未确认收入算权责发生制吗（4篇）

【第1篇】未确认收入算权责发生制吗

权责发生制（accrual basis）vs. 收付实现制（cash basis）

原创 susan susan的商科小讲堂 2020-03-13

商业培训与咨询 | 作者: susan 整理: susan

我们先来看一个案例：

史密斯夫妇在悉尼开了一家清洁公司，每晚会去客户的办公室打扫清洁。每个月月底打扫完之后会将发票（invoice）通过电子邮件发给客户。

澳洲的财政年度为每年的7月1日到下一年的6月30日。史密斯夫妇的清洁公司选择澳洲的财务年度记录财务状况和经营成果。

2023年6月30日这一天，他们照常做完清洁之后将这个月的800澳币的发票email给客户。14天之后，也就是2023年7月14日，客户根据发票金额将付款全额打到了清洁公司的银行账户上。

那么请问：这笔清洁的收入，公司应该记在6月30日，也就是2018-2019财政年度？还是7月14日，也就是下一个财政年度2019-2020？

要解释这个问题，我们先从一个基本的会计假设 - 会计分期（accounting period） 开始说起。

什么是会计分期？为什么会有会计分期这个假设？

因为企业的运营是持续不断的，可是如果老板想要知道企业定期的经营状况，或者每一期较之前几期是进步了还是退步了，或者同一期跟其他同类竞争者相比是超越了还是落后了，那就需要把这一期一期按时间段切割开来。所以，会计分期是连续的，相等长度的时间段。

通常来说，会计上会以一个财务年度为一期。

企业在每个财务年度记录自己的经营成果（financial performance）及财务状况（financial position），以便可以进行自身在不同时期的纵向比较、以及行业间在同一时期的横向比较。

既然我们理解了会计分期的概念，那么同样的一笔费用，记录在不同的财务年度里，对于当期的财务影响是不一样的。

回到我们一开始的案例，如果史密斯夫妇的清洁公司将这800澳币的收入记录在6月30日，那么2018-19财年的总收入就会增加，在其他交易记录不变的情况下，净利润也会增加，那么相应的应付税金也会增加。同理，如果将这笔收入记录在7月14日，那么下一个财年会受到同样的影响。

那么关于记录的时点，会计上有没有相应的规定呢？

有的。

这就是我们要说的权责发生制（accrual base）和收付实现制（cash base）。

简单来说，权责发生制是以实际发生为确认的标准；而收入实现制是以实际收支为确认的标准。

那澳洲会计准则（aasb）对于该使用哪种确认方式有什么规定吗？

也是有的。

准则第101号，aasb 101 presentation of financial statement里面提到：

对于需要准备通用目的财务报表（general-purpose financial statements）的企业（比如：上市公司），报表需要按照权责发生制来准备。

相对的，对于需要准备特定目的财务报表（special-purpose financial statements）的企业（比如：私有的中小企业），可以选择权责发生制或收付实现制中任意一种来准备。但需要注意的是，报表的准备需要具备一致性。因此一旦选定，不能随意更改，除非作出相应的披露。

权责发生制在会计科目中的应用：

因为交易要按照实际发生，而不是实际收支去记录，所以会计上出现了一些会计科目，是专门为权责发生制而创造的。比如：

1. 预付账款（prepayment）- 付了钱还没拿到商品或接受到服务；

2. 预收账款（unearned revenue）- 收了钱还没提供商品或服务；

3. 应计收入（accrued revenue）- 提供了商品或服务但还没收到钱；

4. 应计费用（accrued expense）- 拿到了商品或接受了服务但还没付钱。

这是账户都体现出了实际发生与实际收支之间的时间差。

总结一下：

今天讲了一组关于确认时间（time of recognition）的概念

由于企业有持续经营的特征，我们需要把企业运营的时间切割成连续的，相等长度的时间段，会计上称之为会计分期。通常一期为一个财务年度。

由于会计分期，会计要素（资产，负债，所有者权益，收入，费用）的确认时间就非常重要。

确认时间根据权责发生制或收付实现制而定。

确认时间

权责发生制（accrual base）是按实际发生的时间来确认；

收付实现制（cash base）是按实际收支的时间来确认。

因为实际发生和实际收支之间可能会有的时间差，我们创建了一系列的会计科目来作为连接。

那么回到我们一开始的问题，考虑到史密斯夫妇经营的可能是一个中小规模的生意，并且不需准备通用目的财务报表，那么他们可以在权责发生制和收付实现制中任意选择一种方法来进行交易的时间确认。

