【第1篇】虚开农产品收购发票
1. 农产品行业的特征
初级农产品收购发票是发票虚开重灾区，这是由涉及企业本身特点决定的。这类企业的成本中原材料占大头，相关的进项税比重高；再者加工对象又是初级农产品，这就给虚开带来了“便利”。免税农产品发票的收票人是个人，而非企业，开具方信息往往不全，甚至只有一个人名，难以核实信息的真实性；发票又是由企业方开具给个人的，这就给企业带来了造假的便利。主要的特点如下：
（1）农产品收购发票由农产品收购单位自行填开、自行申报抵扣，税务机关难以识别有关业务的真实性。
（2）很多农产品收购发票涉及销售方数量多、人员杂，分布广，一一核查成本高。
2.农产品经营企业的虚开显著疑点
从以往案例总结农产品经营企业存在虚开的显著特征如下：
（1）进销不匹配：企业农产品收购发票所列原材料与生产成品不匹配；
（2）用工与产能不匹配；
（3）企业开具农产品收购发票数额巨大，超出了当地农产品供货能力；
（4）企业用电、用工、厂房面积等与农产品收购发票开具额、产品销售额不匹配，涉嫌高报出口价格。
3.农产品发票虚开基本规律
从农产品发票的虚开，到受票后用于虚开进项或者出口骗税，其运作的基本规律如下：
税务检查主要的检查措施有：
（1）全面核查收购发票源头。
（2）建立供货人身份信息比对库。
（3）用资金云图理出企业假账线索。
（4）流程逆查法：从出口环节的最后一环入手。
(5)借助国际情报交换平台：确定了真实货主。
【第2篇】虚开农产品收购发票税务案例
近日，黑龙江省大兴安岭地区税务局第一稽查局依法查处一起虚开农产品收购发票案件。经查，该公司通过为自己开具与实际经营业务情况不符的发票等手段，少缴增值税、企业所得税等，累计虚开农产品收购发票574份，价税合计金额4218.37万元。目前，税务部门已将该案虚开线索移送公安机关。
农产品虚开发票的案子见过不少，但是每次都是屡禁不止，去年四川省内江市也判了一例，这个倒霉蛋梁某，虚开15亿，收了3500元好处费，最后被判11年有期徒刑。
那么为什么农产品会成为 虚开发票的重灾区呢？我们还得从增值税的抵扣链条来分析。
首先增值税是链条税， 应交增值税=销项税额-进项税额，就是只要开了增值税发票，那么肯定就要交税,同时取得别人开的发票就可以以票抵税。简单的来说增值税发票就是钱。但是因为农产品很特殊，农户销售自产农产品是不用交税的，但是购买方却可以按照10%的扣除率抵扣进项税额，所以有些人就钻这个空子了。
具体政策：（财政部 税务总局 海关总署公告2023年第39号）
依据《财政部 税务总局 海关总署关于深化增值税改革有关政策的公告》第二条：“......纳税人购进用于生产或者委托加工13%税率货物的农产品，按照10%的扣除率计算进项税额。”
也就是说，纳税人购进用于生产或者委托加工13%税率货物的农产品，可以按照10%的扣除率计算抵减销项税。
进项税计算公式：进项税=买价*扣除率
不法分子的操作手法很简单，首先收购一些农户的身份证然后自己成立几家贸易公司向农户收购农产品，先计算抵扣进项税。然后再把农产品卖出去给真正需要农产品的企业并且开具增值税专用发票。整个链条就完成了。具体我们以四川这个案例来做一下分析，可以看下面的图：
第一步：农户--农业合作社
梁某某向农户收购身份证，注册7家农业合作社。目的是可以销售农产品免增增值税。
《财政部 国家税务总局关于农民专业合作社有关税收政策的通知》（财税〔2008〕81号）第一条规定，对农民专业合作社销售本社成员生产的农业产品，视同农业生产者销售自产农业产品免征增值税。
第二步：农业合作社-贸易型医药公司
梁某通过这7家农业合作社开具农产品销售增值税普通发票给到李某实际控制的9家医药公司
李某成立这些公司的目的就是为了虚开发票，没有真实的货物交易。总共开具198份增值税普通发票，票面合计金额为155,891,020元，均可按发票金额计提13%的增值税进项税额。同时为了应付税务机关的检查，就形成了虚假的资金流，这些货款从公司账户上支出，全部支付到个人的银行卡上，再从个人卡上把钱转回公司指定的账户。这些9家医药公司用于抵扣的发票共计22份，抵扣进项税额共计4,968,736元。梁某齐收受违法所得3500元
第三步：贸易型医药公司-终端受票方
