委托具有相应技术开发资质的第三方企业、个人或研发机构研发而产生的费用。
设计费和委托外部研发在合同上是有其本质区别的。设计合同必须包括项目名称、设计内容、要求、时间节点、设计单位等内容。
委托开发合同条款中除去一般合同的要注明的项目名称、内容、时间要求外，还需包括研究内容、技术指标，以及获得成果名称等内容。委托研发合同有几点注意要求：
1.委托合同必须列明研究成果归属必须为委托方企业；
2.委托研发报货委托境内外其他机构和个人进行研发的支出，取得符合规定条件的凭证均可税前列支，但是，归集高企研发费用时需要按实际发生额的80%进行统计。
3.受托方相应收入开具的发票名称应为“技术开发费”，而不是“技术服务费”或其他名称。
研发费用
委托外部研发、设计费审计重点
委托外部研究开发投入
检查是否属于申报企业委托境内其他企业、大学、研究机构、转制院所、技术专业服务机构和境外机构进行研究开发活动所发生的费用，关注项目成果是否为申报企业拥有且与申报企业的主要经营业务紧密相关；检查委托外部研究开发费用的定价是否按照非关联方交易的原则确定；取得相关协议或合同、付款记录，检查其是否与账面记录相符；检查是否存在列入研究开发项目以外的其他委托外部支出的情形，若有，提请申报企业调整；检查研究开发项目中委托外部研究开发的投入额是否按80%计入研究开发费用总额，若超过80%，提请申报企业调整；检查是否存在列入委托境外机构完成研究开发活动所发生的费用的情形，若有，提请申报企业调整。
设计费用审计重点
根据研究开发费用支出辅助账检查账载审计费各项金额计及加总数是否与研究开封费用结构明细表一致；抽查业务凭证，核实是否与相关原始凭证相符；抽查相关业务，核准支付是份符合内部控制规定，是否与研究开发姓名相关，属于《工作指引》所列范围，检查是否存在关联及关联交易价格是否符合独立交易原则；实施截止性测试，看是否存在跨期事项。
委托外部研发和设计费用的审计风险点
审计费用存在多个研发项目共享成果的，要采用合理方法在各个研发项目之间进行分摊；设计费用是否有属于非研究开发活动支出，比如，为生产新产品发生的费用。委托外单位进行审计或者部分环节委托外单位完成，注意设计成果的归属问题。
以上就是小编整理的关于企业高新申请认定的相关知识。
全国企业如何了解评估企业可以申报哪些补贴项目、政策扶持、企业项目申报、资质认证等。
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【第3篇】研发项目可加计扣除研究开发费用
近日，财政部 税务总局 科技部发布
《关于进一步提高科技型中小企业研发费用税前加计扣除比例的公告》
公告内容表明：
科技型中小企业开展研发活动中实际发生的研发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，自2023年1月1日起，再按照实际发生额的100%在税前加计扣除；形成无形资产的，自2023年1月1日起，按照无形资产成本的200%在税前摊销。
很多人可能要问
什么是研发费加计扣除？
都有哪些相关政策？
享受加计扣除的条件是什么？
研发费用的会计核算？
小编为大家整理好啦
一起来看看吧！
一
什么是研发费加计扣除
加计扣除是企业所得税的一种税基式优惠方式，是在计算应纳税所得额过程中享受的优惠：
应纳税所得额=应税收入-成本费用（研发费用）-弥补以前年度亏损
二
政策内容
1.《中华人民共和国企业所得税法》第三十条第一款
2.《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第九十五条
3、关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知（财税【2015】119号）
4.《关于企业研究开发费用税前加计扣除政策有关问题的公告》（国家税务总局公告2023年第97号）
5.《关于研发费用税前加计扣除归集范围有关问题的公告》（国家税务总局公告2023年第40号）
6.《财政部 税务总局 科技部关于企业委托境外研究开发费用税前加计扣除有关政策问题的通知》（财税〔2018〕64号）
7.《财政部 税务总局 科技部关于提高研究开发费用税前加计扣除比例的通知》（财税〔2018〕99号）
8.《关于发布修订后的〈企业所得税优惠政策事项办理办法〉的公告》（国家税务总局公告2023年第23号）
9. 《财政部 税务总局关于延长部分税收优惠政策执行期限的公告》（2023年第6号）
10.《财政部 税务总局关于进一步完善研发费用税前加计扣除政策的公告》（2023年第13号）
11.《国家税务总局关于进一步落实研发费用加计扣除政策有关问题的公告》（2023年第28号）
12.《财政部 税务总局 科技部 关于进一步提高科技型中小企业研发费用税前加计扣除比例的公告》 （2023年第16号）
三
研发费用加计扣除适用范围
适用行业：除烟草制造业、住宿和餐饮业、批发和零售业、房地产业、租赁和商务服务业、娱乐业以外，其他企业均可享受。
适用条件：会计核算健全、实行查账征收并能够准确归集研发费用的居民企业。
适用活动：企业为获得科学与技术新知识，创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、产品（服务）、工艺而持续进行的具有明确目标的系统性活动。
四
哪些费用允许加计扣除
1.人员人工费用：
直接从事研发活动人员的工资薪金、基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费和住房公积金，以及外聘研发人员的劳务费用。
2.直接投入费用：
研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用；用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费；
不构成固定资产的样品、样机及一般测试手段购置费，试制产品的检验费；
用于研发活动的仪器、设备的运行维护、调整、检验、维修等费用，以及通过经营租赁方式租入的用于研发活动的仪器、设备租赁费。
3.折旧费用：
用于研发活动的仪器、设备的折旧费。
4.无形资产摊销：
用于研发活动的软件、专利权、非专利技术（包括许可证、专有技术、设计和计算方法等）的摊销费用。
5.新产品设计费等：
新产品设计费、新工艺规程制定费、新药研制的临床试验费、勘探开发技术的现场试验费。
6.其他相关费用：
与研发活动直接相关的其他费用，如技术图书资料费、资料翻译费、专家咨询费、高新科技研发保险费，研发成果的检索、分析、评议、论证、鉴定、评审、评估、验收费用，知识产权的申请费、注册费、代理费，差旅费、会议费等。此项费用总额不得超过研发费用总额的10%。
7.财政部和国家税务总局规定的其他费用。
五
研发费用加计扣除政策内容
1.企业开展研发活动中实际发生的研发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，按照本年度实际发生额的75%，从本年度应纳税所得额中扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的175%在税前摊销。
2.制造业企业开展研发活动中实际发生的研发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，自2023年1月1日起，再按照实际发生额的100%在税前加计扣除；形成无形资产的，自2023年1月1日起，按照无形资产成本的200%在税前摊销。
3.科技型中小企业开展研发活动中实际发生的研发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，自2023年1月1日起，再按照实际发生额的100%在税前加计扣除；形成无形资产的，自2023年1月1日起，按照无形资产成本的200%在税前摊销。
六
研发费用如何设置会计科目?
企业应设置“研发支出”科目核算研发费用。
对研究阶段支出与开发阶段支出应分别处理，企业内部研究开发项目研究阶段的支出，应当于发生时计入当期损益，完成研究后进入开发阶段所发生的支出在满足一定条件后允许资本化。
研究阶段的支出属于费用化的范畴，支出发生时借记“研发支出——费用化支出”，期末转入“管理费用”；
开发阶段分两种情形，第一种情形不符合资本化条件的时候，和研究阶段的处理相同，第二种情形，符合资本化条件，这时借记“研发支出——资本化支出”，“研发支出—资本化支出”科目的余额在编制资产负债表时填入开发支出，达到预定用途之后，结转到无形资产。
排版：王白白
【第4篇】研究开发费用加计扣除
为鼓励企业开展研究开发活动(简称研发活动)，税法允许企业的研究开发费用(简称研发费用)在税前加计扣除，并为此出台了一系列规范企业研发费用加计扣除的政策文件。
本专题所称研发活动，是指企业为获得科学与技术新知识，创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、产品(服务)、工艺而持续进行的具有明确目标的系统性活动;所称研发支出是企业在进行研究与开发的活动过程中所使用资产的折旧、消耗的原材料、直接参与开发人员的工资及福利费、开发过程中发生的租金等支出项目的总称。
一、基本规定
《企业所得税法》第三十条规定，企业的下列支出，可以在计算应纳税所得额时加计扣除：
1.开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用;
2.安置残疾人员及国家鼓励安置的其他就业人员所支付的工资。
《企业所得税法实施条例》第九十五条规定，企业所得税法第三十条第(一)项所称研究开发费用的加计扣除，是指企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除;形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。
【提示】企业为获得创新性、创意性、突破性的产品进行创意设计活动而发生的相关费用，可视同三新研发费用进行税前加计扣除。创意设计活动是指多媒体软件、动漫游戏软件开发，数字动漫、游戏设计制作;房屋建筑工程设计(绿色建筑评价标准为三星)、风景园林工程专项设计;工业设计、多媒体设计、动漫及衍生产品设计、模型设计等。
二、加计扣除比例提高
1.《财政部 税务总局 科技部关于提高研究开发费用税前加计扣除比例的通知》(财税〔2018〕99号)和《财政部 税务总局关于延长部分税收优惠政策执行期限的公告》(公告2023年第6号)规定，企业开展研发活动中实际发生的研发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，在2023年1月1日至2023年12月31日期间，再按照实际发生额的75%在税前加计扣除;形成无形资产的，在上述期间按照无形资产成本的175%在税前摊销。
2.《财政部 税务总局关于进一步完善研发费用税前加计扣除政策的公告》(公告2023年第13号)规定，制造业企业开展研发活动中实际发生的研发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，自2023年1月1日起，再按照实际发生额的100%在税前加计扣除;形成无形资产的，自2023年1月1日起，按照无形资产成本的200%在税前摊销。
3.《财政部 税务总局 科技部关于进一步提高科技型中小企业研发费用税前加计扣除比例的公告》(公告2023年第16号)规定，科技型中小企业开展研发活动中实际发生的研发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，自2023年1月1日起，再按照实际发生额的100%在税前加计扣除;形成无形资产的，自2023年1月1日起，按照无形资产成本的200%在税前摊销。
【提示1】除列举的负面清单行业外的纳税人，在2023年12月31日之前，可以按照财税〔2018〕99号文件规定，按75%的比例加计扣除研发费用。
【提示2】制造业纳税人，可以按照2023年第13号公告的规定，按100%的比例加计扣除研发费用，且没有截止时间限制。所称制造业企业，是指以制造业业务为主营业务，享受优惠当年主营业务收入占收入总额的比例达到50%以上的企业。制造业的范围按照《国民经济行业分类》(gb/t 4574-2017)确定。收入总额按照企业所得税法第六条规定执行。
【提示3】科技型中小企业，可以按照2023年第16号公告的规定，按100%的比例加计扣除研发费用，且没有行业和截止时间限制。科技型中小企业条件和管理办法按照《科技部 财政部 国家税务总局关于印发<科技型中小企业评价办法>的通知》(国科发政〔2017〕115号)执行。
【提示4】研发费用加计扣除政策的目的是为了鼓励企业自主研发，而高新技术企业的认定门槛很高，不能因为企业未被认定为高新技术企业，就不鼓励其自主研发，所以，无论是否为高新技术企业，企业符合条件的研发费用都可以加计扣除。
三、允许加计扣除的研发费用
(一)研发费用归集范围
《财政部 国家税务总局 科技部关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知》(财税〔2015〕119号)第一条第(一)项规定，研发费用的具体范围包括：
1.人员人工费用;
2.直接投入费用;
3.折旧费用;
4.无形资产摊销;
5.新产品设计费、新工艺规程制定费、新药研制的临床试验费、勘探开发技术的现场试验费;
6.其他相关费用;
7.财政部、国家税务总局规定的其他费用。
《国家税务总局关于研发费用税前加计扣除归集范围有关问题的公告》(总局公告2023年第40号)对上述各项研发费用扣除项目包含的具体内容进行了详细规范。
1.人员人工费用。指直接从事研发活动人员的工资薪金、基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费和住房公积金，以及外聘研发人员的劳务费用。
(1)直接从事研发活动人员包括研究人员、技术人员、辅助人员。研究人员是指主要从事研究开发项目的专业人员;技术人员是指具有工程技术、自然科学和生命科学中一个或一个以上领域的技术知识和经验，在研究人员指导下参与研发工作的人员;辅助人员是指参与研究开发活动的技工。外聘研发人员是指与本企业或劳务派遣企业签订劳务用工协议(合同)和临时聘用的研究人员、技术人员、辅助人员。
接受劳务派遣的企业按照协议(合同)约定支付给劳务派遣企业，且由劳务派遣企业实际支付给外聘研发人员的工资薪金等费用，属于外聘研发人员的劳务费用。
(2)工资薪金包括按规定可以在税前扣除的对研发人员股权激励的支出。
(3)直接从事研发活动的人员、外聘研发人员同时从事非研发活动的，企业应对其人员活动情况做必要记录，并将其实际发生的相关费用按实际工时占比等合理方法在研发费用和生产经营费用间分配，未分配的不得加计扣除。
【提示1】外聘研发人员(包括劳务派遣形式)，无论是按照协议(合同)约定直接支付给劳务派遣公司的费用(劳务费)，还是直接支付给员工个人的费用(工资薪金、福利)，均纳入加计扣除的研发费用范围。
【提示2】符合条件的对研发人员股权激励支出属于可加计扣除范围，但享受加计扣除的股权激励支出需要符合税务总局2023年第18号公告规定的条件。
2.直接投入费用。指研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用;用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费，不构成固定资产的样品、样机及一般测试手段购置费，试制产品的检验费;用于研发活动的仪器、设备的运行维护、调整、检验、维修等费用，以及通过经营租赁方式租入的用于研发活动的仪器、设备租赁费。
(1)以经营租赁方式租入的用于研发活动的仪器、设备，同时用于非研发活动的，企业应对其仪器设备使用情况做必要记录，并将其实际发生的租赁费按实际工时占比等合理方法在研发费用和生产经营费用间分配，未分配的不得加计扣除。
(2)企业研发活动直接形成产品或作为组成部分形成的产品对外销售的，研发费用中对应的材料费用不得加计扣除。
产品销售与对应的材料费用发生在不同纳税年度且材料费用已计入研发费用的，可在销售当年以对应的材料费用发生额直接冲减当年的研发费用，不足冲减的，结转以后年度继续冲减。
【提示】企业研发活动直接形成产品或作为组成部分形成的产品对外销售的，研发费用中对应的材料费用不得加计扣除。但材料费用实际发生和产品对外销售不在同一个纳税年度的，不必追溯到材料费用实际发生年度冲减研发费用。
3.折旧费用。指用于研发活动的仪器、设备的折旧费。
(1)用于研发活动的仪器、设备，同时用于非研发活动的，企业应对其仪器设备使用情况做必要记录，并将其实际发生的折旧费按实际工时占比等合理方法在研发费用和生产经营费用间分配，未分配的不得加计扣除。
(2)企业用于研发活动的仪器、设备，符合税法规定且选择加速折旧优惠政策的，在享受研发费用税前加计扣除政策时，就税前扣除的折旧部分计算加计扣除。
【提示】企业用于研发活动的仪器、设备，符合税法规定且选择加速折旧优惠政策的，可以同时享受研发费用税前加计扣除政策。加速折旧费用的归集方法为就税前允许扣除的折旧部分(税收折旧)计算加计扣除，既不是会计核算的折旧额，也不是按照会计、税收折旧额孰小原则确定加计扣除额。
4.无形资产摊销费用。指用于研发活动的软件、专利权、非专利技术(包括许可证、专有技术、设计和计算方法等)的摊销费用。
