预缴增值税税款抵缴（16篇）

【第1篇】预缴增值税税款抵缴

存在两种观点：一种观点认为不能抵，一种观点认为可以抵。

一、认为不能抵的依据是：

1.《国家税务总局关于发布<房地产开发企业销售自行开发的房地产项目增值税征收管理暂行办法>的公告》（国家税务总局公告2023年第18号）第十四条、第十五条、第二十二条规定，纳税人销售自行开发的房地产项目，无论适用哪种计税方法，均应按照《营业税改征增值税试点实施办法》第四十五条规定的纳税义务发生时间，以对应的方式计算当期应纳税额，抵减已预缴税款后，向主管国税机关申报纳税。未抵减完的预缴税款可以结转下期继续抵减。18号公告明确告知了房地产项目预缴税款可以参与抵减的时间——项目纳税义务发生之后。在纳税义务发生之前，该项目对应的预缴税款是处于待抵减状态的，只有当项目的纳税义务发生了，项目对应的预缴税款才能够抵减。

2.《全面推开营改增业务操作指引》（国家税务总局全面推开营改增督促落实领导小组办公室编）一书对于“房地产开发企业销售自行开发的房地产项目”的增值税政策的解读：“房地产开发企业采取预收款方式销售所开发的房地产项目，在收到预收款时按照3%的预征率预缴增值税，待纳税义务发生时，再计算应纳税款，并可扣除已预缴的增值税税款”（该书第227页）。

3.河南省国税局就指出,房地产开发企业收到预收款时应根据《国家税务总局关于发布<房地产开发企业销售自行开发的房地产项目增值税征收管理暂行办法>的公告》(国家税务总局公告2023年第18号)规定,按照3%的预征率计算预缴增值税。待纳税义务发生时,应按取得的全部价款和价外费用,依据其适用的计税方法计算申报应纳增值税,已预缴的增值税可以按规定抵减。

4.虽然增值税是以整个纳税人为纳税主体进行税款抵扣、应纳税额计算的，但房地产开发企业的预缴增值税属于不具备增值税纳税义务发生时间的预缴税款，其抵减也是有其特殊性的。目前在国税总局层面没有明确的说法，但可以会计处理的规定中找到，《增值税会计处理规定》（财会〔2016〕22号）中关于预缴增值税的账务处理规定，月末，企业应将“预交增值税”明细科目余额转入“未交增值税”明细科目，借记“应交税费——未交增值税”科目，贷记“应交税费——预交增值税”科目。这是针对一般企业的处理。但对于房地产开发企业等在预缴增值税后，应直至纳税义务发生时方可从“应交税费——预交增值税”科目结转至“应交税费——未交增值税”科目。也就是说,22号文并不允许房地产开发企业预缴的增值税马上在当月应纳税额中予以抵减,而必须等到纳税义务实际发生才可以抵减预缴增值税。

5.房地产开发企业保留预售时预缴增值税这一特殊政策的意义，是为了保证房地产开发企业在项目开发期的税款均衡入库，避免了时间上的错位。如果说预缴增值税可以从房地产企业当期应交增值税中抵减，那么预缴增值税就失去了应有意义。大家可以想象下，只有在当期预缴税款大于当期应缴税时，才真实预缴的部分税款，预缴政策才有一点实际作用。如果当期预缴税款小于当期应缴税时，预缴的税款实际是应缴税款的一部分，预缴政策还有作用吗？

总结：未达到纳税义务发生时间的a项目的预缴税款不可以抵减b项目产生的应纳税额，等到a项目达到纳税义务发生进行纳税申报时，才可以抵减a项目的预缴税款。当然，这时如果b项目的预缴税款有未抵减完的税款是可以用来抵减a项目的，当然，也可以抵减其他业务产生的应纳税额。也就是说，未达到纳税义务发生时间的预缴税款不能抵减已达到纳税义务的应纳税款，达到纳税义务后，所有预缴税款都可以相互抵减，没有限制。

二、认为能抵的依据是：

1.增值税是以整个纳税人为纳税主体进行税款抵扣、应纳税额计算的，既然是减除预缴税额就应当允许全部减除，如果按项目减除，那么同一企业的进项税额是不是也应按不同项目抵扣？