如果选择权责发生制，那么这800澳币的收入应该记录在2023年6月30日，也就是清洁服务实际发生的时间。

而如果选择收付实现制，那么这800澳币的收入应该记录在2023年7月14日，也就是实际收到付款的日期。

需要注意的是：确认方式需要保持一致性。如果要变更，需要披露原因。

拓展知识

今天想讨论一下基于权责发生制基础上衍生出的一种行为：盈余管理（earnings management）。

简单来说，就是企业管理者会在遵循会计准则的前提下，通过企业对外报告的会计收益（earnings / profits）进行控制或调整，以达到企业主体自身利益最大化的行为。

那企业是怎样控制或调整收益的呢？其中一种方式就是调节主观应计的账目（discretionary accruals）。比如说：上市公司在年报发布之前，为了尽可能最大化收益，可以在合规的前提下，通过调高收入（accrued revenue），或减少费用（比如改变折旧方法，通常库存调节等）来实现。

但也要注意，调节尺度过大，不合规了，那就不再是盈余管理，而是欺诈（fraud）了。

（隔壁班金融小哥轻哼一声：调来调去这么不透明，还是金融行业直接，我们看现金流~）

脑洞没有天花板

两个人确认恋爱关系，和领结婚证，哪个事项更符合权责发生制呢？

你们觉得权利和责任发生的时间点在哪里？

--- end ---

【第2篇】工程先开票但未确认收入怎么申报

1.如果上月会计将增值税申报表中的未开票收入,做了销售凭证,建议先用红字凭证冲出上月未开票收入,再做蓝字凭证,确认对未开票收入实际金额的调整;

2.申报增值税申报表附表一,未开票收入栏:填负数,并写申报说明,最好与税局专管员打好招呼,能有专管员签字最妥当.

举例说明:

单位在四月份在增值税申报表附列资料(表一)中第4行申报了未开具发票额144723.91元,这其中还包含部分未开发票单位领用的样品.单位5月6月都没有销售,所以申报期报的都是空表.单位7月份的时候开具了488200.95元的增值税发票,但是属于国税专管员让我们4月份申报的未开发票中的只有250978.70元,所以我按如下报的表:在表一中第3栏,份数54份,销售额488200.95元,同时在表一中第4栏填具:销售额-250978.70元,表一自动在小计中生成第5栏:销售额237222.23元,这样同时自动在第7栏生成销售额237222.23元这样,你在增值税申报主表中你直接在第2栏,其中:应税货物销售额,填具:237222.25元,这样,你的主表和附表就勾稽上了.

上月未开发票的销项税,已经申报缴税,在本月开了票,应该如何填报?

小规模纳税人申报表填写相对简单.当月发生的未开发票收入和开具发票收入,都直接填写在第一行本期数中.同时对照自身的经营范围,分别填在:'货物及劳务栏'、'服务、不动产和无形资产'.

小规模纳税人上月未开发票收入已经申报缴纳税款,次月这部分收入虽开具发票,但不需要缴纳税款,在申报表上直接冲减销售收入.

例如:小规模纳税人从事批发零售业,按月申报,2023年1月份取得销售收入10万元,其中开具发票收入9万元,未开具发票收入1万元.在申报1月份增值税的时候,在申报表第一行'货物及劳务'本期数内填写10万元,需缴纳税款10万元*3%=3000元.

据《国家税务总局关于做好增值税普通发票'一窗式'票表比对准备工作的通知》规定:'(四)本表第1项'应征增值税货物及劳务不含税销售额'栏数据,填写应征增值税货物及劳务的不含税销售额,不包含销售使用过的固定资产应征增值税的不含税销售额、免税货物及劳务销售额、出口免税货物销售额、稽查查补销售额.'