(1)用于研发活动的无形资产，同时用于非研发活动的，企业应对其无形资产使用情况做必要记录，并将其实际发生的摊销费按实际工时占比等合理方法在研发费用和生产经营费用间分配，未分配的不得加计扣除。
(2)用于研发活动的无形资产，符合税法规定且选择缩短摊销年限的，在享受研发费用税前加计扣除政策时，就税前扣除的摊销部分计算加计扣除。
【提示】无形资产缩短摊销年限的摊销费用归集方法，与固定资产加速折旧的归集方法保持一致，就税前扣除的摊销部分计算加计扣除。
5.新产品设计费、新工艺规程制定费、新药研制的临床试验费、勘探开发技术的现场试验费。指企业在新产品设计、新工艺规程制定、新药研制的临床试验、勘探开发技术的现场试验过程中发生的与开展该项活动有关的各类费用。
6.其他相关费用。指与研发活动直接相关的其他费用，如技术图书资料费、资料翻译费、专家咨询费、高新科技研发保险费，研发成果的检索、分析、评议、论证、鉴定、评审、评估、验收费用，知识产权的申请费、注册费、代理费，差旅费、会议费，职工福利费、补充养老保险费、补充医疗保险费。
其他相关费用采取限额加计扣除的方式，其费用总额不得超过可加计扣除研发费用总额的10%。
需要注意的是，根据《国家税务总局关于进一步落实研发费用加计扣除政策有关问题的公告》(总局公告2023年第28号)第三条规定，自2023年度开始，企业在一个纳税年度内同时开展多项研发活动的，由原来按照每一研发项目分别计算“其他相关费用”限额，改为统一计算全部研发项目“其他相关费用”限额。企业按照以下公式计算“其他相关费用”的限额，其中资本化项目发生的费用在形成无形资产的年度统一纳入计算：
全部研发项目的其他相关费用限额=全部研发项目的人员人工等五项费用之和÷(1-10%)×10%
“人员人工等五项费用”是指上述 “人员人工费用”“直接投入费用”“折旧费用”“无形资产摊销”和“新产品设计费、新工艺规程制定费、新药研制的临床试验费、勘探开发技术的现场试验费”。
“其他相关费用”扣除规则是，当“其他相关费用”实际发生数小于限额时，按实际发生数计算税前加计扣除额;当“其他相关费用”实际发生数大于限额时，按限额计算税前加计扣除额。
【提示】企业研发活动发生的支出，在会计核算上分为费用化研发支出和资本化研发支出两种。所谓“费用化研发支出”，指研发支出直接计入当期损益，在发生年度一次性税前扣除;而“资本化研发支出”，指相关研发支出计入无形资产的成本，待其研发成功后，从无形资产达到预定可供使用状态时起，通过分期摊销的方式跨年度扣除。
如果企业研发费用同时涉及费用化支出和资本化支出，按照下列案例的步骤对形成无形资产的资本化中的“其他相关费用”进行剥离调整，进而对可加计扣除的“其他相关费用”分期摊销。
比如，某公司2023年度有a和b两个研发项目。项目a人员人工等五项费用之和为800万元，“其他相关费用”为120万元，全部费用化;项目b人员人工等五项费用之和为1000万元，“其他相关费用”为180万元，全部资本化，该项目在2023年形成无形资产。对于本案例资本化中的“其他相关费用”可按照下列“四步法”进行剥离调整：
第一步，按当年全部费用化项目和当年结束的资本化项目统一计算出当年全部项目“其他相关费用”限额。
汇总计算两个项目的“其他相关费用”限额：(800+1000)÷(1-10%)×10%=200(万元)。
第二步，按孰小原则，比较“其他相关费用”限额与其实际发生数的大小，确定可加计扣除的“其他相关费用”金额。
a和b两个项目可加计扣除的“其他相关费用”限额为200万元，实际发生的“其他相关费用”为300万元(120+180)，应按限额200万元加计扣除。
第三步，用可加计扣除的“其他相关费用”金额除以全部项目实际发生的“其他相关费用”，得出可加计扣除比例。
计算出全部项目可加计扣除的“其他相关费用”比例：200÷300=66.67%。
第四步，用可加计扣除比例乘以每个资本化项目实际发生的“其他相关费用”，得出单个资本化项目可加计扣除的“其他相关费用”，与该项目其他可加计扣除的研发费用一并在以后年度摊销。
计算b项目中资本化费用中可加计扣除的“其他相关费用”：180×66.67%=120(万元)，超出的60万元(180-120)部分不允许加计扣除。
经过上述四个步骤，计算出b项目资本化形成无形资产的研发费用中可加计扣除的“其他相关费用”后，b项目可加计扣除的研发费用总金额为1000+120=1120(万元)。而a项目可加计扣除的费用化研发费用为800+120×66.67%=880(万元)，可在当期一次性加计扣除。
(二)特别事项处理
1.企业取得的政府补助，会计处理时采用直接冲减研发费用方法且税务处理时未将其确认为应税收入的，应按冲减后的余额计算加计扣除金额。
2.企业取得研发过程中形成的下脚料、残次品、中间试制品等特殊收入，在计算确认收入当年的加计扣除研发费用时，应从已归集研发费用中扣减该特殊收入，不足扣减的，加计扣除研发费用按零计算。
3.企业开展研发活动中实际发生的研发费用形成无形资产的，其资本化的时点与会计处理保持一致。
4.失败的研发活动所发生的研发费用可享受税前加计扣除政策。
5.企业符合规定的研发费用加计扣除条件而在2023年1月1日以后未及时享受该项税收优惠的，可以追溯享受并留存备查资料，追溯期限最长为3年。
【提示1】2023年，财政部修订了《企业会计准则第16号——政府补助》。与原准则相比，修订后的准则在总额法的基础上，新增了净额法，可将政府补助作为相关成本费用直接扣减。按照企业所得税法的规定，企业取得的政府补助应确认为收入，计入收入总额。这样，如果会计核算对政府补助选择净额法，则税会产生了差异。企业在税收上将政府补助确认为应税收入，同时增加研发费用，加计扣除应以税前扣除的研发费用为基数。但企业未进行相应调整的，税前扣除的研发费用与会计的扣除金额相同，应以会计上冲减后的余额计算加计扣除金额。比如，某企业(非制造业和科技型中小企业)当年发生研发支出240万元，取得政府补助60万元(按净额法核算)，当年会计上核算的研发费用为180万元，未进行相应的纳税调整，则税前加计扣除金额为180×75%=135万元。
【提示2】根据《财政部 国家税务总局关于执行企业所得税优惠政策若干问题的通知》(财税〔2009〕69号)第二条规定，企业所得税法及其实施条例中规定的各项税收优惠，凡企业符合规定条件的，可以同时享受。因此，企业既符合享受研发费用加计扣除政策条件，又符合享受其他优惠政策条件的，可以同时享受有关优惠政策。
(三)三类研发费用归集范围的异同
实务中，纳税人常常将会计口径、高新技术企业口径的研发费用与加计扣除的研发费用口径混淆。实际上这三类研发费用归集口径存在一定差异，形成差异的主要原因如下：
1.会计口径的研发费用。其主要目的是为了准确核算企业研发活动支出，而企业研发活动是企业根据自身生产经营情况自行判断的，除该项活动应属于研发活动外，并无过多限制条件。政策依据是《财政部关于企业加强研发费用财务管理的若干意见》(财企〔2007〕194号)。
2.高新技术企业认定口径的研发费用。其主要目的是为了判断企业研发投入强度、科技实力是否达到高新技术企业标准，因此对包括研发费用在内认定条件有一定的限制。政策依据是《高新技术企业认定管理工作指引》(国科发火〔2016〕195号印发)。
3.加计扣除政策口径的研发费用。其主要目的是为了细化哪些研发费用可以享受加计扣除优惠，引导企业加大研发投入，主要包括研发直接投入和相关性较高的费用，对其他费用有一定的比例限制，因此政策口径最小。
会计、高新技术企业与加计扣除的三类研发费用归集的具体范围的异同见下表：
研发费用归集范围比较
四、不得享受加计扣除的情形
(一)负面清单行业
《财政部 国家税务总局 科技部关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知》(财税〔2015〕119号)第四条规定，下列行业不适用税前加计扣除政策：
1.烟草制造业;
2.住宿和餐饮业;
3.批发和零售业;
4.房地产业;
5.租赁和商务服务业;
6.娱乐业;
7.财政部和国家税务总局规定的其他行业。
上述行业范围以《国民经济行业分类与代码(gb/4754 -2011)》为准，并随之更新。
【提示1】《国家税务总局关于企业研究开发费用税前加计扣除政策有关问题的公告》(总局公告〔2015〕97号)第四条规定，不适用税前加计扣除政策的负面清单行业的企业，是指以上述业务为主营业务，研发费用发生当年的主营业务收入占企业按《企业所得税法》第六条规定计算的收入总额减除不征税收入和投资收益余额50%(不含)以上的企业。
【提示2】不能享受研发费用加计扣除优惠政策的行业应当以实际经营情况来确定，而不是以工商登记或税务登记行业范围来确定。但工商登记和税务登记行业与实际经营情况不一致的企业应及时对其经营范围进行变更，以减少涉税风险。
(二)非研发性经营活动
《财政部 国家税务总局 科技部关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知》(财税〔2015〕119号)第一条第(二)项规定，除去以上行业限制以外，企业生产经营如有下列活动也不能享受研发费用加计扣除：
1.企业产品(服务)的常规性升级;
2.对某项科研成果的直接应用，如直接采用公开的新工艺、材料、装置、产品、服务或知识等;
3.企业在商品化后为顾客提供的技术支持活动;
4.对现存产品、服务、技术、材料或工艺流程进行的重复或简单改变;
5.市场调查研究、效率调查或管理研究;
6.作为工业(服务)流程环节或常规的质量控制、测试分析、维修维护;
7社会科学、艺术或人文学方面的研究。
(三)会计核算不合规
《财政部 国家税务总局 科技部关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知》(财税〔2015〕119号)第五条规定，研发费用加计扣除政策适用于会计核算健全、实行查账征收并能够准确归集研发费用的居民企业。
《财政部 国家税务总局 科技部关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知》(财税〔2015〕119号)第三条规定，企业应按照国家财务会计制度要求，对研发支出进行会计处理。同时，对享受加计扣除的研发费用，按研发项目设置辅助账，准确归集核算当年可加计扣除的各项研发费用实际发生额;企业在一个纳税年度内进行多项研发活动的，应按照不同研发项目分别归集可加计扣除的研发费用。企业应对研发费用和生产经营费用分别核算，准确、合理归集各项费用支出，对划分不清的，不得实行加计扣除。
《国家税务总局关于企业研究开发费用税前加计扣除政策有关问题的公告》(总局公告〔2015〕97号)第五条规定，企业应按照国家财务会计制度要求，对研发支出进行会计处理。研发项目立项时应设置研发支出辅助账，由企业留存备查;年末汇总分析填报研发支出辅助账汇总表。
【提示1】按核定征收方式缴纳企业所得税的企业不能享受研发费用加计扣除优惠政策。非居民企业也不能享受研发费用加计扣除优惠政策。
【提示2】按照《国家税务总局关于进一步落实研发费用加计扣除政策有关问题的公告》(总局公告2023年第28号)第二条规定，对2015版研发支出辅助账样式进行了优化、简化。具体说，2021版研发支出辅助账样式主要在以下方面进行了优化、简化：一是简并辅助账样式;二是精简辅助账信息;三是调整优化操作口径。2021版研发支出辅助账样式发布后，纳税人既可以选择使用2021版研发支出辅助账样式，也可以继续选择2015版研发支出辅助账样式。同时，纳税人在符合相关要求的前提下可以自行设计辅助账样式。
(四)不得税前扣除的费用
《国家税务总局关于企业研究开发费用税前加计扣除政策有关问题的公告》(公告2023年第97号)第一条第(五)、第(六)项规定，企业取得作为不征税收入处理的财政性资金用于研发活动所形成的费用或无形资产，不得计算加计扣除或摊销。法律、行政法规和国务院财税主管部门规定不允许企业所得税前扣除的费用和支出项目不得计算加计扣除。已计入无形资产但不属于财税〔2015〕119号文件中允许加计扣除研发费用范围的，企业摊销时不得计算加计扣除。
五、加计扣除时间、方式及佐证资料
(一)办理方式
根据《企业所得税优惠政策事项办理办法》(总局公告2023年第23号印发)规定,企业所得税优惠事项全部采用“自行判别、申报享受、相关资料留存备查”的办理方式。企业在年度纳税申报及享受优惠事项前无需再履行备案手续、报送《企业所得税优惠事项备案表》和享受优惠所需要的相关资料，原备案资料全部作为留存备查资料，保留在企业，以备税务机关后续核查时根据需要提供。
(二)办理时间
此前，研发费用加计扣除优惠在年度汇算清缴时享受，按月(季)预缴时不得享受。根据《财政部 税务总局关于进一步完善研发费用税前加计扣除政策的公告》(公告2023年第13号)第二条规定，企业在预缴申报时可以选择享受上半年研发费用加计扣除优惠。
企业预缴申报当年第3季度(按季预缴)或9月份(按月预缴)企业所得税时，可以自行选择就当年上半年研发费用享受加计扣除优惠政策。企业办理第3季度或9月份预缴申报时，未选择享受研发费用加计扣除优惠政策的，可在次年办理汇算清缴时统一享受。
【提示1】预缴时，符合条件的企业可以自行计算加计扣除金额，填报《中华人民共和国企业所得税月(季)度预缴纳税申报表(a类)》享受税收优惠，并根据享受加计扣除优惠的研发费用情况(上半年)填写《研发费用加计扣除优惠明细表》(a107012)。《研发费用加计扣除优惠明细表》只填不报，与相关政策规定的其他资料一并留存备查。
【提示2】年终汇算清缴时，享受研发费用加计扣除优惠的企业需填报《免税、减计收入及加计扣除优惠明细表》(a107010)和《研发费用加计扣除优惠明细表》(a107012)。
(三)留存备查资料
根据《企业所得税优惠事项管理目录(2023年版)》，企业对符合条件的研发费用支出加计扣除的，应当不迟于第3季度(或9月份)预缴纳税申报和年度汇算清缴纳税申报时，留存下列主要资料备查：
1.自主、委托、合作研究开发项目计划书和企业有权部门关于自主、委托、合作研究开发项目立项的决议文件;
2.自主、委托、合作研究开发专门机构或项目组的编制情况和研发人员名单;
3.经科技行政主管部门登记的委托、合作研究开发项目的合同;
4.从事研发活动的人员(包括外聘人员)和用于研发活动的仪器、设备、无形资产的费用分配说明(包括工作使用情况记录及费用分配计算证据材料);
5.集中研发项目研发费决算表、集中研发项目费用分摊明细情况表和实际分享收益比例等资料;
6.“研发支出”辅助账及汇总表;
7.企业如果已取得地市级(含)以上科技行政主管部门出具的鉴定意见，应作为资料留存备查。
六、其他研发方式处理原则
(一)委托境内外部机构及个人研发
1《财政部 国家税务总局 科技部关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知》(财税〔2015〕119号)第二条规定，企业委托外部机构或个人进行研发活动所发生的费用，按照费用实际发生额的80%计入委托方研发费用并计算加计扣除，受托方不得再进行加计扣除。委托外部研究开发费用实际发生额应按照独立交易原则确定。委托方与受托方存在关联关系的，受托方应向委托方提供研发项目费用支出明细情况。
2.《国家税务总局关于企业研究开发费用税前加计扣除政策有关问题的公告》(总局公告2023年第97号)第三条规定，企业委托外部机构或个人开展研发活动发生的费用，可按规定税前扣除;加计扣除时按照研发活动发生费用的80%作为加计扣除基数。委托个人研发的，应凭个人出具的发票等合法有效凭证在税前加计扣除。
3.《国家税务总局关于研发费用税前加计扣除归集范围有关问题的公告》(总局公告2023年第40号)第一条第(五)项规定，总局2023年第97号公告第三条所称“研发活动发生的费用”是指委托方实际支付给受托方的费用。无论委托方是否享受研发费用税前加计扣除政策，受托方均不得加计扣除。委托方委托关联方开展研发活动的，受托方需向委托方提供研发过程中实际发生的研发项目费用支出明细情况。
【提示1】委托外部单位和个人，包括委托境外单位进行研究开发的，只有双方存在关联关系，受托方才需要向委托方提供研发费用明细。提供研发支出明细情况的目的是为了判断关联方交易是否符合独立交易原则。因此，委托关联方和委托非关联方开展研发活动，其加计扣除的研发费用归集口径仍然一致。
【提示2】研发费用支出明细情况为受托方实际发生的费用情况。比如，a公司(制造业企业)2023年委托其b关联企业研发，假设该研发符合研发费用加计扣除的相关条件。a公司一次性支付给b企业100万元用于研发的款项。b企业实际发生费用90万元(其中按可加计扣除口径归集的费用为85万元)，利润10万元。2023年，a企业可加计扣除的金额为100×80%×100%=80万元，b企业应向a公司提供实际发生费用90万元的明细情况。
(二)委托境外单位研发
1.《财政部 税务总局 科技部关于企业委托境外研究开发费用税前加计扣除有关政策问题的通知》(财税〔2018〕64号)第一条规定，自2023年1月1日起，委托境外进行研发活动所发生的费用，按照费用实际发生额的80%计入委托方的委托境外研发费用。委托境外研发费用不超过境内符合条件的研发费用三分之二的部分，可以按规定在企业所得税前加计扣除。
上述费用实际发生额应按照独立交易原则确定。委托境外进行研发活动应签订技术开发合同，并由委托方到科技行政主管部门进行登记。委托方与受托方存在关联关系的，受托方应向委托方提供研发项目费用支出明细情况。
【提示1】企业委托境内个人(非企业员工)进行研发活动所发生的费用可以加计扣除，但委托境外个人进行研发活动所发生的费用不得加计扣除。