2.国家税务总局公告2023年第18号中规定的，纳税义务发生后，计算当期应纳税额，抵减已预缴税款后，向主管国税机关申报纳税。并没有明确是抵减该项目的预缴税款，那么抵减全公司的预缴税款也是没在问题的。

3.河北省国家税务局就认为,提供建筑服务和房地产开发的预缴税款可以抵减应纳税款。应纳税款包括简易计税方法和一般计税方法形成的应纳税款。

例如:某房地产开发企业有a、b、c三个项目,其中a项目适用简易计税方法,b、c项目适用一般计税方法。2023年7月,三个项目分别收到不含税销售价款1亿元,分别预缴增值税300万元,共预缴增值税900万元。2023年8月,b项目达到了纳税义务发生时间,当月计算出应纳税额为1000万元,此时抵减全部预缴增值税后,应当补缴增值税100万元。房地产开发企业应当在《增值税申报表》主表第19行'应纳税额'栏次,填报1000万元,第24行'应纳税额合计'填报1000万元,第28行'分次预缴税额'填报900万元,第34行'本期应补(退)税额'填报100万元。

按照河北省国税局的这个解答,a项目和c项目虽然没有达到纳税义务发生时间,但是其预缴的增值税也可以用于抵减b项目已经达到纳税义务发生时间情况下计算出来的应交增值税款。换句话说,河北省国税局认为在增值税政策中并不要求a项目和c项目在达到纳税义务发生时间后才可以抵减其预缴的税款。

4.湖北省的规定是可以抵减当期或以后期的应缴的增值税。湖北省营改增问题集（发布日期：2017-12-29）42.房地产开发企业预收款的范围以及对预收款按3%预缴增值税是否能用来抵缴当期增值税应纳税额？

房地产开发企业的预收款，为不动产交付业主之前所收到的款项，但不含签订房地产销售合同之前所收取的诚意金、认筹金和订金等。

房地产开发企业收到的预收款按3%预缴增值税后，如纳税申报的所属期为预收款的当期或者以后期的，其预缴税款可用来抵缴纳税申报应缴纳增值税。

总结：抵减预缴税款不受纳税义务发生时间的限制，当期预缴的税款可以抵减当期及以后各期的应纳增值税税款。

当然，站在纳税人的角度，当期预缴的增值税不可以从当期应交增值税中抵减，是加重了纳税人的税负，所以从减负降税的角度上，还是希望国税总局能明确房地产开发企业预缴增值税能够抵减当期及以后期应纳增值税。

【第2篇】施工企业预缴增值税

依据《纳税人跨县（市、区）提供建筑服务增值税征收管理暂行办法》的公告（国家税务总局公告2023年第17号）《国家税务总局关于进一步明确营改增有关征管问题的公告》（国家税务总局公告2023年第11号）的规定，跨地级行政区域施工，纳税人必须按照工程项目分别计算应预缴税款，分别预缴。

其中，对于小规模纳税人有一个比较特殊的规定。在《国家税务总局关于小规模纳税人免征增值税征管问题的公告》（2023年第5号）规定，”小规模纳税人凡在预缴地实现的月销售额未超过15万元（季销售额未超过45万元）的，当期无需预缴税款“实施后，国家税务总局对相关问题曾有如下答复：增值税小规模纳税人在同一预缴地主管税务机关辖区内有多个项目的，按照所有项目当月总销售额判断是否超过15万元（季销售额为45万元）；不同预缴地的建筑项目，按照不同预缴地实现的季度销售额分别判断是否需要预缴增值税。

至于”同一预缴地“是同一地级行政区域，还是同一县市区？国家税务总局12366曾经给出了明确的答案：“ 预缴地的范围是指一个县（市、区）。”

【第3篇】房地产企业增值税预缴税款表

第一步：

进入“我要办税” -> “增值税及附加税费申报” ->“增值税预缴申报”

第二步：

输入申报年度

第三步：

选择计税方式

第四步：

填写增值税预缴税款表相应栏次

第五步：

填写附加税申报表相应栏次

第六步：

点击“申报”，查看申报结果

【第4篇】已交税金和预缴增值税

前段时间遇到有同一公司近几年连续开发多个项目的情况，有的是老项目按5%交纳增值税，有的是新项目交纳9%的增值税，但财务人员有个习惯，所有税种分项目核算，这样表面上看好像很清楚。在计算“应税增值税”时也是只抵顶本项目的“预交增值税”。