所以增值税纳税申报表(适用小规模纳税人)发生的未开具发票收入应填入表第1项'应征增值税货物及劳务不含税销售额'栏次,申报征收增值税.

【第3篇】会员费未确认收入

企业所得税

一 、特殊收入的确认

收入项目

收入确认

★视同销售

①自制的资产，按企业同类资产同期对外售价确定销售收入，按移送资产的成本结转成本

②属于外购的资产，可按购入时的价格确定销售收入，按购入时的价格结转成本

售后回购

①符合收入确认条件的，按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理

②有证据表明不符合销售收入确认条件的，如以销售商品方式进行融资，收到的款项应确认为负债，回购价格大于原售价的，差额应在回购期间确认为利息费用

以旧换新

按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理

★商业折扣

按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额

★现金折扣

按扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额，现金折扣在实际发生时作为财务费用扣除

★买一赠一

应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入

【提示】车船税属于财产税。

（1）买一赠一，企业所得税不属于捐赠，而按照组合销售处理，即销售价款中包括销售商品与赠品价款，与此同时，要结转赠品的成本。

（2）注意要准确区别增值税、消费税以及企业所得税关于视同销售的异同。

（3）企业取得财产（包括各类资产、股权、债权等）转让收入、债务重组收入、接受捐赠收入、无法偿付的应付款收入等，不论是以货币形式、还是非货币形式体现，除另有规定外，均应一次性计入确认收入的年度计算缴纳企业所得税。

【例题·单选题】下列关于企业所得税收入的确认，表述正确的是（ ）。

a.采用售后回购业务企业所得税上不确认收入，收到的款项应确认为负债

b.以买一赠一方式销售商品的，赠送的商品应视同销售计入收入总额

c.以旧换新业务按照销售的新货物和换入的旧货物的价格差额确认销售收入

d.企业给予购货方现金折扣，按扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额

【答案】d

【解析】选项a：采用售后回购方式销售商品的，销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理。有证据表明不符合销售收入确认条件的，如以销售商品方式进行融资，收到的款项应确认为负债，回购价格大于原售价的，差额应在回购期间确认为利息费用；选项b：企业以买一赠一等方式组合销售本企业商品的，不属于捐赠，应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入；选项c：销售商品以旧换新的，销售商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理。

【例题·多选题】依据企业所得税的相关规定，下列表述正确的有（ ）。

a.商业折扣一律按折扣前的金额确定商品销售收入

b.现金折扣应当按折扣后的金额确定商品销售收入

c.属于提供初始及后续服务的特许权费，在提供服务时确认收入

d.申请入会或加入会员，只允许取得会籍，所有其他服务或商品都要另行收费的，在取得该会员费时确认收入

【答案】cd

【解析】商品销售涉及商业折扣，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额；销售商品涉及现金折扣的，应当按扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额，现金折扣在实际发生时作为财务费用扣除。