【提示2】与委托境内研发活动由受托方到科技部门进行登记不同，委托境外进行研发活动因受托方在国外，所以由委托方到科技部门进行登记。
【提示3】委托境外研发费用适用加计扣除政策时，以境内研发费用作为计算比例的基数，即境内发生符合条件的研发费用是委托境外研发费用适用加计扣除政策的前提。
比如，某企业2023年发生委托境外研发费用140万元，当年境内符合条件的研发费用为150万元。按照政策规定，委托境外发生研发费用140万元的80%计入委托境外研发费用，即为112万元。当年境内符合条件的研发费用150万元的三分之二的部分为100万元。委托境外研发费用的80%部分(112万元)与委托境外研发费用不超过境内符合条件的研发费用三分之二的部分(100万元)按照孰低原则确定加计扣除，因此最终委托境外研发费用100万元可以按规定适用加计扣除政策。
2.《财政部 税务总局 科技部关于企业委托境外研究开发费用税前加计扣除有关政策问题的通知》(财税〔2018〕64号)第三条规定，企业应在第3季度(或9月份)预缴和年度申报享受优惠时，按照《企业所得税优惠政策事项办理办法》(总局公告2023年第23号印发)的规定办理有关手续，并留存备查以下资料：
(1)企业委托研发项目计划书和企业有权部门立项的决议文件;
(2)委托研究开发专门机构或项目组的编制情况和研发人员名单;
(3)经科技行政主管部门登记的委托境外研发合同;
(4)“研发支出”辅助账及汇总表;
(5)委托境外研发银行支付凭证和受托方开具的收款凭据;
(6)当年委托研发项目的进展情况等资料。
企业如果已取得地市级(含)以上科技行政主管部门出具的鉴定意见，应作为资料留存备查。
企业对委托境外研发费用以及留存备查资料的真实性、合法性承担法律责任。
(三)合作及集中研发
1.《财政部 国家税务总局 科技部关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知》(财税〔2015〕119号)第二条规定，企业共同合作开发的项目，由合作各方就自身实际承担的研发费用分别计算加计扣除。
2.《财政部 国家税务总局 科技部关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知》(财税〔2015〕119号)第二条规定，企业集团根据生产经营和科技开发的实际情况，对技术要求高、投资数额大，需要集中研发的项目，其实际发生的研发费用，可以按照权利和义务相一致、费用支出和收益分享相配比的原则，合理确定研发费用的分摊方法，在受益成员企业间进行分摊，由相关成员企业分别计算加计扣除。
七、会计核算
企业内部研究开发项目的支出，应当区分研究阶段支出与开发阶段支出。其中研究阶段的有关支出，应当在发生时全部费用化，计入当期损益(管理费用);开发阶段的支出同时满足了规定条件的予以资本化，确认为无形资产，否则应当计入当期损益。无法区分研究阶段和开发阶段的支出，应当在发生时费用化，计入当期损益。研发支出具体会计处理如下：
1.企业发生研发支出时：
借：研发支出——费用化支出
研发支出——资本化支出
贷：银行存款
原材料
应付职工薪酬等
2.期末将费用化支出转入损益科目：
借：管理费用——研发费用
贷：研发支出——费用化支出
3.确认无形资产完工时：
借：无形资产
贷：研发支出——资本化支出
4.对于已形成无形资产的研究开发费用，从其达到预定用途的当月起摊销：
借：管理费用、制造费用等
贷：累计摊销
八、风险提示
(一)资料要准备充分
根据规定，有研发活动的企业享受加计扣除优惠政策需要留存众多资料。因此企业在日常工作中，要注意按要求及时收集、整理、归档留存与研发活动有关的资料，以备税务机关检查以及申报时使用。如果留存备查资料不齐全，企业就不能享受研发费用加计扣除优惠政策。
(二)分项目设置研发支出辅助账
企业应对研究开发费用实行专账管理，准确归集、填写年度可加计扣除的各项研究开发费用实际发生金额。企业应在研发项目立项时就设置研发支出辅助账，按各个研发项目归集研发费用，这样有利于企业核算各个研发项目的成本费用，也方便审核。企业研究开发费各项目的实际发生额归集不准确、汇总额计算不准确的，主管税务机关有权调整其税前扣除额或加计扣除额。
(三)与高新技术企业认定中的研发费用区分开
可加计扣除的研发费和高新技术企业的研发费虽然两者均为企业开发新技术、新产品、新工艺过程中发生的研究开发费用,但还是有所区别：
一是目的、用途不同，可加计扣除的研发费用用于企业享受加计扣除优惠政策;而高新技术企业研发费用用于判定企业是否符合高新技术企业条件。
二是归集口径不同，高新技术企业认定中的研发费用归集范围大于加计扣除的研发费用，主要体现在直接投入费用、折旧费用与长期待摊费用、委托研发费用以及其他相关费用方面。
三是政策依据不同，研发费用加计扣除依据《国家税务总局关于研发费用税前加计扣除归集范围有关问题的公告》(总局公告2023年第40号)等文件执行，而高新技术企业认定依据《高新技术企业认定管理工作指引》(国科发火〔2016〕195号印发)执行。
作者注：本专题的税收政策截止2023年4月30日
来源于税屋杨永义
【第5篇】企业研究开发费用结构归集表
专才管理小编给大家详细介绍关于申报高新技术企业的相关信息，让大家一目了然！
高新技术企业认定是科技类企业唯一“国”字招牌企业荣誉，对于任何企业来说，都是一个难得的国家级的资质认证。对依靠科技立身的企业更是不可或缺的硬招牌，其品牌影响力仅次于中国名牌产品、中国驰名商标等国家品牌，在科技成果转化方面也有较强的说服力，是企业实力的极佳象征企业在准备高企认定申报前，除了加大研发投入，确保研发投入比例达标以外，还要规范研发费用的核算。
企业研发费用如何归集
一、研发费用归集的要求：
1、按准则会计处理
企业应按照国家财务会计制度要求，对研发支出进行会计处理；（研发支出/管理费用-研发费用）
2、生产研发分别核算
企业应对研发费用和生产经营费用分别核算、准确、合理归集各项费用，对划分不清的，不允许加计扣除。
二、研发活动及研发费用归集范围
本通知所称研发活动，是指企业为获得科学与技术新知识，创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、产品（服务）、工艺而持续进行的具有明确目标的系统性活动。
企业开展研发活动中实际发生的研发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，按照本年度实际发生额的50%，从本年度应纳税所得额中扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%在税前摊销。
研发费用
研发费用都包含哪些
研究开发费用包括：研发人员人工、研究开发直接费用、研究开发设施折旧、研究开发设计费、研究开发设备调整费、研发活动无形资产摊销、其他研究开发费用、委托外部研究开发费用支出等。企业应按照新会计准则，完善财务制度，建立研究开发费用支出辅助帐，认真对每个研究开发项目进行费用登记，并以此为基础归集企业年度研究开发费用支出情况。
高新技术企业研究开发费用包括:
(1)人员人工
从事研究开发活动人员(也称研发人员)全年工资薪金,包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资以及与其任职或者受雇有关的其他支出.
(2)直接投入
企业为实施研究开发项目而购买的原材料等相关支出.如:水和燃料(包括煤气和电)使用费等;用于中间试验和产品试制达不到固定资产标准的模具、样品、样机及一般测试手段购置费、试制产品的检验费等;用于研究开发活动的仪器设备的简单维护费;以经营租赁方式租入的固定资产发生的租赁费等.
(3)折旧费用与长期待摊费用
包括为执行研究开发活动而购置的仪器和设备以及研究开发项目在用建筑物的折旧费用,包括研发设施改建、改装、装修和修理过程中发生的长期待摊费用.
(4)设计费用
为新产品和新工艺的构思、开发和制造,进行工序、技术规范、操作特性方面的设计等发生的费用.
(5)装备调试费
主要包括工装准备过程中研究开发活动所发生的费用(如研制生产机器、模具和工具,改变生产和质量控制程序,或制定新方法及标准等).
为大规模批量化和商业化生产所进行的常规性工装准备和工业工程发生的费用不能计入.
(6)无形资产摊销
因研究开发活动需要购入的专有技术(包括专利、非专利发明、许可证、专有技术、设计和计算方法等)所发生的费用摊销.
(7)委托外部研究开发费用
是指企业委托境内其他企业、大学、研究机构、转制院所、技术专业服务机构和境外机构进行研究开发活动所发生的费用(项目成果为企业拥有,且与企业的主要经营业务紧密相关).委托外部研究开发费用的发生金额应按照独立交易原则确定.
认定过程中,按照委托外部研究开发费用发生额的80%计入研发费用总额.
(8)其他费用
为研究开发活动所发生的其他费用,如办公费、通讯费、专利申请维护费、高新科技研发保险费等.此项费用一般不得超过研究开发总费用的10%,另有规定的除外.
以上就是小编整理的关于申报高新技术企业的相关知识。
申请高新技术企业的要求将会逐渐升高，审查机制也会越发严格。专才管理在此提醒全国企业：要确保申报成功率，必须提前做好高新技术企业认定规划，前期准备越充分通过率自然越高。
过去数年里，用专业诠释服务！企业补贴评估或合作可关注：专才管理官网，咨询我们，希望对大家有帮助。
【第6篇】企业研究开发费用税前扣除
与研发活动直接相关的“其它相关费用”是指与研发活动直接相关的其他费用，如技术图书资料费、资料翻译费、专家咨询费、高新科技研发保险费，研发成果的检索、分析、评议、论证、鉴定、评审、评估、验收费用，知识产权的申请费、注册费、代理费，差旅费、会议费，职工福利费、补充养老保险费、补充医疗保险费。需要注意的是：所列举的其他相关费用并非是说仅包括列举的这么多，还有很多与研发相关的其他费用并未一一列举。
与研发活动直接相关的其它相关费用，不得超过“允许加计扣除的研发费用”第1目至第5目可加计扣除研发费用总额的10%。“允许加计扣除的研发费用”第1目至第5目费用，包括“人员人工费用”“直接投入费用”“折旧费用”“无形资产摊销”和“新产品设计费、新工艺规程制定费、新药研制的临床试验费、勘探开发技术的现场试验费”。注意：委托研发应当按照费用实际发生额的80%作为计算“其他相关费用”的基数。
原政策对“其他相关费用”应按项目分别计算，每个项目可加计扣除的其他相关费用都不得超过该项目可加计扣除研发费用总额的10%。其简易计算方法如下：假设某一研发项目的其他相关费用的限额为x，财税〔2015〕119号文件第一条允许加计扣除的研发费用中的第1项至第5项费用之和为y，那么x =（ x + y ） × 10%，即x = y × 10% / ( 1 - 10% )。
举例：某制造业高新技术企业2023年进行了二项研发活动a和b，a项目共发生研发费用100万元，其中与研发活动直接相关的其他费用12万元，b共发生研发费用100万元，其中与研发活动直接相关的其他费用8万元，假设研发活动均符合加计扣除相关规定。a项目其他相关费用限额=（100-12）×10%/(1-10%)=9.78万元，小于实际发生数12万元，则a项目允许加计扣除的研发费用应为97.78万元（ 100 - 12 + 9.78 = 97.78 ）。b项目其他相关费用限额 = （ 100 - 8 ） × 10% / ( 1 - 10% ) = 10.22万元，大于实际发生数8万元，则b项目允许加计扣除的研发费用应为100万元（100-8＋8=100）。该企业2023年度可以享受的研发费用加计扣除额为197.78万元 [（ 97.78 + 100 ） × 100% = 197.78 ]。
现行政策，即《国家税务总局关于进一步落实研发费用加计扣除政策有关问题的公告》(国家税务总局公告2023年第28号)规定：“(一)企业在一个纳税年度内同时开展多项研发活动的，由原来按照每一研发项目分别计算“其他相关费用”限额，改为统一计算全部研发项目“其他相关费用”限额。企业按照以下公式计算《财政部 国家税务总局 科技部关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知》(财税〔2015〕119号)第一条第(一)项“允许加计扣除的研发费用”第6目规定的“其他相关费用”的限额，其中资本化项目发生的费用在形成无形资产的年度统一纳入计算：全部研发项目的其他相关费用限额=全部研发项目的人员人工等五项费用之和×10%/(1-10%) 。当“其他相关费用”实际发生数等于或小于限额时，按实际发生数计算税前加计扣除额；当“其他相关费用”实际发生数大于限额时，按限额计算税前加计扣除额。
仍以上述例子为例，该企业全部研发项目的其他相关费用限额=（200-20）×10%/(1-10%)=20万元，等于“其他相关费用”20万元（12＋8），允许加计扣除的其他相关费用应为200万元（200-20＋20=200）。该企业可以享受的研发费用加计扣除额为200万元[（100+100）×100%=200]。 由此可见，现行政策对“其他相关费用” 不再分项目计算扣除限额，对于研发项目特别多的企业来说是福音，不仅大大简化了 计算过程，并且“其他相关费用”通过汇总计算，扩大了研发费用加计扣除的基数。
【第7篇】解读企业研究开发费用加计扣除
一、现行有效研发费加计扣除政策沿革
1. 财企〔2007〕194号和企业会计准则第6号及指南——无形资产，是研发费用加计扣除的会计口径。
2. 《中华人民共和国企业所得税法》是有关研发费加计扣除的法律规定，税法第三十条第一项规定了开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用在计算应纳税所得额时加计扣除，自2008年1月1日起实施。
3. 《中华人民共和国企业所得税法实施条例》是国务院根据企业所得税法制定，条例第九十五条规定了企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。
4. 财税〔2015〕119号，放宽了研发活动范围，采用负面清单方式，进一步扩大可加计扣除研发费用的范围。文件有效期自2023年1月1日至今（部分条款被财税〔2018〕99号废止）。
5. 总局公告2023年第97号，明确了财税〔2015〕119号文的政策执行口径，简化了研发费用在税务处理中的归集、核算及备案管理，进一步降低优惠的门槛。文件有效期自2023年1月1日至今（部分条款被 总局公告2023年第40号、财税〔2018〕64号和税务总局公告2023年第41号废止）。
6. 总局公告2023年第40号，完善和明确了部分研发费用掌握口径，在体例上适度体现系统性与完整性。文件有效期自2023年1月1日至今。
7. 财税〔2017〕34号、总局公告2023年第18号、国科发政〔2017〕115号、国科火字〔2017〕144号、财税〔2018〕76号、总局公告2023年第45号是科技型中小企业研发费用加计扣除政策和管理体系。
8. 财税〔2018〕64号，规定了从2023年1月1日起，取消企业委托境外研发费用不得加计扣除限制，企业委托境外进行研发活动所发生的费用，按照费用实际发生额的80%计入委托方的委托境外研发费用。委托境外研发费用不超过境内符合条件的研发费用三分之二的部分，可以按规定在企业所得税前加计扣除。
9. 国家税务总局公告2023年第57号，适用于2023年度及以后年度企业所得税汇算清缴纳税申报。将原表单的“基本信息”相关项目调整至《企业所得税年度纳税申报基础信息表》（a000000）中；根据《财政部 税务总局关于企业委托境外研究开发费用税前加计扣除有关政策问题的通知》（财税〔2018〕64号）文件取消企业委托境外研发费用不得加计扣除限制的规定，修订“委托研发”项目有关内容，将原行次内容细化为“委托境内机构或个人进行研发活动所发生的费用”“委托境外机构进行研发活动发生的费用”“其中：允许加计扣除的委托境外机构进行研发活动发生的费用”“委托境外个人进行研发活动发生的费用”，并调整表内计算关系。
10. 财税〔2018〕99号，提高了研发费用加计扣除的口径，规定企业开展研发活动中实际发生的研发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，在2023年1月1日至2023年12月31日期间，再按照实际发生额的75%在税前加计扣除；形成无形资产的，在上述期间按照无形资产成本的175%在税前摊销。
11. 总局公告2023年第23号，规定了企业享受优惠事项采取“自行判别、申报享受、相关资料留存备查”的办理方式。企业应当根据经营情况以及相关税收规定自行判断是否符合优惠事项规定的条件，符合条件的可以按照《目录》列示的时间自行计算减免税额，并通过填报企业所得税纳税申报表享受税收优惠。同时，按照规定归集和留存相关资料备查。
12.税务总局公告2023年第41号，规定了企业申报享受研发费用加计扣除政策时，按照《国家税务总局关于发布修订后的〈企业所得税优惠政策事项办理办法〉的公告》（国家税务总局公告2023年第23号）的规定执行，不再填报《研发项目可加计扣除研究开发费用情况归集表》和报送《“研发支出”辅助账汇总表》。《“研发支出”辅助账汇总表》由企业留存备查。本公告适用于2023年度及以后年度企业所得税汇算清缴申报。
13.2023年3月15日 ，国家税务总局发布《中华人民共和国企业所得税月（季）度预缴纳税申报表（a类）》的公告（国家税务总局公告2023年第3号），修订查账征收企业所得税预缴纳税申报表，简化表单样式，主表第7行：减：免税收入、减计收入、加计扣除（7.1+7.2+…） ，根据《企业所得税申报事项目录》，在第 7.1 行、第 7.2 行……填报税收规定的免税收入、 减计收入、加计扣除等优惠事项的具体名称和本年累计金额。