这么操作到底有什么问题呢？

我们先来学习相关文件：

国家税务总局公告2023年第18号中规定的，“纳税义务发生后，计算当期应纳税额，抵减已预缴税款后，向主管国税机关申报纳税。未抵减完的预缴税款可以结转下期继续抵减”。

房地产开发企业的行业形态决定了预收房款方式销售的空间错位，预交主要是时间上的平衡，保证开发期税款均衡入库，避免在项目开发期税负不均。

河北国税全面推开营改增有关政策问题解答(之二)八、关于提供建筑服务和房地产开发的预缴税款抵减应纳税额问题

提供建筑服务和房地产开发的预缴税款可以抵减应纳税款。应纳税款包括简易计税方法和一般计税方法形成的应纳税款。

例如:

某房地产开发企业有a、b、c三个项目,其中a项目适用简易计税方法,b、c项目适用一般计税方法。2023年7月,三个项目分别收到不含税销售价款1亿元,分别预缴增值税300万元,共预缴增值税900万元。2023年8月,b项目达到了纳税义务发生时间,当月计算出应纳税额为1000万元,此时抵减全部预缴增值税后,应当补缴增值税100万元。房地产开发企业应当在《增值税申报表》主表第19行'应纳税额'栏次,填报1000万元,第24行'应纳税额合计'填报1000万元,第28行'分次预缴税额'填报900万元,第34行'本期应补(退)税额'填报100万元。

a项目和c项目虽然没有达到纳税义务发生时间,但是其预缴的增值税也可以用于抵减b项目已经达到纳税义务发生时间情况下计算出来的应交增值税款。

总结，预缴增值税可以抵减增值税老项目的应交增值税，也可以抵减新项目的应交增值税，同时可以抵减其他业务的应交增值税。或者简单理解为开发业务预缴的增值税，与当期“未交增值税”贷方余额抵顶，差额为当期应交增值税税款。

看到这里你应该知道我开篇提到的那家公司财务操作的问题了吧！欢迎你在留言区告诉我，你们是怎么操作的呢？

【第5篇】增值税预缴税款表案例

1、一般计税的甲房地产开发企业销售行开发的房地产项目，预售去年开工尚未开发完毕的房地产项目收入1090万元，请问需要预缴增值税吗？

需要。预售收入应按规定预缴增值税=1090/（1+9%）*3%=30万元。

参考：

根据《房地产开发企业销售自行开发的房地产项目增值税征收管理暂行办法》（国家税务总局公告2023年第18号）第十条规定，一般纳税人采取预收款方式销售自行开发的房地产项目，应在收到预收款时按照3%的预征率预缴增值税。

第十一条 应预缴税款按照以下公式计算：

应预缴税款=预收款÷（1+适用税率或征收率）×3%

适用一般计税方法计税的，按照9%的适用税率计算；适用简易计税方法计税的，按照5%的征收率计算。

第十二条一般纳税人应在取得预收款的次月纳税申报期向主管国税机关预缴税款。

2、一般纳税人的甲商贸企业注册地为市中区，将位于市南区的新购自有办公楼对外出租，收取租金1090万元，请问是否需要预缴增值税？

需要在市南区税务局预缴。租金收入应按规定预缴增值税=1090/（1+9%）*3%=30万元。

参考：

按照《国家税务总局关于发布〈纳税人提供不动产经营租赁服务增值税征收管理暂行办法〉的公告》（国家税务总局公告2023年第16号）第三条规定，一般纳税人出租不动产，按照以下规定缴纳增值税：