李某通过自己控制的9家医药贸易公司向河南省普众康医药有限公司等8家公司虚开增值税发票，河南省普众康医药公司等拿到发票后可以用于抵扣进项税额，如果是善意受票客户那么就会按照含税价支付货款，李某直接净赚已抵扣的税点4968736元.如果对方是买发票的，那么李某可能就是给对方开496万销项税，然后按照约定比例收取佣金。
但是不管是善意还是恶意，整个案例中梁某总共是抵扣了4,968,736元进项税，这些都是虚开的发票，所以直接给国家造成的损失也是4,968,736元。
后来怎么判的呢？
先看法规：《中华人民共和国刑法》第二百零五条第三款规定“虚开增值税专用发票或者虚开用于骗取出口退税、抵扣税款的其他发票，是指为他人虚开、为自己虚开、让他人为自己虚开、介绍他人虚开行为之一的”
开票方：
梁某为自己虚开发票已经构成了虚开发票罪：所法院判决梁某某犯虚开用于抵扣税款发票罪，判处有期徒刑十一年，并处罚金人民币二十万元；追缴违法所得三千五百元。
受票方：
如果是恶意取得虚开的发票
那么依照《中华人民共和国刑法》第二百零五条第三款明确将帮他人虚开直接认定为犯罪行为定罪处罚，就宜认定与受票方构成共同犯罪，受票方应该也按虚开发票罪处罚，而且这些虚开的进项发票不得抵扣进项，如果已经抵扣了，那么要补缴税款。
如果对方是善意取得虚开的发票，那么应该参照以下政策处理：
《国家税务总局关于纳税人善意取得虚开的增值税专用发票处理问题的通知》（国税发[2000]187号）规定，购货方与销售方存在真实的交易，销售方使用的是其所在省（自治区、直辖市和计划单列市）的专用发票，专用发票注明的销售方名称、印章、货物数量、金额及税额等全部内容与实际相符，且没有证据表明购货方知道销售方提供的专用发票是以非法手段获得的，对购货方不以偷税或者骗取出口退税论处。但应按有关法规不予抵扣进项税款或者不予出口、退税；购货方已经抵扣的进项税款或者取得的出口退税，应依法追缴。
购货方能够重新从销售方取得防伪税控系统开出的合法、有效专用发票的，或者取得手工开出的合法、有效专用发票且取得了销售方所在地税务机关或者正在依法对销售方虚开专用发票行为进行查处证明的，购货方所在地税务机关应依法准予抵扣进项税款或者出口退税。
最后，再次提醒一下大家，这种低级的错误不要犯，明眼人一看就知道的逻辑漏洞，税务局怎么会不知道，更何况随着金税四期的上线，以后这种情况根本就逃不过它的法眼。
【第3篇】虚开农产品收购发票的处罚
案情简介
刘某是甲公司负责人，甲公司是一家专门从事羊毛收购、加工、销售及货物运输的公司。日常收购羊毛一般采取“坐地”收购的模式，即主要通过中介机构或中间人从农牧民手中收购羊毛。2023年至2023年期间，刘某自己或让甲公司工作人员收集了当地一些农牧民的身份证复印件，并伪造了当地乡镇人民政府或者农经管理站出具的羊毛自产自销证明。通过这种方式虚开了农产品收购发票共计265份，合计虚开发票金额约2400余万元，全部用于申报抵扣增值税进项税额，虚开税款数额合计320余万元。
过程如下图
法院认为：刘某的行为违反国家税收征管和发票管理规定，已构成虚开用于抵扣税款发票罪。
依照《中华人民共和国刑法》第二百零五条、第三十一条、第五十二条、第五十三条的规定，判决：被告人刘某犯虚开用于抵扣税款发票罪，判处有期徒刑十年，并处罚金人民币十万元。
被告人刘某认为：其主观上没有犯罪故意；客观上未虚构羊毛交易的事实，中间经纪人均是从农牧民处直接收购羊毛后出售给甲公司，在此情况下才开具收购发票，未重复享受自产自销农产品的税收优惠政策。
因此，不能认定其行为构成虚开用于抵扣税款发票罪。请求撤销原判，改判无罪。其辩护人以相同理由提出辩护意见。
这个案件具有极强的现实指导意义，在经营者的日常税务活动中，涉及税收优惠政策方面需要格外谨慎，稍有不慎则可能触碰法律的禁区。
本案的法律关键点
1、“坐地”收羊毛模式是否适用自产自销农产品的税收优惠政策？
2、何种情况下构成虚开用于抵扣税款发票罪？刘某的辩解是否成立？即其所称的其主观上没有犯罪故意且客观上未虚构羊毛交易事实是否阻断犯罪成立？
首先来看“坐地”收羊毛模式是否适用自产自销农产品的税收优惠政策呢？