14.2023年3月15日 ，《财政部 税务总局关于延长部分税收优惠政策执行期限的公告》（财政部 税务总局公告2023年第6号），将财税〔2018〕99号关于提高研究开发费用税前加计扣除比例优惠政策执行期限延长至2023年12月31日。
15.2023年3月24日召开的国务院常务会议部署实施提高制造业企业研发费用加计扣除比例等政策，会议决定：（1）自2023年1月1日起，将制造业企业研发费用加计扣除比例由75%提高至100%，相当于企业每投入100万元研发费用，可在应纳税所得额中扣除200万元。实施这项政策，预计可在去年减税超过3600亿元基础上，今年再为企业新增减税800亿元。这一制度性安排，是今年结构性减税中力度最大的一项政策。（2）改革研发费用加计扣除清缴核算方式，允许企业自主选择按半年享受加计扣除优惠，上半年的研发费用由次年所得税汇算清缴时扣除改为当年10月份预缴时即可扣除，让企业尽早受惠。
16.2023年4月8日，关于进一步完善研发费用税前加计扣除政策的公告 （财政部 税务总局公告2023年第13号）明确制造业企业开展研发活动中实际发生的研发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，自2023年1月1日起，再按照实际发生额的100%在税前加计扣除；形成无形资产的，自2023年1月1日起，按照无形资产成本的200%在税前摊销。企业预缴申报当年第3季度（按季预缴）或9月份（按月预缴）企业所得税时，可以自行选择就当年上半年研发费用享受加计扣除优惠政策，采取“自行判别、申报享受、相关资料留存备查”办理方式。
二、不适用加计扣除的情形
（一）不适用加计扣除的行业
不适用加计扣除的行业包括烟草制造业、住宿和餐饮业、批发和零售业、 房地产业、租赁和商务服务业、娱乐业六大行业以及财政部和国家税务总局规定的其他行业以《国民经济行业分类与代码（gb/4754-2011）》为准，并随之更新。
上述不适用税前加计扣除政策行业的企业，是指以所列行业业务为主营业务，其研发费用发生当年的主营业务收入占企业按税法第六条规定计算的收入总额减除不征税收入和投资收益的余额50%（不含）以上的企业。
例：某综合性商场2023年度取得零售收入15000万元，兼营生产汽车仪表取得销售收入5000万元， 取得投资收益1000万元。
全年用于汽车仪表研发发生的费用支出500万元。则该商场零售收入占比15000÷（15000＋ 5000）×100%＝75%，不得享受研发费加计扣除优惠政策。
依据：财税〔2015〕119号、总局公告2023年第97号
（二）不适用加计扣除的企业
1.会计核算不健全，不能够准确归集研发费用的企业；
2.核定征收的企业；
3.非居民企业。
依据：财税〔2015〕119号
（三）不适用加计扣除的活动
1. 企业产品（服务）的常规性升级。
2. 对某项科研成果的直接应用，如直接采用公开的新工艺、 材料、装置、产品、服务或知识等。
3.企业在商品化后为顾客提供的技术支持活动。
4. 对现存产品、服务、技术、材料或工艺流程进行的重复或简单改变。
5.市场调查研究、效率调查或管理研究。
6.不适用加计扣除的活动，作为工业（服务）流程环节或常规的质量控制、测试分析、 维修维护。
7.社会科学、艺术或人文学方面的研究。
以上所列举的7类活动，仅是采取反列举的方法，并不意味着上述7类活动以外的活动都属于研发活动。企业开展的可适用研发费用加计扣除政策的活动，必须符合财税〔2015〕119号文件有关研发活动的基本定义。
研发活动，是指企业为获得科学与技术新知识，创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、产品（服务）、工艺而持续进行的具有明确目标的系统性活动。
财税〔2015〕119号规定，税务部门应加强研发费用加计扣除优惠政策的后续管理，定期开展核查，年度核查面不得低于20%。
税务机关对企业享受加计扣除优惠的研发项目有异议的，可以转请地市级（含）以上科技行政主管部门出具鉴定意见，科技部门应及时回复意见。鉴定意见不需要企业提供。企业承担省部级（含）以上科研项目的，以及以前年度已鉴定的跨年度研发项目，不需要再鉴定。
企业研发费用各项目的实际发生额归集不准确、汇总额计算不准确的，税务机关有权对其税前扣除额或加计扣除额进行合理调整。
依据：财税〔2015〕119号
三、研发费用归集范围（自主研发、合作研发、集中研发）
允许加计扣除的研发费用的具体范围包括：
（一）人员人工费用
指直接从事研发活动人员的工资薪金、基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费和住房公积金，以及外聘研发人员的劳务费用。
1. 直接从事研发活动人员包括研究人员、技术人员、辅助人员。
（1）研究人员是指主要从事研究开发项目的专业人员；
（2）技术人员是指具有工程技术、自然科学和生命科学中一个或一个以上领域的技术知识和经验，在研究人员指导下参与研发工作的人员；
（3）辅助人员是指参与研究开发活动的技工。
（4）外聘研发人员是指与本企业或劳务派遣企业签订劳务用工协议（合同）和临时聘用的研究人员、技术人员、辅助人员。 接受劳务派遣的企业按照协议（合同）约定支付给劳务派遣企业，且由劳务派遣企业实际支付给外聘研发人员的工资薪金等费用，属于外聘研发人员的劳务费用。 2. 工资薪金包括按规定可以在税前扣除的对研发人员股权激励的支出。 3. 直接从事研发活动的人员、外聘研发人员同时从事非研发活动的，企业应对其人员活动情况做必要记录，并将其实际发生的相关费用按实际工时占比等合理方法在研发费用和生产经营费用间分配，未分配的不得加计扣除。
注意：
1. 不包括
（1）没有直接实质性参与研发的行政管理人员、财务人员和后勤人员
（2）职工福利费、职工工会经费、职工教育经费
（3）补充社会保险、补充医疗保险和补充住房公积金（但可通过“其他相关费用”记入）
（4）间接从事研发活动人员的工资薪金和五险一金（但可通过“直接投入费用”和“新产品设计费等”间接分配记入）
（5）法律、行政法规和国务院财税主管部门规定不允许企业所得税前扣除的费用和支出项目不得计算加计扣除。
2. 与高新技术认定比较
高新技术认定归集范围，未要求直接从事研发，要求是科技人员（累计实际工作时间在183天以上的人员）。
（二）直接投入费用 指研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用；用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费，不构成固定资产的样品、样机及一般测试手段购置费，试制产品的检验费；用于研发活动的仪器、设备的运行维护、调整、检验、维修等费用，以及通过经营租赁方式租入的用于研发活动的仪器、设备租赁费。 1. 以经营租赁方式租入的用于研发活动的仪器、设备，同时用于非研发活动的，企业应对其仪器设备使用情况做必要记录，并将其实际发生的租赁费按实际工时占比等合理方法在研发费用和生产经营费用间分配，未分配的不得加计扣除。 2. 企业研发活动直接形成产品或作为组成部分形成的产品对外销售的，研发费用中对应的材料费用不得加计扣除。 3. 产品销售与对应的材料费用发生在不同纳税年度且材料费用已计入研发费用的，可在销售当年以对应的材料费用发生额直接冲减当年的研发费用，不足冲减的，结转以后年度继续冲减。
注意：
（1）对比：企业取得研发过程中形成的下脚料、残次品、中间试制品等特殊收入，在计算确认收入当年的加计扣除研发费用时，应从已归集研发费用中扣减该特殊收入，不足扣减的，加计扣除研发费用按零计算。
研发部门没有单独安装电表的，需要根据工时等合理方式，计算研发人员工时占总工时的比例，得出总共研发需要分摊的电费，再根据项目工时比分摊到不同的研发项目。
（2）与高新技术认定比较
高新认定包括通过经营租赁方式租入用于研发活动的固定资产租赁费，而加计扣除只能是仪器、设备租赁费。例如为了扩大研发，租了研发大楼，不能够加计扣除。
（三）折旧费用 指用于研发活动的仪器、设备的折旧费。 1. 用于研发活动的仪器、设备，同时用于非研发活动的，企业应对其仪器设备使用情况做必要记录，并将其实际发生的折旧费按实际工时占比等合理方法在研发费用和生产经营费用间分配，未分配的不得加计扣除。 2. 企业用于研发活动的仪器、设备，符合税法规定且选择加速折旧优惠政策的，在享受研发费用税前加计扣除政策时，就税前扣除的折旧部分计算加计扣除。(2023年度税收与会计折旧取其孰小；2023年度及以后年度以税收折旧为准。)
例：a企业符合固定资产加速折旧政策条件，于2023年12月购进并投入使用一台价值1200万元的研发设备，会计处理按8年折旧，每年折旧额150万元；税收上享受加速折旧政策按6年折旧，每年折旧额200万元。2023年度及以后年度汇算清缴申报加计扣除政策时，企业可就其税前扣除的200万元折旧计算加计扣除100万元。若该设备6年内用途未发生变化，每年均符合加计扣除政策规定，则企业6年内每年均可对其税前的“仪器、设备的折旧费”200万元进行加计扣除100万元，不再需要根据比较会计、税收处理的孰小值确认加计扣除金额。
接上例，假设a企业会计处理按4年折旧，其他情形不变。企业2023年会计处理折旧额300万元，税收上可扣除的加速折旧额为200万元，此时会计折旧额大于税收折旧额，则2023年度、2017及以后年度申报加计扣除政策时，均仅可就其对其在实际会计处理上已确认且未超过税法规定的税前扣除金额200万元计算加计扣除100万元。若该设备6年内用途未发生变化，每年均符合加计扣除政策规定，则企业6年内每年均可对其会计处理的“仪器、设备的折旧费”200万元进行加计扣除100万元。
注：与高新认定归集口径比较
（1）高新包括了在用建筑物的折旧费，加计扣除不包括。
（2）高新包括了长期待摊费用（研发设施的改建、改装、装修和修理过程中发生的长期待摊费用。），加计扣除不包括。
（四）无形资产摊销费用 指用于研发活动的软件、专利权、非专利技术（包括许可证、专有技术、设计和计算方法等）的摊销费用。 1. 用于研发活动的无形资产，同时用于非研发活动的，企业应对其无形资产使用情况做必要记录，并将其实际发生的摊销费按实际工时占比等合理方法在研发费用和生产经营费用间分配，未分配的不得加计扣除。 2. 用于研发活动的无形资产，符合税法规定且选择缩短摊销年限的，在享受研发费用税前加计扣除政策时，就税前扣除的摊销部分计算加计扣除。
注意：已计入无形资产但不属于财税〔2015〕119号通知中允许加计扣除研发费用范围的，企业摊销时不得计算加计扣除。例如：无形资产资本化时有40万研发人员办公通信费记帐记入了研发费用，资本化转入无形资产，但办公通信费是不能加计扣除的，这100万里真正符合要求的可能只有60万，这样每年加计摊销只能是6*175%=10.5万。
（五）新产品设计费、新工艺规程制定费、新药研制的临床试验费、勘探开发技术的现场试验费 指企业在新产品设计、新工艺规程制定、新药研制的临床试验、勘探开发技术的现场试验过程中发生的与开展该项活动有关的各类费用。
注意：
1. 设计费一般不填，包含的设计人工成本、相关设备的折旧或租赁费、材料的领用费，可分别计入人工费、直接投入费用、折旧费用，如果是找设计公司设计的，属于委托研发，登记《委托研发“研发支出”辅助账》。
2. 与高新认定比较
加计扣除不包括田间试验费、装备调试费用。
（六）其他相关费用 指与研发活动直接相关的其他费用，如技术图书资料费、资料翻译费、专家咨询费、高新科技研发保险费，研发成果的检索、分析、评议、论证、鉴定、评审、评估、验收费用，知识产权的申请费、注册费、代理费，差旅费、会议费，职工福利费、补充养老保险费、补充医疗保险费。 此类费用总额不得超过可加计扣除研发费用总额的10%。
即其他相关费用限额＝上述允许加计扣除的研发费用中的第1项至第5项的费用之和×10％/(1-10%)。当其他相关费用实际发生数小于限额时，按实际发生数计算税前加计扣除数额；当其他相关费用实际发生数大于限额时，按限额计算税前加计扣除数额。
例：某企业2023年进行了二项研发活动a和b，a项目共发生研发费用100万元，其中与研发活动直接相关的其他费用12万元，b共发生研发费用100万元，其中与研发活动直接相关的其他费用8万元，假设研发活动均符合加计扣除相关规定。
a项目其他相关费用限额=（100-12）×10%/(1-10%)=9.78，小于实际发生数12万元，则a项目允许加计扣除的研发费用应为97.78万元（100-12+9.78=97.78）。b项目其他相关费用限额=（100-8）×10%/(1-10%)=10.22万元，大于实际发生数8万元，则b项目允许加计扣除的研发费用应为100万元。该企业2023年可以享受的研发费用加计扣除额为98.89万元[（97.78+100）×50%=98.89万元]。
注意：
1. 比国税发〔2008〕116号和财税 [2013] 70号新增了技术图书资料费、资料翻译费、论证、鉴定、评审、验收费用。
2. 不包括办公费、招待费、交通费（指除记入差旅费外的本地交通费）、通讯费。
3. 与高新认定比较
（1）高新认定包括通讯费。
（2）高新认定其他费用包括技术图书资料费、资料翻译费、专家咨询费、高新科技研发保险费，研发成果的检索、论证、评审、鉴定、验收费用，知识产权的申请费、注册费、代理费，会议费、差旅费、通讯费等。有个“等”字，加计扣除没有。
（3）高新认定此项费用一般不得超过研究开发总费用的20%；加计扣除此类费用总额不得超过可加计扣除研发费用总额的10%。
四、委托研发及其他事项
（一）委托研发
1. 企业委托外部机构或个人开展研发活动发生的费用，可按规定税前扣除；加计扣除时按照研发活动发生费用的80%作为加计扣除基数。委托个人研发的，应凭个人出具的发票等合法有效凭证在税前加计扣除。 “研发活动发生费用”是指委托方实际支付给受托方的费用。无论委托方是否享受研发费用税前加计扣除政策，受托方均不得加计扣除。
2. 委托方委托关联方开展研发活动的，受托方需向委托方提供研发过程中实际发生的研发项目费用支出明细情况。
3. 委托境外进行研发活动不包括委托境外个人进行的研发活动。(注：高新认定委托个人研发的，应凭个人出具的发票等合法有效凭证在税前加计扣除。）
4. 委托境外进行研发活动所发生的费用，按照费用实际发生额的80%计入委托方的委托境外研发费用。委托境外研发费用不超过境内符合条件的研发费用三分之二的部分，可以按规定在企业所得税前加计扣除。上述费用实际发生额应按照独立交易原则确定。委托方与受托方存在关联关系的，受托方应向委托方提供研发项目费用支出明细情况。
例：某企业2023年发生委托境外研发费用100万元，当年境内符合条件的研发费用为110万元。按照政策规定，委托境外发生研发费用100万元的80%计入委托境外研发费用，即为80万元。当年境内符合条件的研发费用110万元的三分之二的部分为73.33万元。委托境外研发费用不超过境内符合条件的研发费用三分之二的部分即为73.33万元，因此最终委托境外研发费用73.33万元可以按规定适用加计扣除政策。
6. 委托境内进行研发活动应签订技术开发合同，并由受托方到科技行政主管部门进行登记。 委托境外进行研发活动应签订技术开发合同，并由委托方到科技行政主管部门进行登记。相关事项按技术合同认定登记管理办法及技术合同认定规则执行。
（二）其他事项
1.企业取得作为不征税收入处理的财政性资金用于研发活动所形成的费用或无形资产，不得计算加计扣除或摊销。企业取得的政府补助，会计处理时采用直接冲减研发费用方法且税务处理时未将其确认为应税收入的，应按冲减后的余额计算加计扣除金额。
例：某企业当年发生研发支出200万元，取得政府补助50万元，当年会计上的研发费用为150万元，没有进行相应的纳税调整，则税前加计扣除金额为150×75%=112.5万元。
企业取得政府补助按照不征税收入处理不一定是企业的最佳选择，因为不征税收入用于研发支出所形成的费用和支出项目摊销，既不能税前扣除，也不能作为研发费用享受加计扣除的税收优惠。放弃不征税收入处理可能会给企业带来更大的税收收益。
2.企业取得研发过程中形成的下脚料、残次品、中间试制品等特殊收入，在计算确认收入当年的加计扣除研发费用时，应从已归集研发费用中扣减该特殊收入，不足扣减的，加计扣除研发费用按零计算。
3.企业开展研发活动中实际发生的研发费用形成无形资产的，其资本化的时点与会计处理保持一致。
4.失败的研发活动所发生的研发费用可享受税前加计扣除政策。
五、会计处理
（一）会计科目设置
“研发支出”科目 ，是一个过渡性的科目。
依据《企业会计准则》，对于企业在研发项目上的支出，应该区分费用是用在研究阶段，还是用在开发阶段。
研发费用支出，在发生时计入当期损益；如果满足资本化条件，方可确认为无形资产。
研究阶段的支出属于费用化的范畴，支出发生时借记“研发支出——费用化支出”，期末转入“管理费用”；
开发阶段分两种情况，第一种情况不符合资本化条件的时候，和研究阶段的处理相同；第二种情况，符合资本化条件，这时借记“研发支出——资本化支出”，有些像未转入固定资产之前的在建工程，“研发支出—资本化支出”科目的余额在编制资产负债表时填入开发支出，达到预定用途之后，结转到无形资产。
小结：研发费不符合记资本化条件时记在管理费用；研发费要形成无形资产必须是开发阶段，符合资本化条件，并且达到预定用途之后。
（二）会计分录模板