(一)一般纳税人出租其2023年4月30日前取得的不动产，可以选择适用简易计税方法，按照5%的征收率计算应纳税额。

不动产所在地与机构所在地不在同一县(市、区)的，纳税人应按照上述计税方法向不动产所在地主管国税机关预缴税款，向机构所在地主管国税机关申报纳税。

不动产所在地与机构所在地在同一县(市、区)的，纳税人向机构所在地主管国税机关申报纳税。

(二)一般纳税人出租其2023年5月1日后取得的不动产，适用一般计税方法计税。

不动产所在地与机构所在地不在同一县(市、区)的，纳税人应按照3%的预征率向不动产所在地主管国税机关预缴税款，向机构所在地主管国税机关申报纳税。

不动产所在地与机构所在地在同一县(市、区)的，纳税人应向机构所在地主管国税机关申报纳税。

一般纳税人出租其2023年4月30日前取得的不动产适用一般计税方法计税的，按照上述规定执行。

第七条 预缴税款的计算

（一）纳税人出租不动产适用一般计税方法计税的，按照以下公式计算应预缴税款：

应预缴税款＝含税销售额÷（1+9%）×3%

（二）纳税人出租不动产适用简易计税方法计税的，除个人出租住房外，按照以下公式计算应预缴税款：

应预缴税款＝含税销售额÷（1+5%）×5%

3、一般纳税人的甲商贸企业注册地为市中区，将位于市南区的新购自有办公楼对外出售，收取卖房款1090万元（原购买价545万元），请问是否需要预缴增值税？

需要在市南区税务局预缴。买房收入减去买房成本后应按差额预缴增值税=（1090-545）/（1+9%）*5%=25万元。

参考：

根据《国家税务总局关于发布纳税人转让不动产增值税征收管理暂行办法的公告》（国家税务总局公告2023年第14号）第三条规定，一般纳税人转让其2023年5月1日后取得(不含自建)的不动产，适用一般计税方法，以取得的全部价款和价外费用为销售额计算应纳税额。纳税人应以取得的全部价款和价外费用扣除不动产购置原价或者取得不动产时的作价后的余额，按照5%的预征率向不动产所在地主管地税机关预缴税款，向机构所在地主管国税机关申报纳税。

第六条 其他个人以外的纳税人转让其取得的不动产，区分以下情形计算应向不动产所在地主管地税机关预缴的税款：

(二)以转让不动产取得的全部价款和价外费用扣除不动产购置原价或者取得不动产时的作价后的余额作为预缴税款计算依据的，计算公式为：

应预缴税款=(全部价款和价外费用-不动产购置原价或者取得不动产时的作价)÷(1+5%)×5%

来源：郝老师说会计。本文内容仅供一般参考用，均不视为正式的审计、会计、税务或其他建议，我们不能保证这些资料在日后仍然准确。任何人士不应在没有详细考虑相关的情况及获取适当的专业意见下依据所载内容行事。本号所转载的文章，仅供学术交流之用。文章或资料的原文版权归原作者或原版权人所有，我们尊重版权保护。如有问题请联系我们，谢谢！

【第6篇】预缴增值税账务处理

预缴增值税的意思就是说，企业在没有到缴纳增值税的时候，提前缴纳部分增值税。预缴增值税不是说企业想预缴增值税就预缴，而是税法明确规定的在需要预缴增值税的时候，必须按时缴纳，不能延误。

根据《增值税会计处理规定》(财会〔2016〕22号)规定，增值税一般纳税人应当在'应交税费'科目下设置二级科目'预交增值税'，核算一般纳税人转让不动产、提供不动产经营租赁服务、提供建筑服务、采用预收款方式销售自行开发的房地产项目等，以及其他按现行增值税制度规定应预缴的增值税额。

一、房地产开发企业采取预收款方式销售自行开发的商品房，在房屋未交付之前预收房款应当预缴增值税，在预缴增值税后，应直至纳税义务发生时方可从“应交税费——预交增值税”科目结转至“应交税费——未交增值税”科目。

1.一般计税预缴增值税时： 借：应交税费——预交增值税 贷：银行存款

房屋交付即纳税义务发生时： 借：应交税费——未交增值税 贷：应交税费——预交增值税

2.简易计税在“应交税费——简易计税”核算。“简易计税”明细科目，核算一般纳税人采用简易计税方法发生的增值税计提、扣减、预缴、缴纳等业务。因此，简易计税下，预交增值税也在“应交税费——简易计税”科目核算。

3.小规模纳税人预缴增值税。小规模纳税人只需在“应交税费”科目下设置“应交增值税”明细科目，预交增值税也在“应交税费——应交增值税”科目核算。

二、提供建筑服务、非房地产企业转让不动产、不动产出租就地预缴的增值税：

1. 一般计税预缴增值税时 借：应交税费——预交增值税 贷：银行存款 2.月末 借：应交税费——未交增值税 贷：应交税费——预交增值税 简易计税和小规模纳税人会计处理同上。