根据《农业产品征税范围注释》及《中华人民共和国增值税暂行条例》的规定，羊毛属于农业产品征税的范围，但直接从事动物饲养的单位和个人销售的羊毛才属于增值税免税项目中的“农业生产者销售的自产农业产品”，除此之外的单位和个人销售的外购羊毛不属于免税范围。
故在收购羊毛享受农产品税收优惠政策时要有一定的条件。所以，像刘某这样，“坐地”收羊毛，即从中间人、中介个体户、中介公司收羊毛的经营模式不能理解为属于自产自销农产品的税收优惠范围，即使其收购事实客观存在。
对于自产自销农产品免征增值税的立法目的是为了促进农业发展，增加农民收入，减轻农产品收购企业的税赋，所以此案中直接向农民收购的那些中介才可以享受该项政策优惠。
而向刘某这样“坐地”向中介收购羊毛，是普通商业经营活动，应按规定索要增值税专用发票、普通发票或者国税机关代开的发票，不得自行开具收购发票。
再看虚开用于抵扣税款发票罪的构成要件是什么？为何刘某构成该罪？
根据我国《刑法》205条，虚开增值税专用发票、用于抵扣税款的发票罪属于行为犯，行为人具有为自己、为他人、让他人为自己、中间介绍虚开增值税专用发票及其他可用于抵扣税款发票的行为的，都充分构成本罪的客观构成要件。
刘某在没有向农牧民直接收购羊毛的情况下，开具了只有在直接向自产自销的农牧民收购羊毛时才能开具的收购发票，并作为抵扣增值税进项税额的凭证，属于开具与实际业务情况不相符的用于抵扣税款发票的情形。
本案中，刘某经营甲公司期间，虽然有羊毛的真实交易，但其开具的是与实际业务情况不相符的用于抵扣税款的发票，且数额巨大，危害了税收征管秩序，依照法律和相关司法解释的规定，应认定为虚开用于抵扣税款发票的行为。
刘某作为甲公司的实际经营人，是甲公司虚开用于抵扣税款发票的直接责任人员，其行为符合虚开用于抵扣税款发票罪的构成要件。
至于刘某辩解，其主观上没有犯罪故意；客观上未虚构羊毛交易事实，未重复享受自产自销农产品的税收优惠政策则需进一步分析。
刑法上的犯罪构成分为客观构成要件和主观构成要件，前者包括主体、危害行为、行为对象、危害结果、因果关系，后者主要指罪过，即故意或过失，以及事实认识错误。
正如前文所述，刘某实施了虚开用于抵扣税款发票的行为，以虚开的发票用于申报抵扣增值税进项税额，犯罪行为对象是国家对于农产品的税收优惠法律关系，且虚开税款数额巨大，严重危害税收征管程序和国家财政利益，已满足犯罪客观构成要件。
且有证据证明，刘某曾到税务机关进行过咨询，被明确告知在何种情形下才能开具羊毛收购发票，由此证明刘某不曾在事实认识错误，其明知其不可开具羊毛收购发票还大量虚开，并用于抵扣，可以证明其具有犯罪故意，故其辩解其主观不存在犯罪故意是不成立的。
至于刘某辩解其客观上未虚构羊毛交易的事实，未重复享受自产自销农产品的税收优惠政策对于构成犯罪是不影响的，因为刑法是最严厉的法律，其保护的法益是所有法益中最基础、最重要的那部分，刘某虚开用于抵扣税款发票的行为严重危害了国家利益，即使其未重复享受本应由中间经纪人享受的税收优惠，但其行为严重扰乱税收秩序，严重危害国家利益，已构成犯罪，该辩解不是阻断犯罪的事由。
总结
免税农产品是指种植业、养殖业、林业、牧业、水产业的初级农产品，这些初级农产品必须是农业生产者(指个人或单位) 自产自销的才能免税，即直接从事动物饲养的单位和个人销售的农产品才属于增值税免税项目中的“农业生产者销售的自产农业产品”，除此之外的单位和个人销售的外购农产品不属于免税范围，该政策的目的是为了促进农业发展，增加农民收入，减轻农产品收购企业的税赋。
所以像刘某这样通过中间渠道间接购进农产品是不属于免税范围的，应按规定索要增值税专用发票、普通发票或者国税机关代开的发票，不得自行开具收购发票。
刘某客观上有真实交易、没有重复享受税收优惠，但被判虚开说明：法官在审判此类案件对行为人客观行为比较重视，关注点在行为人是否存在为自己、为他人、让他人为自己、中间介绍虚开专票及其他可用于抵扣税款发票的行为。
这提醒我们纳税人在进行商业活动过程中要有一定的法律意识，提前做好规划，否则便会有违反法律，甚至构成犯罪的风险。此案中刘某若是事先与专业律师进行沟通，厘清其商业流程，优化商业结构定不会误踩虚开的雷区！
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