（三）研发费用核算新要求
从2023年6月起， 利润表附件中的一般企业财务报表增加了一级科目“研发费用”。“研发费用”反映企业进行研发过程中发生的费用化支出。税务机关在本年度审查研发费用加计扣除时，可能会要求企业只有在“研发费用”项下的费用才允许加计扣除。
（四）辅助账
企业应按照国家财务会计制度要求，对研发支出进行会计处理。研发项目立项时应设置研发支出辅助账；年末汇总分析填报研发支出辅助账汇总表，“研发支出”辅助账及汇总表由企业在企业所得税汇算清缴时留存备查。研发支出辅助账、研发支出辅助账汇总表可参照总局公告2023年第97号所附样式编制。
1.辅助账的设置
（1）分项目设置，归集研发费用。
（2）辅助账不是会计用途的明细帐，是税收用途的辅助账。
（3）登记辅助账时应调整到位。
（4）辅助账分资本化支出和费用化支出设置并进行明细核算 。
2.辅助账类别
合作研发，集中研发、委托研发、自主研发四类“研发支出”辅助账。
3.辅助账的登记
（1）登记合作研发、集中研发、委托研发、自主研发四类“研发支出”辅助账；
（2）登记“研发支出”辅助账汇总表；
（3）登记研发项目可加计扣除研究开发费用情况归集表，计算确定本年度实际加计扣除总额。（归集表不再要求留存备查）。
六、案例分析
例：某医药企业研发一种创新药，自2023年1月开始研究，研发人员工资90万元、购买商业险10万元，资料翻译费、专家咨询费各10万元，假设未发生其他费用；2023年7月1日，该企业拿到临床批件进入开发阶段 ，并符合资本化条件，发生费用与上半年相同，2023年12月，新药研发成功，达到预定用途开始使用。该企业如何享受研发费用加计扣除优惠政策？对比研发支出资本化和费用化的差异。
解析：医药企业属于制造业企业，根据《关于进一步完善研发费用税前加计扣除政策的公告》 （财政部 税务总局公告2023年第13号）规定，制造业企业开展研发活动中实际发生的研发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，自2023年1月1日起，再按照实际发生额的100%在税前加计扣除；形成无形资产的，自2023年1月1日起，按照无形资产成本的200%在税前摊销。
（一）研究阶段（2023年上半年）
借：研发支出—费用化支出-工资薪金 90
- 商业险 10
- 翻译费 10
- 咨询费 10
贷：银行存款 120
借：管理费用 120
贷：研发支出-费用化支出 120
1.据实扣除的研发费用=90+10+10=110万元。（商业保险：不得税前扣除）
2.未形成无形资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，自2023年1月1日起，再按照实际发生额的100%在税前加计扣除，其中翻译费，咨询费属于其他相关费用，根据总局公告2023年第40号第六条规定，其他相关费用总额不得超过可加计扣除研发费用总额的10%。
允许扣除的研发费用=90+90/（1-10%）×10%=100万元
加计扣除比例100%
本年研发费用加计扣除金额=100×100%=100万元
2023年度，该企业研发费用可税前扣除金额合计为110+100=210万元。
（二）开发阶段（2023年下半年）
根据企业会计准则第6号及指南——无形资产企业第九条规定，企业内部研究开发项目开发阶段的支出，同时满足下列条件的，才能确认为无形资产：1.完成该无形资产以使其能够使用或出售，在技术上具有可行性；2.具有完成该无形资产并使用或出售的意图；3.无形资产具有产生经济利益的方式，包括能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场，无形资产将在内部使用的，能证明其有用性；4.有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产；5.归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。
虽然企业会计准则对无形资产的资本化条件进行了明确，但在实务中，对于能否同时满足上述条件存在着很大的主观判断空间，研发费用资本化还是费用化？对企业的利润和应纳税所得额将会产生不同的影响。将研发费用资本化短期可以美化利润，使研发支出与受益期匹配，当期多交税，以后年度少交税；将研发支出全部费用化，会低估当期利润，高估以后年度利润，当期少交税，以后年度多交税。
假设2023年下半年进入开发阶段，且符合资本化条件。
借：研发支出—资本化支出-工资薪金 90
- 商业险 10
- 翻译费 10
- 咨询费 10
贷：银行存款 120
借：无形资产 120
贷：研发支出-资本化支出 120
1.2023年12月计入无形资产计税基础金额=110万元（商业保险：不得计入计税基础）；
2.在账面上形成的无形资产实为公司未来的费用，如将来转让该无形资产，则为成本。
3.2023年度应该抵扣的加计扣除费用，该企业可以选择到2023年5月30日前汇算清缴时一次性扣除，也可以选择在2023年10月份扣除上半年的研发费用，在预缴时可以少预缴一些企业所得税。
（三）2023年
形成无形资产的，自2023年1月1日起，按照无形资产成本的200%在税前摊销。
1.可税前扣除的无形资产摊销金额=110÷10=11万元；
2.《国家税务总局关于企业研究开发费用税前加计扣除政策有关问题的公告》（国家税务总局公告2023年第97号）第二条第（六）项规定：“已计入无形资产但不属于《通知》中允许加计扣除研发费用范围的，企业摊销时不得计算加计扣除。”由于允许计入加计扣除归集范围的其他相关费用限额为可加计扣除的研发费用总额的10%，超过部分就不属于允许加计扣除研发费用范围的了。因此，以前年度形成无形资产本年摊销额=（90+90/（1-10%）×10%）÷10=100÷10=10万元，本年研发费用加计扣除金额=10×100%=10万元。
2023年度无形资产摊销税前扣除金额共计11+10=21万元。
七、涉税风险
（一）不适用税前加计扣除的行业进行了加计扣除
现行政策规定不适用加计扣除的行业有烟草制造业、住宿和餐饮业、批发和零售业、房地产业、租赁和商务服务业、娱乐业(以下简称六大行业）。上述行业以《国民经济行业分类与代码（gb/4754-2011）》为准，并随之更新。对于同时从事多种行业的纳税人，判断是否属于不适用税前加计扣除政策行业的企业，是指以六大行业业务为主营业务，其研发费用发生当年的主营业务收入占企业按税法第六条规定计算的收入总额减除不征税收入和投资收益的余额50%（不含）以上的企业。
（二）对研发活动界定不清
研发活动是指企业为获得科学与技术新知识，创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、产品（服务）、工艺而持续进行的具有明确目标的系统性活动，要满足先进性、创新性。有部分企业由于缺乏对研发项目的合规管理，只追求形式上的要求，未重视对“研发活动”实质性把控，导致一些“研发项目”在税务检查时被否定。政策明确了下列活动不适用税前加计扣除政策。
1.企业产品（服务）的常规性升级。
2.对某项科研成果的直接应用，如直接采用公开的新工艺、材料、装置、产品、服务或知识等。
3.企业在商品化后为顾客提供的技术支持活动。
4.对现存产品、服务、技术、材料或工艺流程进行的重复或简单改变。
5.市场调查研究、效率调查或管理研究。
6.作为工业（服务）流程环节或常规的质量控制、测试分析、维修维护。
7.社会科学、艺术或人文学方面的研究。
如果企业确实无法准确把握是否属于“研发活动”，可以通过科技部门咨询。
（三）会计核算不健全、实行核定征收、不能够准确归集研发费用的企业不适用研发费加计扣除政策。
《财政部 国家税务总局 科技部关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知》（财税〔2015〕119号）规定，研发费用加计扣除政策适用于会计核算健全、实行查账征收并能够准确归集研发费用的居民企业。按核定征收方式缴纳企业所得税的企业不能享受此项优惠政策。企业应按照国家财务会计制度要求，对研发支出进行会计处理。同时，对享受加计扣除的研发费用，按研发项目设置辅助账，准确归集核算当年可加计扣除的各项研发费用实际发生额；企业在一个纳税年度内进行多项研发活动的，应按照不同研发项目分别归集可加计扣除的研发费用。企业应对研发费用和生产经营费用分别核算，准确、合理归集各项费用支出，对划分不清的，不得实行加计扣除。
企业应设置“研发支出”科目核算研发费用。依据《企业会计准则》和财会〔2019〕6号规定，对研究阶段支出与开发阶段支出应分别处理,企业内部研究开发项目研究阶段的支出，应当于发生时计入当期损益，完成研究后进入开发阶段所发生的支出在满足一定条件后允许资本化。研究阶段的支出属于费用化的范畴，支出发生时借记”研发支出——费用化支出“，期末转入”管理费用“；开发阶段分两种情形，第一种情形不符合资本化条件的时候，和研究阶段的处理相同，第二种情形，符合资本化条件，这时借记”研发支出——资本化支出“，“研发支出—资本化支出”科目的余额在编制资产负债表时填入开发支出，达到预定用途之后，结转到无形资产。对于费用发支出，应在利润表“研发费用”科目登记研发过程中发生的费用化支出。
（四）对作为不征税收入处理的财政性资金用于研发活动所形成的费用或无形资产，进行了加计扣除或摊销。
财政性资金，如果作为不征税收入处理，根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》规定，企业的不征税收入用于支出所形成的费用或者财产，不得扣除或者计算对应的折旧、摊销扣除。根据《国家税务总局关于企业研究开发费用税前加计扣除政策有关问题的公告》（国家税务总局公告2023年第97号）规定，企业取得作为不征税收入处理的财政性资金用于研发活动所形成的费用或无形资产，不得计算加计扣除或摊销。
要提醒注意的是，企业取得政府补助按照不征税收入处理不一定是企业的最佳选择，因为不征税收入用于研发支出所形成的费用和支出项目摊销，既不能税前扣除，也不能作为研发费用享受加计扣除的税收优惠。放弃不征税收入处理可能会给企业带来更大的税收收益。此外，《国家税务总局关于研发费用税前加计扣除归集范围有关问题的公告》（国家税务总局公告2023年第40号）规定，企业取得的政府补助，会计处理时采用直接冲减研发费用方法且税务处理时未将其确认为应税收入的，应按冲减后的余额计算加计扣除金额。比如，某企业当年发生研发支出200万元，取得政府补助50万元，当年会计上的研发费用为150万元，没有进行相应的纳税调整，则税前加计扣除金额为150×75%=112.5万元。
（五）企业研发费用各项目的实际发生额归集不准确、分配不准确、汇总额计算不准确
1.研发费用的归集口径有多种，会计口径、高新技术口径一般大于加计扣除口径，能享受研发费用加计扣除的范围应小于在其他口径下归集的研发费用支出。会计核算口径由企业根据自身生产经营自行判断，对应属于研发活动支出外，没有过多的限制。高新技术企业认定口径主要是为了判断企业研发投入强度、科技实力是否达到高新技术企业标准。但是加计扣除税收规定口径对允许扣除的研发费用的范围采取的是正列举方式，对没有列举的项目，不可以享受加计扣除优惠。
2.将职工福利费、职工工会经费、职工教育经费，或者将没有直接实质性参与研发的行政管理人员、财务人员和后勤人员的费用归集进了直接人工费用。
3.直接从事研发活动的人员、外聘研发人员同时从事非研发活动的，未采用合理方法在研发费用和生产经营费用间分配。
4.将办公费、招待费、交通费（指除记入差旅费外的本地交通费）、通讯费、工会经费、职工教育经费归集到其他相关费用加计扣除。
5.归集折旧费用、无形资产摊销费用时，未按照税前扣除的固定资产折旧部分、无形资产摊销金额计算加计扣除。
例：甲汽车制造企业2023年12月购入并投入使用一专门用于研发活动的设备，单位价值1200万元，会计处理按8年折旧，税法上规定的最低折旧年限为10年，不考虑残值。甲企业对该项设备选择缩短折旧年限的加速折旧方式，折旧年限缩短为6年（10×60%=6）。2023年企业会计处理计提折旧额150万元（1200/8=150），税收上因享受加速折旧优惠可以扣除的折旧额是税前扣除的固定资产折旧200万元（1200/6=200），不需要与会计折旧额比较孰小。
6.以经营租赁方式租入的用于研发活动的仪器、设备，同时用于非研发活动的，发生的租赁费、折旧费未按合理方法进行分配。
7.企业研发活动直接形成产品或作为组成部分形成的产品对外销售的，加计扣除时，未在销售当年以对应的材料费用发生额冲减当年的研发费用；对当年研发费用不足冲减的，未结转以后年度继续冲减。
8.取得研发过程中形成的下脚料、残次品、中间试制品等特殊收入，在计算确认收入当年的加计扣除研发费用时，未从已归集研发费用中扣减该特殊收入。
9.企业集团需要集团成员分摊研究开发费的，未提供集中研究开发项目的协议或合同，协议或合同未明确规定参与各方在该研究开发项目中的权利和义务、费用分摊方法等内容。
10.开展多项研发活动的，未按照不同研发项目分别归集可加计扣除的研发费用。
11.其他相关费用的加计扣除金额超过了可加计扣除研发费用总额的10%。
12.已计入无形资产但不属于财税〔2015〕119号中允许加计扣除研发费用范围的，企业摊销时不得计算加计扣除。
（六）委托研发加计扣除不符合规定
1.委托境内个人研发的，未取得个人出具的发票等合法有效凭证。
2.委托境内单位研发的，未按照费用实际发生额的80%作为加计扣除基数。
3.对委托境外个人进行的研发活动，进行了加计扣除。
4.委托境外单位研发的，可加计扣除金额计算不准确。
委托境外进行研发活动所发生的费用，按照费用实际发生额的80%计入委托方的委托境外研发费用。委托境外研发费用不超过境内符合条件的研发费用三分之二的部分，可以按规定在企业所得税前加计扣除。
5.对研发费用支出明细情况涵盖的费用范围理解错误。
研发费用支出明细情况应为受托方实际发生的费用情况。比如，a企业2023年委托其b关联企业研发，假设该研发符合研发费用加计扣除的相关条件。a企业支付给b企业100万元。b企业实际发生费用90万元（其中按可加计扣除口径归集的费用为85万元），利润10万元。2023年，a企业可加计扣除的金额为100×80%×50%=40万元，b企业应向a企业提供实际发生费用90万元的明细情况。
6.委托研发未按规定到科技行政主管部门进行登记。
委托境内研究开发项目的合同，由受托方到科技行政主管部门登记。委托境外进行技术开发的合同，由委托方到科技行政主管部门进行登记。
（七）未按规定设置辅助账
企业应按研发项目设置研发费用辅助账，准确归集核算当年可加计扣除的各项研发费用实际发生额；同一个研发项目的资本化支出和费用化支出应当分别设置辅助账。于年末汇总分析填报《研发支出辅助账汇总表》作为留存资料备查。
（八）应加计扣除未享受加计扣除
1.企业符合规定的研发费用加计扣除条件而在2023年1月1日以后未及时享受该项税收优惠的，可以追溯享受并履行备案手续，追溯期限最长为3年。
2.根据《国家税务总局关于研发费用加计扣除归集范围有关问题的公告》（国家税务总局公告2023年40号）规定，失败的研发活动所发生的研发费用可享受税前加计扣除政策。
3.企业当年度无论是盈利或亏损，只要企业发生的研发费用符合《财政部 国家税务总局 科技部关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知》（财税〔2015〕119号）和《国家税务总局关于企业研究开发费用税前加计扣除政策有关问题的公告》（国家税务总局公告2023年第97号）规定的条件的，就可以依法享受研发费加计扣除优惠。
4.《财政部 国家税务总局关于执行企业所得税优惠政策若干问题的通知》（财税〔2009〕69号）规定，企业所得税法及其实施条例中规定的各项税收优惠，凡企业符合规定条件的，可以同时享受。
（九）研发支出没有立项
《企业所得税优惠政策事项办理办法》（国家税务总局公告2023年第 23号）规定，享受研发费加计扣除优惠主要留存备查 资料包括自主、委托、合作研究开发项目计划书和企业有权部门关于自主、委托、合作研究开发项目立项的决议文件，因此，没有立项的研发支出不能享受研发费加计扣除优惠。
（十）未按规定留存相关资料备查
根据《企业所得税优惠政策事项办理办法》（国家税务总局公告2023年第23号）规定，企业享受优惠事项采取“自行判别、申报享受、相关资料留存备查”的办理方式。研发费加计扣除主要留存备查资料有以下几种：
1.自主、委托、合作研究开发项目计划书和企业有权部门关于自主、委托、合作研究开发项目立项的决议文件；
2.自主、委托、合作研究开发专门机构或项目组的编制情况和研发人员名单；
3.经科技行政主管部门登记的委托、合作研究开发项目的合同；
4.从事研发活动的人员（包括外聘人员）和用于研发活动的仪器、设备、无形资产的费用分配说明（包括工作使用情况记录及费用分配计算证据材料）；
5.集中研发项目研发费决算表、集中研发项目费用分摊明细情况表和实际分享收益比例等资料；
6.“研发支出”辅助账及汇总表；
企业如果已取得地市级（含）以上科技行政主管部门出具的鉴定意见，应作为资料留存备查。
其中委托境外研发的，根据《财政部 税务总局 科技部关于企业委托境外研究开发费用税前加计扣除有关政策问题的通知》（财税〔2018〕64号）规定，新增了以下留存备查资料：
（1）委托境外研发银行支付凭证和受托方开具的收款凭据；
（2）当年委托研发项目的进展情况等资料。
【第8篇】研发项目可加计扣除研究开发费用情况归集表