三、辅导期纳税人一个月内多次领购专用发票的，应从当月第二次领购专用发票起，按照上一次已领购并开具的专用发票销售额的3%预缴增值税，预缴增值税时：

借：应交税费——应交增值税(已交税金) 贷：银行存款 月份终了，企业计算出当月应交未交的增值税： 借：应交税费——应交增值税(转出未交增值税) 贷：应交税费——未交增值税 下期交纳时 借：应交税费——未交增值税 贷：银行存款 月份终了，企业计算出当月多交的增值税： 借：应交税费——未交增值税 贷：应交税费——应交增值税(转出多交增值税)

作者：张国永 中汇武汉税务师事务所十堰所

【第7篇】房地产预缴增值税税率

房地产开发纳税人采取预收款方式销售自行开发的房地产项目，根据相关规定要预缴增值税和预征土地增值税，但二者在政策和操作上存在较多差异。



预售时的差异

首先是预缴（征）计税依据的差异。增值税预缴方面，根据《房地产开发企业销售自行开发的房地产项目增值税征收管理暂行办法》（国家税务总局公告2023年第18号）规定，房地产开发纳税人采取预收款方式销售自行开发的房地产项目，应在收到预收款时按照3%的预征率预缴增值税，应预缴税款=预收款÷（1+适用税率或征收率）×3%，则预缴计税依据=预收款÷（1+适用税率或征收率）。

而根据《国家税务总局关于营改增后土地增值税若干征管规定的公告》（国家税务总局公告2023年70号）规定，房地产开发企业采取预收款方式销售自行开发的房地产项目的，可按照以下方法计算土地增值税：土地增值税预征的计征依据=预收款-应预缴增值税税款。

结合应预缴增值税税款的计算公式，对于简易项目，土地增值税预征的计征依据=预收款-应预缴增值税税款=预收款-预收款÷（1+5%）×3%=预收款÷（1+5%）×1.02，比预缴增值税的预缴计税依据比例大2%；对于一般项目，土地增值税预征的计征依据=预收款-应预缴增值税税款=预收款-预收款÷（1+10%）×3%=预收款÷（1+10%）×1.07，比预缴增值税的预缴计税依据比例大7%。

例如， a房地产开发企业采取预收款方式销售自行开发的房地产老项目取得了10.5亿元的预收款，采用简易计税，此时增值税预缴依据为10亿元[10.5÷（1+5%）]，土地增值税预征依据为10.2亿元（10.5-0.3），相应预缴增值税0.3亿元（10×3%），预征土地增值税0.306亿元（10.2×3%）。

其次是预缴（征）范围的差异。增值税方面，只要是采取预收款方式销售自行开发的房地产项目，均需预缴增值税。对于土地增值税，根据《土地增值税暂行条例实施细则》第十六条规定，纳税人在项目全部竣工结算前转让房地产取得的收入，由于涉及成本确定或其他原因，而无法据以计算土地增值税的，可以预征土地增值税，待该项目全部竣工、办理结算后再进行清算，多退少补，具体办法由各地税务部门根据当地情况制定。

最后是预缴（征）率的差异。采取预收款方式销售自行开发的房地产项目，预缴增值税的预缴率一律为3%。土地增值税预征率则并不唯一，存在地区和不同类型房地产之间的差异。《国家税务总局关于加强土地增值税征管工作的通知》（国税发〔2010〕53号）要求科学合理制定预征率，除保障性住房外，东部地区省份预征率不得低于2%，中部和东北地区省份不得低于1.5%，西部地区省份不得低于1%，各地要根据不同类型房地产确定适当的预征率。

【第8篇】增值税预缴税款表范本

建筑施工企业在承接工程后，收到预收款的，要预缴增值税；如果项目在异地的，发生增值税纳税义务时，要在项目所在地预缴增值税。

同样是预缴，收到预收款时的预缴，是没有发生增值税纳税义务而提前交的税，是真正意义上的预缴；而在异地项目预缴的增值税，是发生增值税纳税义务的业务，要先在项目所在地按规定缴纳的税款。