★二 、.特殊收入的确认（处置资产收入）

性质

内部处置资产

外部移送资产

特征

所有权未发生改变

所有权发生改变

税务处理

不视同销售——不确认收入

视同销售——确认收入

具体情况

①将资产用于生产、制造、加工另一产品

②改变资产形状、结构或性能

③改变资产用途

④将资产在总机构及其分支机构之间转移（除将资产转移至境外的以外）

⑤上述两种或两种以上情形的混合

⑥其他不改变资产所有权属的用途

①用于市场推广或销售

②用于交际应酬

③用于职工奖励或福利

④用于股息分配

⑤用于对外捐赠

⑥其他改变资产所有权属的用途

【提示】

（1）标志：企业处置资产是否视同销售的标志是资产所有权是否发生转移。这一点和增值税不同。在增值税中，无论资产的所有权是否发生转移，均可能视同销售。

（2）计量：将资产移送他人视同销售收入计量的问题。

①自制的资产，按同类资产同期对外售价确定销售收入，按移送的资产成本结转成本；

②外购的资产，可按购入时的价格确定销售收入，按购入时的价格结转成本。

（3）所得税收入与会计收入的关系。

（4）视同销售确定的收入应当作为业务招待费、广告费和业务宣传费扣除限额的计算基数。

【例题·单选题】下列情形，应按规定视同销售确定收入的是（ ）。

a.房地产企业将开发房产转作办公使用

b.钢材企业将自产的钢材用于本企业的在建工程

c.某化妆品生产企业将生产的化妆品对外捐赠

d.工业企业将产品用于境内分支机构的移送

【答案】c

【解析】选项abd属于内部处置资产，不作收入处理。

【例题·多选题】依据《企业所得税法》的相关规定，下列情况属于内部处置资产的有（ ）。

a.将资产用于市场推广

b.将资产用于职工奖励

c.将自建商品房转为自用

d.将资产用于生产、制造、加工另一产品

【答案】cd

【解析】将资产用于市场推广和用于职工奖励，其资产所有权属已发生改变，不属于内部处置资产，应视同销售确认收入。

★★三 、非货币性资产投资企业所得税的处理

（1）居民企业（以下简称企业）以非货币性资产对外投资确认的非货币性资产转让所得，可在不超过5年期限内，分期均匀计入相应年度的应纳税所得额，按规定计算缴纳企业所得税。

（2）企业以非货币性资产对外投资，应对非货币性资产进行评估并按评估后的公允价值扣除计税基础后的余额，计算确认非货币性资产转让所得。

企业以非货币性资产对外投资，应于投资协议生效并办理股权登记手续时，确认非货币性资产转让收入的实现。

（3）企业以非货币性资产对外投资而取得被投资企业的股权，应以非货币性资产的原计税成本为计税基础，加上每年确认的非货币性资产转让所得，逐年进行调整。

被投资企业取得非货币性资产的计税基础，应按非货币性资产的公允价值确认。

（4）企业在对外投资5年内转让上述股权或投资收回的，应停止执行递延纳税政策，并就递延期内尚未确认的非货币性资产转让所得，在转让股权或投资收回当年的企业所得税年度汇算清缴时，一次性计算缴纳企业所得税；企业在计算股权转让所得时，可按本通知第三条第一款规定将股权的计税基础一次调整到位。

企业在对外投资5年内注销的，应停止执行递延纳税政策，并就递延期内尚未确认的非货币性资产转让所得，在注销当年的企业所得税年度汇算清缴时，一次性计算缴纳企业所得税。

（5）此处所称非货币性资产投资，限于以非货币性资产出资设立新的居民企业，或将非货币性资产注入现存的居民企业。

【例题·多选题】关于企业非货币性资产投资所得税处理，下列说法正确的有（ ）。

a.居民企业以非货币性资产对外投资确认的非货币性资产转让所得，可在不超过5年期限内，分期均匀计入相应年度的应纳税所得额，按规定计算缴纳企业所得税

b.企业以非货币性资产对外投资，应对非货币性资产进行评估并按评估后的公允价值扣除计税基础后的余额，计算确认非货币性资产转让所得

c.企业在对外投资5年内转让股权或投资收回的，应停止执行递延纳税政策，并就递延期内尚未确认的非货币性资产转让所得，在转让股权或投资收回当年的企业所得税年度汇算清缴时，一次性计算缴纳企业所得税

d.企业在对外投资5年内注销的，应停止执行递延纳税政策，并就递延期内尚未确认的非货币性资产转让所得，在注销当年的企业所得税年度汇算清缴时，一次性计算缴纳企业所得税

【答案】abcd

【解析】四个选项均符合题意。

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【第4篇】营改增预收款已开票未确认收入

问：我公司有一笔小区管网配套费的工程预收款，尚未开工，已开具发票，是否应确认此笔收入为当期企业所得税应纳税所得额预缴企业所得税？

答：《国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知》（国税函〔2008〕875号）规定，企业在各个纳税期末，提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应采用完工进度（完工百分比）法确认提供劳务收入。提供劳务交易的结果能够可靠估计，是指同时满足下列条件：1.收入的金额能够可靠地计量。2.交易的完工进度能够可靠地确定。3.交易中已发生和将发生的成本能够可靠地核算。

上述公司预收的小区管网配套费是工程预收款，未开工不具备上述收入确认条件，在该纳税期末不应作为企业所得税应纳税所得额预缴企业所得税。