三部门近期联合发布《关于加大支持科技创新税前扣除力度的公告》（财政部 税务总局 科技部公告2023年第28号），明确现行适用研发费用税前加计扣除比例75%的企业，在2023年10月1日至2023年12月31日期间，税前加计扣除比例提高至100%。那么，企业享受优惠，如何归集研发费用，具体范围是哪些？帮您梳理好了，收藏学习↓
研发费用税前加计扣除归集范围
1人员人工费用
指直接从事研发活动人员的工资薪金、基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费和住房公积金，以及外聘研发人员的劳务费。
（1）直接从事研发活动人员包括研究人员、技术人员、辅助人员。研究人员是指主要从事研究开发项目的专业人员；技术人员是指具有工程技术、自然科学和生命科学中一个或一个以上领域的技术知识和经验，在研究人员指导下参与研发工作的人员；辅助人员是指参与研究开发活动的技工。外聘研发人员是指与本企业或劳务派遣企业签订劳务用工协议（合同）和临时聘用的研究人员、技术人员、辅助人员。
接受劳务派遣的企业按照协议（合同）约定支付给劳务派遣企业，且由劳务派遣企业实际支付给外聘研发人员的工资薪金等费用，属于外聘研发人员的劳务费用。
（2）工资薪金包括按规定可以在税前扣除的对研发人员股权激励的支出。
（3）直接从事研发活动的人员、外聘研发人员同时从事非研发活动的，企业应对其人员活动情况做必要记录，并将其实际发生的相关费用按实际工时占比等合理方法在研发费用和生产经营费用间分配，未分配的不得加计扣除。
2直接投入费用
指研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用；用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费，不构成固定资产的样品、样机及一般测试手段购置费，试制产品的检验费；用于研发活动的仪器、设备的运行维护、调整、检验、维修等费用，以及通过经营租赁方式租入的用于研发活动的仪器、设备租赁费。
（1）以经营租赁方式租入的用于研发活动的仪器、设备，同时用于非研发活动的，企业应对其仪器设备使用情况做必要记录，并将其实际发生的租赁费按实际工时占比等合理方法在研发费用和生产经营费用间分配，未分配的不得加计扣除。
（2）企业研发活动直接形成产品或作为组成部分形成的产品对外销售的，研发费用中对应的材料费用不得加计扣除。产品销售与对应的材料费用发生在不同纳税年度且材料费用已计入研发费用的，可在销售当年以对应的材料费用发生额直接冲减当年的研发费用，不足冲减的，结转以后年度继续冲减。
3折旧费用
指用于研发活动的仪器、设备的折旧费。
（1）用于研发活动的仪器、设备，同时用于非研发活动的，企业应对其仪器设备使用情况做必要记录，并将其实际发生的折旧费按实际工时占比等合理方法在研发费用和生产经营费用间分配，未分配的不得加计扣除。
（2）企业用于研发活动的仪器、设备，符合税法规定且选择加速折旧优惠政策的，在享受研发费用税前加计扣除政策时，就税前扣除的折旧部分计算加计扣除。
4无形资产摊销费用
指用于研发活动的软件、专利权、非专利技术（包括许可证、专有技术、设计和计算方法等）的摊销费用。
（1）用于研发活动的无形资产，同时用于非研发活动的，企业应对其无形资产使用情况做必要记录，并将其实际发生的摊销费按实际工时占比等合理方法在研发费用和生产经营费用间分配，未分配的不得加计扣除。
（2）用于研发活动的无形资产，符合税法规定且选择缩短摊销年限的，在享受研发费用税前加计扣除政策时，就税前扣除的摊销部分计算加计扣除。
5新产品设计费、新工艺规程制定费、新药研制的临床试验费、勘探开发技术的现场试验费。指企业在新产品设计、新工艺规程制定、新药研制的临床试验、勘探开发技术的现场试验过程中发生的与开展该项活动有关的各类费用。
6其他相关费用
指与研发活动直接相关的其他费用，如技术图书资料费、资料翻译费、专家咨询费、高新科技研发保险费，研发成果的检索、分析、评议、论证、鉴定、评审、评估、验收费用，知识产权的申请费、注册费、代理费，差旅费、会议费，职工福利费、补充养老保险费、补充医疗保险费。
此类费用总额不得超过可加计扣除研发费用总额的10%。企业在一个纳税年度内同时开展多项研发活动的，统一计算全部研发项目“其他相关费用”限额。
7其他事项
（1）国家税务总局公告2023年第97号第三条所称“研发活动发生费用”是指委托方实际支付给受托方的费用。无论委托方是否享受研发费用税前加计扣除政策，受托方均不得加计扣除。委托方委托关联方开展研发活动的，受托方需向委托方提供研发过程中实际发生的研发项目费用支出明细情况。
企业委托境内的外部机构或个人进行研发活动发生的费用，按照费用实际发生额的80%计入委托方研发费用并按规定计算加计扣除；委托境外（不包括境外个人）进行研发活动所发生的费用，按照费用实际发生额的80%计入委托方的委托境外研发费用。委托境外研发费用不超过境内符合条件的研发费用三分之二的部分，可按规定在企业所得税前加计扣除。
（2）企业共同合作开发的项目，由合作各方就自身实际承担的研发费用分别计算加计扣除。
（3）企业集团根据生产经营和科技开发的实际情况，对技术要求高、投资数额大，需要集中研发的项目，其实际发生的研发费用，可以按照权利和义务相一致、费用支出和收益分享相配比的原则，合理确定研发费用的分摊方法，在受益成员企业之间进行分摊，由相关成员企业分别计算加计扣除。
（4）企业取得的政府补助，会计处理时采用直接冲减研发费用方法且税务处理时未将其确认为应税收入的，应按冲减后的余额计算加计扣除金额。
（5）企业取得研发过程中形成的下脚料、残次品、中间试制品等特殊收入，在计算确认收入当年的加计扣除研发费用时，应从已归集研发费用中扣减该特殊收入，不足扣减的，加计扣除研发费用按零计算。
（6）企业开展研发活动中实际发生的研发费用形成无形资产的，其资本化的时点与会计处理保持一致。
（7）失败的研发活动所发生的研发费用可享受税前加计扣除政策。
（8）企业应对研发费用和生产经营费用分别核算，准确、合理归集各项费用支出，对划分不清的，不得实行加计扣除。企业在一个纳税年度内进行多项研发活动的，应按照不同研发项目分别归集可加计扣除的研发费用。
来源：国家税务总局、中国税务报
【第9篇】研究开发费用加计扣除企业资格
科技型中小企业研发费用100%加计扣除热点问题解答
彭怀文
问题一、科技型中小企业研发费用加计扣除有什么新的变化？
答：根据《财政部 税务总局 科技部关于进一步提高科技型中小企业研发费用税前加计扣除比例的公告》（财政部 税务总局 科技部公告2023年第16号，以下简称16号公告）规定：科技型中小企业开展研发活动中实际发生的研发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，自2023年1月1日起，再按照实际发生额的100%在税前加计扣除;形成无形资产的，自2023年1月1日起，按照无形资产成本的200%在税前摊销。
在2023年以前，只有制造业的研发费用可以享受100%的加计扣除，其余企业的研发费用加计扣除，只能享受《财政部 税务总局 科技部关于提高研究开发费用税前加计扣除比例的通知》（财税[2018]99号）规定的75%加计扣除。
问题二、科技型中小企业研发费用加计扣除新政对企业所属行业有无限制？
答：根据16号公告规定：科技型中小企业条件和管理办法按照《科技部 财政部 国家税务总局关于印发<科技型中小企业评价办法>的通知》(国科发政〔2017〕115号)执行。
也就是说，企业满足《科技部 财政部 国家税务总局关于印发<科技型中小企业评价办法>的通知》(国科发政〔2017〕115号)规定的“科技型中小企业”条件就可以适用。
而《科技部 财政部 国家税务总局关于印发<科技型中小企业评价办法>的通知》(国科发政〔2017〕115号) 第二条规定：“本办法所称的科技型中小企业是指依托一定数量的科技人员从事科学技术研究开发活动，取得自主知识产权并将其转化为高新技术产品或服务，从而实现可持续发展的中小企业。”
综上所述，科技型中小企业研发费用加计扣除新政对企业所属行业没有限制，只要符合条件的科技型中小企业均可以适用。
问题三、制造业的科技型中小企业可以叠加享受研发费用的加计扣除吗？
问题详情：我企业既是科技型中小企业也是制造业，现在都可以享受研发费用100%的加计扣除，我们能叠加享受优惠政策吗？如果不能的话，我们该如何选择适用哪一个政策？
答：《财政部 税务总局关于进一步完善研发费用税前加计扣除政策的公告》（财政部 税务总局公告2023年第13号）规定的制造业企业和16号公告规定的科技型中小企业，是可能存在重叠的部分，但是两个公告规定税收优惠政策均是针对研发费用，因此优惠性质和优惠项目完全一致，是不能叠加享受的，企业只能选择其中一项享受。
与《财政部 税务总局关于进一步完善研发费用税前加计扣除政策的公告》（财政部 税务总局公告2023年第13号）规定的制造业企业研发费用加计扣除相比较，16号公告少了“企业预缴申报当年第3季度(按季预缴)或9月份(按月预缴)企业所得税时，可以自行选择就当年上半年研发费用享受加计扣除优惠政策”。除非后续国家税务总局出台公告或解读，目前仅从16号公告来看，科技型中小企业研发费用加计扣除不能在预缴时享受。
因此，企业既是科技型中小企业也是制造业，建议选择适用制造业的研发费用加计扣除政策。
问题四、如果企业不满足科技型中小企业的条件该如何适用研发费用加计扣除的政策？
答：企业研发费用的加计扣除，并不是一项全新的政策，科技型中小企业研发费用加计扣除比例提高，只是在原来已有政策的基础上适当提高了针对科技型中小企业的加计扣除的比例。
如果企业不符合16号公告规定的“科技型中小企业”的条件，可以按顺序适用以下政策：
（1）《财政部 税务总局关于进一步完善研发费用税前加计扣除政策的公告》（财政部 税务总局公告2023年第13号）；
（2）《财政部 税务总局 科技部关于提高研究开发费用税前加计扣除比例的通知》（财税[2018]99号，依据《财政部 税务总局关于延长部分税收优惠政策执行期限的公告》（财政部 税务总局公告2023年第6号）执行期限延长至2023年12月31日）。
除《财政部 国家税务总局科技部关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知》（财税[2015]119号）规定的不得享受研发费用加计扣除的行业外，其他行业企业的研发费用都可以按规定享受加计扣除，只是加计扣除比例不一致，企业可以结合实际情况比对政策规定择优选择适用的政策。
问题五、科技型中小企业研发费用加计扣除可以在3季度预缴申报时享受吗？
答：根据现在公布的16号公告，没有规定可以在季（月）度预缴企业所得税申报时就能享受加计扣除的政策。
另外，根据《国家税务总局关于发布〈企业所得税优惠事项办理办法〉的公告》（国家税务总局公告2023年第23号）的规定，研发费用税前加计扣除政策属于汇缴享受优惠项目，因此企业实际发生的研发费用，在预缴申报时，允许据实计算扣除，在年度终了进行所得税年度汇算清缴纳税申报时，再依照规定享受加计扣除优惠政策。
如果国家税务总局在后续出台了新的公告，对科技型中小企业研发费用加计扣除时间做出调整的，则按照新公司执行。
问题六、单价500万元以上研发仪器设备享受了一次性税前扣除，还可以再享受加计扣除吗？
答：根据《财政部 税务总局关于中小微企业设备器具所得税税前扣除有关政策的公告》(财政部 税务总局公告2023年第12号)规定：中小微企业在2023年1月1日至2023年12月31日期间新购置的设备、器具，单位价值在500万元以上的，按照单位价值的一定比例自愿选择在企业所得税税前扣除。其中，企业所得税法实施条例规定最低折旧年限为3年的设备器具，单位价值的100%可在当年一次性税前扣除;最低折旧年限为4年、5年、10年的，单位价值的50%可在当年一次性税前扣除，其余50%按规定在剩余年度计算折旧进行税前扣除。
企业用于研发活动的仪器、设备，符合税法规定且选择加速折旧优惠政策的，在享受研发费用税前加计扣除政策时，就税前扣除的折旧部分计算加计扣除。
假如企业2023年新购入了价值600万元的研发用电子设备，会计按分年计算折旧，税务处理享受购入固定资产一次性扣除的优惠，2023年度一次性计入当期成本费用并在计算应纳税所得额时扣除600万元。若该设备符合科技型中小企业或制造业企业研发费加计扣除政策规定，则企业在享受研发费用加计扣除税前加计扣除政策时，就税前扣除的“设备折旧费”600万元进行加计扣除600×100%=600万元；如果不满足科技型中小企业或制造业企业研发费加计扣除政策规定，但是满足一般企业研发费用税前扣除规定的，就税前扣除的“设备折旧费”600万元进行加计扣除600×75%=450万元。
问题七、科技型中小企业研发费用享受100%加计扣除政策，对企业主营业务收入占比有无规定？
答：《财政部 税务总局关于进一步完善研发费用税前加计扣除政策的公告》（财政部 税务总局公告2023年第13号）对制造业企业研发费用享受100%加计扣除政策时，要求：“以制造业业务为主营业务，享受优惠当年主营业务收入占收入总额的比例达到50%以上的企业。”
对于科技型中小企业研发费用享受100%加计扣除政策，16号公告没有对收入占比做出限制性规定，只是要求企业满足《科技部 财政部 国家税务总局关于印发<科技型中小企业评价办法>的通知》（国科发政〔2017〕115号）的规定，在整个国科发政〔2017〕115号规定也没有收入占比的规定。
根据《科技部 财政部 国家税务总局关于印发<科技型中小企业评价办法>的通知》（国科发政〔2017〕115号）第七条规定：“科技型中小企业评价指标具体包括科技人员、研发投入、科技成果三类，满分100分。”
因此，科技型中小企业研发费用享受100%加计扣除的，没有类似于制造业企业关于收入占比的限制。
问题八、我公司拥有高新技术企业证书，是否可以直接享受科技型中小企业研发费用100%加计扣除的政策？
答：企业虽然拥有高新技术企业证书，但是并不能直接享受科技型中小企业研发费用100%加计扣除的政策。
因为，16号公告第二条规定：“科技型中小企业条件和管理办法按照《科技部 财政部 国家税务总局关于印发<科技型中小企业评价办法>的通知》（国科发政〔2017〕115号）执行。”也就是说，企业想要享受科技型中小企业研发费用100%加计扣除政策，需要先取得“科技型中小企业”的资格。
企业虽然拥有高新技术企业证书，按照国科发政〔2017〕115号是比较容易就取得“科技型中小企业”的资格，因为国科发政〔2017〕115号第八条规定：“符合第六条第(一)～(四)项条件的企业，若同时符合下列条件中的一项，则可直接确认符合科技型中小企业条件：
(一)企业拥有有效期内高新技术企业资格证书;
(二)企业近五年内获得过国家级科技奖励，并在获奖单位中排在前三名;
(三)企业拥有经认定的省部级以上研发机构;
(四)企业近五年内主导制定过国际标准、国家标准或行业标准。”
因此，企业在拥有高新技术企业证书后，应按照国科发政〔2017〕115号要求在线填报《科技型中小企业信息表》，经公示后即可取得“科技型中小企业”资格，然后企业就可以按照享受研发费用的100%加计扣除政策了。
问题九、科技型中小企业研发费用享受100%加计扣除政策，需要留存备查那些资料？
答；科技型中小企业按照《国家税务总局关于发布修订后的〈企业所得税优惠政策事项办理办法〉的公告》(国家税务总局公告2023年第23号)的规定办理享受优惠政策的相关手续，主要留存备查资料如下：
1.自主、委托、合作研究开发项目计划书和企业有权部门关于自主、委托、合作研究开发项目立项的决议文件；
2.自主、委托、合作研究开发专门机构或项目组的编制情况和研发人员名单；
3.经科技行政主管部门登记的委托、合作研究开发项目的合同；
4.从事研发活动的人员（包括外聘人员）和用于研发活动的仪器、设备、无形资产的费用分配说明（包括工作使用情况记录及费用分配计算证据材料）；
5.集中研发项目研发费决算表、集中研发项目费用分摊明细情况表和实际分享收益比例等资料；
6.“研发支出”辅助账及汇总表；
7.企业已取得的地市级（含）以上科技行政主管部门出具的鉴定意见；
8.科技型中小企业取得的入库登记编号证明资料。
【第10篇】企业所得税研究开发费用加计扣除
研发费用加计扣除是企业所得税的一种税基式优惠方式，本文从研发活动的界定、研发费用与生产经营费用的分配方法、分配方法变更及需要拔露的相关信息闸述了观点，为企业用好政策、享受政策、提供更可靠的会计信息起到一定的借鉴作用。
根据《中华人民共和国企业所得税法》第二十八条规定，符合国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15%的税率征收企业所得税。
一、什么是研发费用加计扣除？
研究开发费用的加计扣除，是指企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，可以在计算应纳税所得额时，在实际发生支出数额的基础上，再加成一定比例，作为计算应纳税所得额时的扣除数额进行加计扣除。（《企业所得税法》第三十条第(一)项、《企业所得税实施条例》第九十五条）
二、允许加计扣除的“7项研发费用”
1.人员人工费用；
2.直接投入费用；
3.折旧费用；
4.无形资产摊销；
5.新产品设计费、新工艺规程制定费、新药研制临床试验费、勘探开发技术现场试验费用；
6.其他相关费用；
7.财政部和国家税务总局规定的其他费用。（《财政部 国家税务总局 科技部关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知》财税〔2015〕119号第一条第（一）项）