一、收到预收款时预缴增值税

例1：2023年6月5日，小保公司与a公司签订包工包料的施工合同，合同含税金额218万元，合同约定在2023年7月1日开始施工，签订合同日付30%，即65.4万元，工程完工50%时，付20%，完工后付40%，另10%为质保金，验收合格一年后支付。

6月5日，小保公司收到款项时应预缴的增值税为：预缴增值税=65.4/1.09*0.02=1.2万元；

预缴时通过填写《增值税预缴税款表》缴纳；

预缴时作分录，

借：应交增值税-预缴增值税 12000

贷：银行存款 12000

预缴税款当期，增值税申报时，要填写附表四第3栏次。因为当期该业务没有发生，不应当从应纳增值税中抵减，该笔预缴的增值税不会反映到第4列“本期实际抵减税额”中。待该业务发生增值税纳税义务时，进行抵减应交的增值税。预缴当期附表四填写如下表：

二、在异地施工预缴增值税

例2：小保公司与a公司签订在异地的施工合同，合同含税金额为218万元，没有约定付款时间。2023年6月30日完工。假设小保公司再没有其他业务，当月可抵扣的进项税额为10万元。

根据财税【2016】36号附件中关于增值税纳税义务“纳税人发生应税行为并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天;先开具发票的，为开具发票的当天……未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为服务、无形资产转让完成的当天或者不动产权属变更的当天。”的规定，小保公司6月份，应当以218万元作为增值税的纳税收入，次月15日前在机构所在地申报缴纳增值税；

根据国家税务总局公告2023年第17号“向建筑服务发生地主管税务机关预缴税款，向机构所在地主管税务机关申报纳税”的规定，小保公司应当在申报前在项目所在地主管税务机关按预征率预缴税款。

1. 小保公司适用一般计税

小保公司在项目所在地预缴增值税税款为218/1.09*2%=4万元，预缴时通过填写《增值税预缴税款表》缴纳；

同时作分录，

借：应交税费-预缴增值税 40000

贷：银行存款 40000

6月30日，小保公司根据销项税额减进项税额计算出的应纳税额为18-10=8万元，作分录如下：

借：应交税费-应交增值税（转出未交增值税）80000

贷：应交税费-未交增值税 80000

同时抵减预缴的增值税税款，

借：应交税费-未交增值税 40000

贷：应交税费-预缴增值税 40000

申报时，附表四填写如下：

增值税申报表附表四第4列“本期实际抵减税额”反映的4万元未反映到主表第28栏次“本期已缴税额——分次预缴税额”处，最后小保公司6月申报后，在机构所在地缴纳的增值税为8-4=4万元。

2.小保公司对该业务选择简易计税

小保公司在项目所在地预缴增值税为218/1.03*3%=6万元。缴纳时作分录为，

借：应交税费-简易计税 60000

贷：银行存款 60000

次月在机构申报时，项目所在地预缴的增值税填列在附表四反映抵减税额6万元，同时反映到主表的第28栏次“本期已缴税额——分次预缴税额”处。计提的应交增值税为218/1.03*3%=6万元，反映在主表第21行“简易计税办法计算的应纳税额”栏次，申报后计算的应缴纳的增值税税额为零。

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【第9篇】预缴增值税需要带什么资料

预缴税款的这些问题，您了解吗？

01

预缴税热点问题

在预缴地实现的月销售额未超过10万元的小规模纳税人，是否需要预缴税款？

答：根据《国家税务总局关于小规模纳税人免征增值税政策有关征管问题的公告》(国家税务总局公告2023年第4号)第六条规定，按照现行规定应当预缴增值税税款的小规模纳税人，凡在预缴地实现的月销售额未超过10万元的，当期无需预缴税款。本公告下发前已预缴税款的，可以向预缴地主管税务机关申请退还。

该公告自2023年1月1日起施行。

增值税小规模纳税人季度销售额未超过30万元是否需要预缴？

答：自2023年1月1日起，实行按季纳税的增值税小规模纳税人凡在预缴地实现的季度销售额未超过30万元的，当期无需预缴税款。

在同一预缴地有多个项目的建筑业纳税人总销售额以什么为标准确定？

答：建筑业纳税人在同一预缴地主管税务机关辖区内有多个项目的，按照所有项目当月总销售额判断是否超过10万元标准。

那么哪些情况需要预缴增值税？马上来学习一下~

02

需要预缴增值税的几种情况

一、提供建筑服务

（一）跨县（市、区）提供建筑服务

一般纳税人或小规模纳税人跨县（市、区）提供建筑服务，根据适用的计税方法，按照2%的预征率或3%的征收率预缴增值税。

（二）提供建筑服务取得预收款

纳税人提供建筑服务取得预收款，应在收到预收款时，根据适用的计税方法，按照2%或3%的预征率预缴增值税。

二、不动产经营租赁

纳税人出租的不动产其所在地与机构所在地不在同一县（市、区）的，根据适用的计税方法，按照规定的征收率或预征率预缴增值税。

三、转让不动产

（一）一般纳税人和小规模纳税人转让其取得（不含自建）的不动产，以取得的全部价款和价外费用扣除不动产购置原价或者取得不动产时的作价后的余额为销售额，转让其自建的不动产以取得的全部价款和价外费用为销售额，按照5%的征收率或预征率预缴税款。

（二）个体工商户转让其购买的住房，按照规定全额缴纳增值税的，以取得的全部价款和价外费用为销售额，按照规定差额缴纳增值税的，以取得的全部价款和价外费用扣除购买住房价款后的余额为销售额，按照5%的征收率计算应纳税额。

（注：房地产开发企业销售自行开发的房地产项目不适用。）

四、销售房地产

房地产开发企业中的一般纳税人销售房地产老项目，适用一般计税方法计税的，应以取得的全部价款和价外费用，按照3%的预征率预缴税款。

本文来源：上海税务。如需转载请务必注明以上信息。

【第10篇】增值税预缴税款表怎么填

作为我国国民经济的支柱性行业之一，营改增之后的建筑业也受到了社会的广泛关注。在实务工作中存在的问题及争议也非常普遍，今天，我们就建筑业中施工企业如何预缴增值税的问题进行详细解析，今天我们就一起学习一下。

一、企业在什么情况下需要预交增值税？

施工企业一般在两种情况下需要预缴增值税：

第一种情况：收到预收款时

《财政部 国税总局关于建筑服务等营改增试点政策的通知》（财税【2017】58号文）中第三条规定：纳税人提供建筑服务取得预收款，应在收到预收款时，以取得的预收款扣除支付的分包款后的余额，按照本条第三款规定的预征率预缴增值税。

这里很多人容易混淆的地方有两点：

1、什么是预收款？

文件中的预收款是指在施工之前业主或者发包方向施工企业预付的第一笔备料款，并非施工企业按照工程进度确认收入前账务上做预收账款处理的预收账款。也就是说同一个项目有且仅有一笔预收款，那就是开始施工前的第一笔预收款。

2、施工企业在收到预收款时是否纳税义务已发生？

财税【2016】36号文《营业税改征增值税试点实施办法》第四十五条第二项规定：“纳税人提供建筑服务、租赁服务采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天”。但是时隔不久，财税【2017】58号文《财政部 国税总局关于建筑服务等营改增试点政策的通知》就对此条规定作了修改，将上述条款修改为：“纳税人提供租赁服务采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天”。去掉了“建筑服务”，也就是说自2023年7月1日起，建筑企业收到业主或者发包方的预收款时，没有发生增值税纳税义务，不用向业主或者发包方开具增值税发票，但是仍需要按照预征率，预缴增值税，申报时需要填写预交税款表。

第二种情况：纳税人跨县（市、区）提供建筑服务时

国税【2016】年17号公告《纳税人跨县（市、区）提供建筑服务增值税征收管理暂行办法》第三条规定：纳税人跨县（市、区）提供建筑服务，应按照财税〔2016〕36号文件规定的纳税义务发生时间和计税方法，向建筑服务发生地主管国税机关预缴税款，向机构所在地主管国税机关申报纳税。

即异地提供建筑服务的纳税人需要预交增值税，但同时国税公告【2017】年11号《国家税务总局关于进一步明确营改增有关征管问题的公告》中规定：纳税人在同一地级行政区范围内跨县（市、区）提供建筑服务，不适用《纳税人跨县（市、区）提供建筑服务增值税征收管理暂行办法》（国家税务总局公告2023年第17号印发）。