三、不允许加计扣除的“7种活动”
1.企业产品（服务）的常规性升级；
2.对某项科研成果的直接应用，如直接采用公开的新工艺、材料、装置、产品、服务或知识等；
3.企业在商品化后为顾客提供的技术支持活动；
4.对现存产品、服务、技术、材料或工艺流程进行的重复或简单改变；
5.市场调查研究、效率调查或管理研究；
6.作为工业（服务）流程环节或常规的质量控制、测试分析、维修维护；
7.社会科学、艺术或人文学方面的研究。（《财政部 国家税务总局 科技部关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知》财税〔2015〕119号第一条第（二）项）。
【第11篇】研究开发费用加计扣除优惠备案
导读：收到研发费加计扣除备案，就是一个政策性的操作，这么说比较模糊，就是带什么资料，在什么时间去什么地方办理就行，小编下面就来讲讲研发费用加计扣除科技部门备案怎么做。
研发费用加计扣除科技部门备案怎么做
研发费用加计扣除实行备案管理， 除“备案资料”和“主要留存备查资料”按照本公告规定执行外，其他备案管理要求按照《国家税务总局关于发布〈企业所得税优惠政策事项办理办法〉的公告》(国家税务总局公告2023年第76号)的规定执行。
企业应当不迟于年度汇算清缴纳税申报时，向税务机关报送《企业所得税优惠事项备案表》和研发项目文件完成备案。
附件材料：
(一)自主、委托、合作研究开发项目计划书和研究开发费预算。
(二)自主、委托、合作研究开发专门机构或项目组的编制情况和专业人员名单。
(三)自主、委托、合作研究开发项目当年研究开发费用发生情况归集表。
(四)企业总经理办公会或董事会关于自主、委托、合作研究开发项目立项的决议文件。
(五)委托、合作研究开发项目的合同或协议。
(六)研究开发项目的效用情况说明、研究成果报告等资料。
规范2023年研发费加计扣除规范的文件有三：财税〔2015〕119号文件、国家税务总局公告2023年第97号文件、税总函〔2016〕685号文件。按照三文件要求，2023年起享受研发费加计扣除政策，只需要按照税务局的要求申报，并做好加计扣除项目资料备案工作即可。
研发费用加计扣除科技部门备案怎么做为会计学堂整理的，这类东西用文字说明，是费精力的，读的也犯困，其实只要试一次，基本的印象有了就能做好。
【第12篇】研究开发费用情况表
第一章 总 则
第一条 为深入实施创新驱动战略，强化企业创新主体地位，推动企业加大研发投入，激发创新活力，促进全区经济社会高质量发展，根据自治区党委和人民政府《关于实施科技强区行动提升区域创新能力的若干意见》（宁党发〔2022〕4号），结合工作实际，制定本办法。
第二条 本办法所称企业研究开发费用后补助（以下简称“后补助”），是指对宁夏区内注册企业的研发投入，给予一定额度资金补助的财政支持方式。
第二章 职 责
第三条 县（市、区）科技局、宁东能源化工基地管委会和银川经济技术开发区管委会科技管理部门负责受理后补助申请，并会同同级财政、税务管理部门对后补助申请进行初审。
第四条 自治区科技厅负责审核后补助申请、确定拟补助资金额度；自治区财政厅负责后补助资金预算、拨付；宁夏区税务局负责对企业申报数据和税务系统相关数据进行核对。
第三章 标 准
第五条 后补助分为企业年度研发费用后补助、规上工业企业新增研发费用奖补和首次入规工业企业研发费用奖补三种类型，实行不同的补助标准。
第六条 企业年度研发费用后补助是按照税务部门开展加计扣除时确定的企业年度研发费用基数给予如下比例的支持：一般企业补助比例不超过10%；自治区科技型中小企业补助比例不超过15%；国家高新技术企业补助比例不超过20%。每家企业每年补助资金额度不超过300万元。
第七条 规上工业企业新增研发费用奖补是对研发投入占主营业务收入比例达到3%的规上工业企业，按其上年度新增研发投入不超过10%的比例给予后补助支持。每家企业每年补助资金额度不超过300万元。
第八条 首次入规工业企业研发费用奖补是对首次达到规模以上的工业企业，按其上年度新增研发费用不超过20%的比例给予当年一次性后补助支持。每家企业当年补助资金额度不超过200万元。
第九条 对于符合条件的企业，可同时享受企业年度研发费用后补助、规上工业企业新增研发费用奖补和首次入规工业企业研发费用奖补资金支持。
第四章 程 序
第十条 后补助申报程序：
（一）企业申报。年度所得税汇算清缴结束后，企业向所在地县（市、区）科技局、宁东能源化工基地或银川经济技术开发区科技管理部门申报后补助，县（市、区）科技局、宁东能源化工基地或银川经济技术开发区科技管理部门会同同级财政、税务管理部门共同审核确定本地区拟补助清单并推荐至自治区科技厅。
（二）审核公示。自治区科技厅会同宁夏区税务局对拟补助清单进行审核，并经自治区科技厅会议审定后面向社会公示5个工作日。公示有异议的，由自治区科技厅会同宁夏区税务局核实，必要时可组织专家或委托第三方中介机构审核。
（三）下达文件。自治区科技厅会商财政厅和宁夏区税务局下达后补助项目计划。
第十一条 红寺堡、盐池、同心、原州、西吉、隆德、泾源、彭阳、海原九个县（区）的企业后补助资金由自治区财政承担，其他县（市、区）、宁东能源化工基地和银川经济技术开发区企业后补助资金由自治区和企业所在地财政按照7:3的比例承担。
第十二条 各县（市、区）收到自治区后补助资金后，应及时将自治区资金和地方配套资金拨付企业。
第五章 管 理
第十三条 后补助资金主要用于企业科技创新活动。
第十四条 自治区科技厅、财政厅、宁夏区税务局采取“双随机、一公开”的方式对享受后补助支持的企业进行抽查、核实，发现企业在申报过程中存在弄虚作假、骗取补助资金等情况的，追回补助资金，并按规定进行科研诚信处理。
第六章 附 则
第十五条 本办法由自治区科技厅、财政厅、宁夏区税务局负责解释。
第十六条 本办法自2023年12月1日施行，有效期至2025年11月30日。原《宁夏回族自治区企业研究开发费用财政后补助办法》（宁科工字〔2018〕8号）同时废止。
【第13篇】关于研发费用加计扣除新政策的调查研究
“研发费用加计扣除新政策讲解”在线访谈
2023年4月29日15:00-16:00，国家税务总局将举办“研发费用加计扣除新政策讲解”在线访谈活动。届时国家税务总局所得税司副司长刘宝柱将就研发费用加计扣除最新政策以及企业10月份预缴享受上半年研发费用加计扣除规定等内容，与网友进行在线交流。 欢迎广大网友积极参与！
访谈信息
主 题： “研发费用加计扣除新政策讲解”在线访谈
时 间： 2023年04月29日 15:00-16:00
嘉 宾： 国家税务总局所得税司副司长 刘宝柱
文字实录
[主持人]
各位网友大家好！欢迎参与和收看“研发费用加计扣除新政策讲解”在线访谈！
今天我们非常高兴邀请到国家税务总局所得税司副司长刘宝柱做客访谈现场，就研发费用加计扣除最新政策与广大网友进行在线交流。 [ 2021-04-29 15:00 ]
[国家税务总局所得税司副司长 刘宝柱]
感谢主持人，各位网友好！很高兴能有机会和大家进行交流。 [ 2021-04-29 15:00 ]
[主持人]
刘宝柱副司长，能否先请您介绍一下研发费用加计扣除新政策出台的背景。 [ 2021-04-29 15:03 ]
[国家税务总局所得税司副司长 刘宝柱]
“十三五”以来，税务机关不断加大贯彻落实研发费用加计扣除政策的力度，政策效应得以有效发挥，成为国家实施创新驱动发展战略的重要政策工具。今年是“十四五”开局之年，财政部、税务总局按照国务院统一部署，先后印发了《关于延长部分税收优惠政策执行期限的公告》（财政部 税务总局公告2023年第6号）、《关于进一步完善研发费用税前加计扣除政策的公告》（财政部 税务总局公告2023年第13号）等规定，延续执行企业研发费用加计扣除75%政策，并将制造业企业研发费用加计扣除比例提高到100%，同时允许企业在10月份办理第三季度（或9月份）企业所得税预缴申报时，选择享受上半年研发费用的加计扣除优惠，进一步加大了优惠力度，鼓励企业不断增加研发投入。 [ 2021-04-29 15:03 ]
[主持人]
感谢刘宝柱副司长的介绍。现在已经有网友向我们提问了，咱们一起看一下网友都提出了哪些问题。 [ 2021-04-29 15:05 ]
[明月清风]
与普惠性研发费用加计扣除政策相比，今年制造业企业研发费用加计扣除政策主要有什么变化？ [ 2021-04-29 15:05 ]
[国家税务总局所得税司副司长 刘宝柱]
按照现行规定，除房地产、烟草、住宿餐饮、批发零售、娱乐业等行业外，其他企业发生的研发费用，在据实扣除的基础上，都可以按75%的比例在税前加计扣除。这项政策实施以来，对于鼓励企业研发投入、支持技术创新起到积极推动作用。研发费用按75%加计扣除政策文件去年底到期，按照国务院部署，财政部、税务总局发文将这项优惠政策延长到2023年底。同时，在此项优惠政策基础上，加大了对制造业企业的研发费用优惠力度。根据《关于进一步完善研发费用税前加计扣除政策的公告》（财政部 税务总局公告2023年第13号）规定，从2023年1月1日起，制造业企业研发费用加计扣除比例由75%提高到100%，这对制造业企业是一个重大减税利好，以此引导制造业企业更多地投入研发活动。 [ 2021-04-29 15:06 ]
[可乐不吃鸡翅]
我公司是一家化妆品生产企业，2023年预计发生研发费用100万元，如何计算享受加计扣除政策？ [ 2021-04-29 15:07 ]
[国家税务总局所得税司副司长 刘宝柱]
制造业企业开展研发活动中实际发生的研发费用，需将研发费用分别进行“费用化”或“资本化”处理，“资本化”的部分将来会形成无形资产，将通过摊销方式计入会计利润，“费用化”部分直接计入当期利润。享受税收优惠政策时，对于未形成无形资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，自2023年1月1日起，再按照实际发生额的100%在税前加计扣除；形成无形资产的，自2023年1月1日起，按照无形资产成本的200%在税前摊销。
假设你公司2023年发生的研发费用全部费用化，则在据实扣除100万元的基础上，可再在税前多扣除100万元。如果发生的研发费用全部资本化，100万元将计入无形资产成本，在形成无形资产后，在以后年度按照无形资产成本的200%在税前摊销。 [ 2021-04-29 15:08 ]
[自由如风]
我公司是一家制造业企业，2023年经研发形成了一项计税基础为100万元的无形资产，2023年可以适用制造业企业研发费用加计扣除政策吗？ [ 2021-04-29 15:10 ]
[国家税务总局所得税司副司长 刘宝柱]
制造业企业按100%加计扣除的新政策，对无形资产的形成时间没有具体要求。对于制造业企业2023年以前形成的无形资产，在2023年1月1日起，可以按照无形资产成本的200%在税前摊销。具体到你公司，假设该无形资产的计税基础均属于可加计扣除的研发费用范围，分10年摊销，则在2023年按照普惠性研发费用加计扣除政策，可在税前摊销17.5万元，2023年起按照制造业企业研发费用加计扣除政策，可在税前摊销20万元，如果按25%税率，换算成税款，每年多减税6250元。 [ 2021-04-29 15:10 ]
[这是个网名]
此次加大研发费用加计扣除力度，受益群体是制造业企业，我想请问一下，制造业的范围如何界定？ [ 2021-04-29 15:11 ]
[国家税务总局所得税司副司长 刘宝柱]
按照《财政部 税务总局关于进一步完善研发费用税前加计扣除政策的公告》（2023年第13号）的规定，制造业按照《国民经济行业分类》（gb/t 4574-2017）确定。《国民经济行业分类》（gb/t 4574-2017）对制造业的行业范围进行了划分，企业可以根据从事的具体业务进行查询。在这项优惠政策实施期间，国家有关部门如果更新《国民经济行业分类》，从其规定。 [ 2021-04-29 15:12 ]
[浅笑心柔]
我公司既生产服装，也有咨询服务业务，发生的研发费用可以按100%的比例在税前加计扣除吗？ [ 2021-04-29 15:14 ]
[国家税务总局所得税司副司长 刘宝柱]
企业从事多业经营的现象较为普遍，对于既有制造业，也有其他业务的企业，现行政策采取简化的计算方法进行划分，主要看制造业收入占企业的收入总额能否在50%以上。具体是：享受按100%比例加计扣除的制造业企业，是指以制造业业务为主营业务，享受优惠当年主营业务收入占收入总额的比例达到50%以上的企业。
2023年，如果你公司生产服装取得的主营业务收入占收入总额的比例达到50%以上，则可按100%的比例计算加计扣除。2023年，如果你公司生产服装的收入占比达不到50%，仍可以按照75%进行加计扣除。 [ 2021-04-29 15:15 ]
[洪荒少女]
我公司从事多业经营，在判断是否符合制造业企业的条件时，收入总额的口径如何掌握？ [ 2021-04-29 15:17 ]
[国家税务总局所得税司副司长 刘宝柱]
收入总额按照《企业所得税法》第六条规定执行。具体是指企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，包括销售货物收入、提供劳务收入、转让财产收入、股息、红利等权益性投资收益、利息收入、租金收入、特许权使用费收入、接受捐赠收入、其他收入。 [ 2021-04-29 15:18 ]
[潇洒]
我公司是一家制造业企业，假设2023年形成了一项无形资产，但2023年制造业的主营业务收入占比不到50%，那该项无形资产还能按200%在税前摊销吗？ [ 2021-04-29 15:20 ]
[国家税务总局所得税司副司长 刘宝柱]
按照政策规定，制造业企业是指以制造业业务为主营业务，享受优惠当年的主营业务收入占收入总额的比例达到50%以上的企业。因此，在无形资产形成当年，主营业务收入占比是否超过50%，并不影响企业在后续摊销年度享受加计扣除政策。就你公司而言，在2023年度主营业务收入占比不到50%，2023年只能按175%的比例在税前摊销。但如果2023年度制造业主营业务收入占比达到50%以上，则在2023年可以按200%的比例在税前摊销。 [ 2021-04-29 15:21 ]
[王者孤独]
我们刚刚成立了一家企业，还处于亏损状态，不需要缴纳企业所得税，我想知道这家企业可不可以享受研发费用加计扣除政策啊？ [ 2021-04-29 15:26 ]
[国家税务总局所得税司副司长 刘宝柱]
对于亏损企业而言，只要会计核算健全、实行查账征收，能够准确归集研发费用，且不属于负面清单行业，就能享受研发费用加计扣除政策。有的企业可能会想，反正我现在因为亏损也不用缴税，享受加计扣除政策后只能加大亏损，对缴税并没有影响。对此，我们建议亏损企业尽量享受优惠。虽然亏损企业当年不需缴税，但通过享受加计扣除政策可以进一步加大亏损额，企业因享受研发费用加计扣除而加大的亏损额，可以在以后年度结转弥补，从而减少以后年度的应纳税款。 [ 2021-04-29 15:27 ]
[司徒拿开]
我们是一家生产计算机的企业，发生了委托其他单位的研发费用，也可以按照100%比例加计扣除吗？ [ 2021-04-29 15:29 ]
[国家税务总局所得税司副司长 刘宝柱]
对于制造业企业发生的委托研发费用，也属于该企业的研发费用，可以按规定适用按100%比例加计扣除的政策。具体为：企业委托境内外部机构或个人进行研发活动所发生的费用，按照费用实际发生额的80%计入委托方研发费用并按100%比例计算加计扣除；委托境外进行研发活动所发生的费用，按照费用实际发生额的80%计入委托方的委托境外研发费用。委托境外研发费用不超过境内符合条件的研发费用三分之二的部分，可以按规定在企业所得税前按100%比例计算加计扣除。 [ 2021-04-29 15:29 ]
[wszxx]
是不是所有的制造业企业发生的研发费用都可以按100%比例加计扣除？ [ 2021-04-29 15:33 ]
[国家税务总局所得税司副司长 刘宝柱]
财税13号公告规定，研发费用加计扣除的政策口径按照《财政部 国家税务总局 科技部关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知》（财税〔2015〕119号）、《财政部 税务总局 科技部关于企业委托境外研究开发费用税前加计扣除有关政策问题的通知》（财税〔2018〕64号）等文件规定执行。并不是所有制造业企业都能享受100%加计扣除，例如，烟草行业属于负面清单行业，就不能适用研发费用加计扣除政策。 [ 2021-04-29 15:33 ]
[螺蛳粉配罗非鱼]
我公司是一家仪器仪表制造企业，2023年购进的研发设备采取加速折旧方式，当年在税前扣除折旧100万元，但在会计上仅计提折旧50万元。研发设备的折旧该如何计算加计扣除？ [ 2021-04-29 15:35 ]
[国家税务总局所得税司副司长 刘宝柱]
根据《国家税务总局关于研发费用税前加计扣除归集范围有关问题的公告》（2023年第40号）规定，企业用于研发活动的仪器、设备，符合税法规定且选择加速折旧优惠政策的，在享受研发费用税前加计扣除政策时，就税前扣除的折旧部分计算加计扣除。因此，你公司税前扣除的折旧100万元，可以按100%的比例计算加计扣除。 [ 2021-04-29 15:35 ]
[九歌]
我想知道制造业企业在进行2023年度汇算清缴时，研发费用可以按100%比例加计扣除吗？ [ 2021-04-29 15:36 ]
[国家税务总局所得税司副司长 刘宝柱]
《财政部 税务总局关于进一步完善研发费用税前加计扣除政策的公告》（2023年第13号）规定，制造业企业的研发费用按100%比例计算加计扣除的政策从2023年1月1日起开始执行。这个时间是税款所属期的概念，2023年度汇算清缴的所属期是2023年1月1日-2023年12月31日，不能适用从2023年1月1日起开始执行的制造业研发费用加计扣除政策。 [ 2021-04-29 15:36 ]
[芝麻糊]
请问一下，制造业享受研发费用按100%比例加计扣除政策，还需要额外再办理什么手续吗？ [ 2021-04-29 15:37 ]
[国家税务总局所得税司副司长 刘宝柱]
按照《国家税务总局关于发布修订后的〈企业所得税优惠政策事项办理办法〉的公告》（2023年第23号）规定，企业享受企业所得税优惠事项均采取“自行判别、申报享受、相关资料留存备查”办理方式。按照这一规定，制造业企业享受研发费用按100%比例加计扣除政策，只需做好申报表的填写工作，无需再办理额外的其他手续。 [ 2021-04-29 15:37 ]
[14798]
我们单位从事生物药品制造业务，同时也对外进行长期股权投资，假如某一年股权转让收入较多，导致主营业务收入占比不达标，还可不可以享受研发费用加计扣除吗？ [ 2021-04-29 15:38 ]
[国家税务总局所得税司副司长 刘宝柱]
主营业务收入占收入总额的比例50%以上是企业作为制造业享受100%计算加计扣除优惠的条件，对于有制造业务的企业，即使当年制造业主营业务收入占比不到50%,仍然可以享受普惠性研发费用加计扣除政策，即可以按照75%计算加计扣除。 [ 2021-04-29 15:39 ]
[我是一条fish]
我想请问一下，除财税13号公告规定外，制造业企业享受研发费用加计扣除政策还需符合别的文件规定吗？ [ 2021-04-29 15:42 ]
[国家税务总局所得税司副司长 刘宝柱]
《财政部 税务总局关于进一步完善研发费用税前加计扣除政策的公告》（2023年第13号）仅将制造业研发费用加计扣除比例由75%提高到100%，其他政策口径和管理要求没有变化，继续按照《财政部 国家税务总局 科技部关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知》（财税〔2015〕119号）、《财政部 税务总局 科技部关于企业委托境外研究开发费用税前加计扣除有关政策问题的通知》（财税〔2018〕64号）、《国家税务总局关于企业研究开发费用税前加计扣除政策有关问题的公告》（2023年第97号）、《国家税务总局关于研发费用税前加计扣除归集范围有关问题的公告》（2023年第40号）等文件规定执行。 [ 2021-04-29 15:42 ]
[风起云涌]
我公司是制造各类电子元件的，每年会对产品进行一次常规升级，请问升级过程中产生的研发费用可以享受加计扣除政策吗？ [ 2021-04-29 15:44 ]
[国家税务总局所得税司副司长 刘宝柱]
根据《财政部 国家税务总局 科技部关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知》（财税〔2015〕119号）第一条第二款的规定，企业产品(服务)的常规性升级不适用税前加计扣除政策。 [ 2021-04-29 15:45 ]
[人生]
我们企业正在研发一种新型复合材料，但是研发的过程不是很顺利，不确定最终能不能成功申请到专利。假设没法成功申请到专利的话，那么这段时间我们公司已经发生的研发费还能不能享受加计扣除？ [ 2021-04-29 15:47 ]
[国家税务总局所得税司副司长 刘宝柱]
企业发生的研发费用享受加计扣除优惠，并不以成功申请专利为前提，即使研发活动失败，所发生的研发费用也可以享受加计扣除优惠。 [ 2021-04-29 15:48 ]
[我爱你中国]
我公司符合加计扣除享受条件，请问我们应该在什么时候去申报享受研发费加计扣除呢？原来是统一在汇算清缴时享受优惠，听说今年在预缴税款时也能享受这项优惠，具体是怎么回事？ [ 2021-04-29 15:49 ]
[国家税务总局所得税司副司长 刘宝柱]
为使企业尽早享受到优惠，从2023年开始，企业预缴申报当年第3季度（采取按季预缴方式）或9月份（采取按月预缴方式）企业所得税时，可以自行选择是否就当年上半年发生的研发费用享受加计扣除优惠政策。企业如果选择对上半年研发费用先进行加计扣除，可以填写《中华人民共和国企业所得税月（季）度预缴纳税申报表（a类）》享受政策。如选择暂不享受该政策，可以统一在次年办理汇算清缴时再行享受。 [ 2021-04-29 15:50 ]
[ts]
我公司2023年发生了研发费用，想在预缴阶段享受研发加计政策，需要满足什么要求呢？ [ 2021-04-29 15:51 ]
[国家税务总局所得税司副司长 刘宝柱]
企业预缴享受研发费用加计扣除优惠，应当在当年第3季度（按季预缴）或9月份（按月预缴）预缴申报前，根据拟享受加计扣除优惠的研发费用情况（上半年）填写《中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（a类，2023年版）》中的《研发费用加计扣除优惠明细表》（a107012），并将该表与其他留存备查资料一并归集、整理齐全。税务机关将适时开展后续管理。在后续管理时，企业应当能按照要求提供留存备查资料，以证实享受的优惠事项符合条件。企业不能按照税务机关要求提供留存备查资料，或者存在弄虚作假的，税务机关将依法追缴其已享受的优惠，并按照税收征管法等相关规定处理。 [ 2021-04-29 15:52 ]
[112233]
我公司想申报研发费用加计扣除，需要事先备案吗？要填写哪些表格？需要报送什么资料？ [ 2021-04-29 15:52 ]
[国家税务总局所得税司副司长 刘宝柱]
企业享受研发费用加计扣除采取“自行判别、申报享受、相关资料留存备查”的办理方式，不需要事先备案。留存备查资料请参考《国家税务总局关于发布修订后的〈企业所得税优惠政策事项办理办法〉的公告》（国家税务总局公告2023年第23号）。
预缴申报时，企业需要填报a200000《企业所得税月（季）度预缴纳税申报表（a类）》，享受研发费用加计扣除，同时将《研发费用加计扣除优惠明细表》（a107012）留存备查。汇算清缴时，企业需要填报《研发费用加计扣除优惠明细表》（a107012）、《免税、减计收入及加计扣除优惠明细表》（a107010）等报表享受该项优惠。 [ 2021-04-29 15:57 ]
[主持人]
感谢网友们的积极参与，本次访谈到此结束。欢迎各位网友继续关注和支持本栏目，了解税收热点，获取税收知识。再见！ [ 2021-04-29 15:59 ]
【第14篇】研究开发费用归集和加计扣除
研发费用加计扣除范围
高新技术企业研发费用归集范围
有何不同？
相关政策“一点通”
研发费用加计扣除政策指引：
财税〔2015〕119号
国家税务总局公告2023年第40号
财税〔2018〕64号
高新技术企业认定政策指引：
国科发火〔2016〕195号
【温馨提示】点击上方文号，将直达相关政策正文。
q1
企业研发费用主要有哪些方面？
在研发费用会计核算中，财企〔2007〕194号文规定：企业研发费用，指企业在产品、技术、材料、工艺、标准的研究、开发过程中发生的各项费用。而税法的研发费用加计扣除范围和高新技术企业认定中的研发费用范围（其他费用除外）均采用正列举方式。
q2
两者的区别主要是什么？
总的来说，高新技术企业认定中的研发费用归集范围大于研发费用加计扣除范围，主要体现在直接投入费用、折旧费用与长期待摊费用、委托研发费用，以及其他相关费用方面。
q3
直接投入费用方面的区别是什么？
研发费用加计扣除
高新技术企业认定
通过经营租赁方式租入的用于研发活动的仪器、设备租赁费。
通过经营租赁方式租入的用于研发活动的固定资产租赁费。
固定资产范围大于仪器、设备，在加计扣除范围中，房屋租赁费不得计入。
q4
折旧费用与长期待摊费用方面的区别是什么？
研发费用加计扣除
高新技术企业认定
用于研发活动的仪器、设备折旧费。
用于研究开发活动的仪器、设备、在用建筑物的折旧费。
研发设施的改建、改装、装修和修理过程中发生的长期待摊费用。
高新技术企业认定中的研发费用不仅涉及到折旧费用，还涉及到研发设施的长期待摊费用。并且，在折旧费用中，在用建筑物的折旧费用可以计入。
q5
委托研发费用方面的区别是什么？
研发费用加计扣除
高新技术企业认定
企业委托外部机构或个人进行研发活动所发生的费用，按照费用实际发生额的80%计入委托方研究费用并计算加计扣除。
委托境外进行研发活动不包括委托境外个人进行的研发活动。
委托境外研发费用不超过境内符合条件的三分之二的部分，可以按规定在企业所得税前加计扣除。
企业委托外部研究开发费用的实际发生额应按照独立交易原则确定，按照实际发生额的80%计入委托方研发费用。
委托外部研究开发费用是指企业委托境内外其他机构或个人进行研究开发活动所发生的费用。
委托境外其他机构或个人研发费用在计算税前加计扣除时，必须同时符合企业在中国境内发生的研究开发费用总额占全部研究开发总额的比例不低于60%的规定。
在委托研发费用方面的区别稍微复杂一些，两者都有以实际发生额的80%计入研发费用的要求，但是高新技术企业认定中的委托研发费用包括企业委托境外个人进行研究开发活动所发生的费用，并且没有“委托境外研发费用不超过境内符合条件的三分之二的部分”才予以扣除的限制，仅在占比方面有所规定。
q6
其他相关费用方面的区别是什么？
研发费用加计扣除
高新技术企业认定
此项费用总额不得超过可加计扣除研发费用总额的10%。
此项费用一般不得超过研究开发总费用的20%，另有规定的除外。
高新技术企业认定中的其他相关费用规定的限定比例高于研发费用加计扣除。
总的来说，高新技术企业认定中的研发费用归集范围要大于研发费用加计扣除范围。
【第15篇】研发费用加计扣除研究
2023年，党中央、国务院根据经济发展形势出台了新的组合式税费支持政策后，税务总局围绕创新创业的主要环节和关键领域梳理了相关税费优惠政策措施，覆盖企业整个生命周期。今天带你了解：研发费用加计扣除政策↓
研发费用加计扣除
【享受主体】
除制造业、科技型中小企业以外的会计核算健全、实行查账征收并能够准确归集研发费用的居民企业。
【优惠内容】
1. 2023年1月1日至2023年12月31日期间，企业开展研发活动中实际发生的研发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，按照实际发生额的75%，在税前加计扣除。
2. 2023年1月1日至2023年12月31日期间，企业开展研发活动中实际发生的研发费用形成无形资产的，按照无形资产成本的175%在税前摊销。
【享受条件】
1.企业应按照财务会计制度要求，对研发支出进行会计处理；同时，对享受加计扣除的研发费用按研发项目设置辅助账，准确归集核算当年可加计扣除的各项研发费用实际发生额。企业在一个纳税年度内进行多项研发活动的，应按照不同研发项目分别归集可加计扣除的研发费用。
2.企业应对研发费用和生产经营费用分别核算，准确、合理归集各项费用支出，对划分不清的，不得实行加计扣除。
3.企业委托外部机构或个人进行研发活动所发生的费用，按照费用实际发生额的80%计入委托方研发费用并计算加计扣除。无论委托方是否享受研发费用税前加计扣除政策，受托方均不得加计扣除。
委托外部研究开发费用实际发生额应按照独立交易原则确定。委托方与受托方存在关联关系的，受托方应向委托方提供研发项目费用支出明细情况。
4.企业共同合作开发的项目，由合作各方就自身实际承担的研发费用分别计算加计扣除。
5.企业集团根据生产经营和科技开发的实际情况，对技术要求高、投资数额大，需要集中研发的项目，其实际发生的研发费用，可以按照权利和义务相一致、费用支出和收益分享相配比的原则，合理确定研发费用的分摊方法，在受益成员企业间进行分摊，由相关成员企业分别计算加计扣除。
6.企业为获得创新性、创意性、突破性的产品进行创意设计活动而发生的相关费用，可按照规定进行税前加计扣除。
【政策依据】
1.《中华人民共和国企业所得税法》第三十条第(一)项
2.《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第九十五条
3.《财政部 国家税务总局 科技部关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知》（财税〔2015〕119号）
4.《财政部 税务总局 科技部关于提高研究开发费用税前加计扣除比例的通知》（财税〔2018〕99号）
5.《财政部 税务总局关于延长部分税收优惠政策执行期限的公告》（2023年第6号）
6.《国家税务总局关于企业研究开发费用税前加计扣除政策有关问题的公告》（2023年第97号）
7.《国家税务总局关于研发费用税前加计扣除归集范围有关问题的公告》（2023年第40号）
8.《国家税务总局关于进一步落实研发费用加计扣除政策有关问题的公告》（2023年第28号）
制造业企业研发费用企业所得税100%加计扣除
【享受主体】
制造业企业
【优惠内容】
自2023年1月1日起，制造业企业开展研发活动中实际发生的研发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，自2023年1月1日起，再按照实际发生额的100%在税前加计扣除；形成无形资产的，自2023年1月1日起，按照无形资产成本的200%在税前摊销。
【享受条件】
1.上述所称制造业企业，是指以制造业业务为主营业务，享受优惠当年主营业务收入占收入总额的比例达到50%以上的企业。制造业的范围按照《国民经济行业分类》（gb/t 4574-2017）确定，如国家有关部门更新《国民经济行业分类》，从其规定。收入总额按照企业所得税法第六条规定执行。
2.制造业企业享受研发费用加计扣除政策的其他政策口径和管理要求，按照《财政部 国家税务总局 科技部关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知》（财税〔2015〕119号）、《财政部 税务总局 科技部关于企业委托境外研究开发费用税前加计扣除有关政策问题的通知》（财税〔2018〕64号）等文件相关规定执行。
【政策依据】
《财政部 税务总局关于进一步完善研发费用税前加计扣除政策的公告》（2023年第13号）
科技型中小企业研发费用企业所得税100%加计扣除
【享受主体】
科技型中小企业
【优惠内容】
科技型中小企业开展研发活动中实际发生的研发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，自2023年1月1日起，再按照实际发生额的100%在税前加计扣除；形成无形资产的，自2023年1月1日起，按照无形资产成本的200%在税前摊销。
【享受条件】
1.科技型中小企业条件和管理办法按照《科技部 财政部 国家税务总局关于印发<科技型中小企业评价办法>的通知》（国科发政〔2017〕115号）执行。
2.科技型中小企业享受研发费用税前加计扣除政策的其他政策口径和管理要求，按照《财政部 国家税务总局 科技部关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知》（财税〔2015〕119号）、《财政部 税务总局 科技部关于企业委托境外研究开发费用税前加计扣除有关政策问题的通知》（财税〔2018〕64号）等文件相关规定执行。
【政策依据】
《财政部 税务总局 科技部关于进一步提高科技型中小企业研发费用税前加计扣除比例的公告》（2023年第16号）
委托境外研发费用加计扣除
【享受主体】
会计核算健全、实行查账征收并能够准确归集研发费用的居民企业。
【优惠内容】
委托境外进行研发活动所发生的费用，按照费用实际发生额的80%计入委托方的委托境外研发费用。委托境外研发费用不超过境内符合条件的研发费用三分之二的部分，可以按规定在企业所得税前加计扣除。
【享受条件】
1.上述费用实际发生额应按照独立交易原则确定。委托方与受托方存在关联关系的，受托方应向委托方提供研发项目费用支出明细情况。
2.委托境外进行研发活动应签订技术开发合同，并由委托方到科技行政主管部门进行登记。相关事项按技术合同认定登记管理办法及技术合同认定规则执行。
3.委托境外进行研发活动不包括委托境外个人进行的研发活动。
【政策依据】
《财政部 税务总局 科技部关于企业委托境外研究开发费用税前加计扣除有关政策问题的通知》（财税〔2018〕64号）
来源：国家税务总局
【第16篇】研究开发费用加计扣除减免税
7月16日，江苏省统计局发布的一项统计数据显示，2023年，江苏全省企业享受研究开发费用加计扣除减免税的企业覆盖面进一步扩大，享受减免的规上工业企业数达7036家，比上年增长38.9%；享受研究开发费用加计扣除减免税的企业占有研发活动的规上工业企业数的比例为37.1%，比上年提高了9.9个百分点。
从企业规模看，大中型企业享受研发费用加计扣除单位占比明显高于小微型企业。2023年全省大中型企业享受研发费用加计扣除的比重是48.2%；其中，大型企业比重最高，达到61.1%。小微型企业享受研发费用加计扣除的比重是33.7%；其中，微型企业仅为14.7%。
从区域看，苏南地区企业享受研发费用加计扣除单位占比明显高于苏中、苏北地区。2023年苏南地区企业享受研发费用加计扣除的比重是47.1%；苏中地区企业享受研发费用加计扣除的比重是29.8%，苏北地区企业享受研发费用加计扣除的比重是21.1%。