也就是说纳税人在同一地级行政区内跨县（市、区）提供建筑服务，无需预缴增值税。

二、企业如何预交增值税？

因一般纳税人和小规模纳税人计税方法有所不同，下面我们分别就一般纳税人和小规模纳税人如何预交增值税进行分析。

一般纳税人

1、缴纳办法

（一）一般纳税人跨县（市、区）提供建筑服务，适用一般计税方法的，以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额，按照2%的预征率计算应预缴税款。

（二）一般纳税人跨县（市、区）提供建筑服务，适用简易计税方法的，以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额，按照3%的预征率计算应预缴税款。

那么一般纳税人什么情况下适用简易计税方法？财税〔2016〕36号文中也做了说明。即《建筑工程施工许可证》注明的开工日期在2023年4月30日之前的建筑工程项目属于建筑工程老项目，可选择简易计税方法。《建筑工程施工许可证》未注明合同开工日期或者未取得《建筑工程施工许可证》，但建筑工程承包合同注明的开工日期在2023年4月30日前的建筑工程项目，也属于财税〔2016〕36号文件规定的可以选择简易计税方法计税的建筑工程老项目。

除此之外需要注意的是

①适用一般计税方法的预征率为2%，而且是以纳税人取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为计算预缴税款的基数。这一计算原则充分考虑了建筑业纳税人的税负水平。既最大限度的保证建筑服务发生地的财政利益，又避免因在建筑服务地大量超缴造成机构所在地出现留抵税额的情况发生，占压纳税人的资金。

②简易计税方法下的预征率是3%，而且是以纳税人取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为计算预缴税款的基数。可以看出，对于适用简易计税方法的建筑服务来说，其预缴税额的计算和应纳税额的计算一致，也就是说，适用简易计税方法的建筑服务所实现的增值税已经全部在建筑服务发生地缴纳入库，这最大限度的保障了建筑服务发生地的地方财政不受影响。

2、计算公式

适用一般计税方法的：应预缴税款=（全部价款和价外费用-支付的分包款）÷（1+11%）×2%

适用简易计税方法的：应预缴税款=（全部价款和价外费用-支付的分包款）÷（1+3%）×3%

小规模纳税人

1、缴纳办法

小规模纳税人跨县（市、区）提供建筑服务，以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额按照3%的预征率计算应预缴税款。

2、计算公式

应预缴税款=（全部价款和价外费用-支付的分包款）÷（1+3%）×3%

这里不难发现：小规模纳税人跨县（市、区）提供建筑服务和一般纳税人跨县（市、区）提供建筑服务适用简易计税方法下预缴税款的预交方法及计算公式是相同的。

施工企业在预缴税款的过程中需要注意以下几点：

1、由于增值税是价外税，取得的含税的价款和价外费用在预缴税款计算时需要将含税价格换算成不含税价格。

2、纳税人取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为负数的，可结转下次预缴税款时继续扣除。这样就保证了纳税人不会因为收入和支出取得时间不均衡造成多缴税款。

3、纳税人如果同时为多个跨县（市、区）的建筑项目提供建筑服务，需要按照工程项目分别计算应预缴税款，分别缴纳。这样就保证了所有预缴税款与建筑工程项目一一对应和匹配，减少对建筑服务发生地收入实现的交叉影响。

4、纳税人按照文件规定从取得的全部价款和价外费用中扣除支付的分包款，应当取得符合法律、行政法规和国家税务总局规定的合法有效凭证，否则不得扣除。

上述合法有效的凭证是指：

①、从分包方取得的2023年4月30日前开具的建筑业营业税发票（在2023年6月30日前可作为预缴税款的扣除凭证）。

②、从分包方取得的2023年5月1日以后开具的，备注栏注明建筑服务发生地所在县（市、区）、项目名称的增值税发票。③、国家税务总局规定的其他凭证。

三、企业预交税款时需要提交什么资料？

纳税人跨县（市、区）提供建筑服务，在向建筑服务发生地主管国税机关预缴税款时，需提交以下资料：

（一）《增值税预缴税款表》；

（二）与发包方签订的建筑合同原件及复印件；

（三）与分包方签订的分包合同原件及复印件；

（四）从分包方取得的发票原件及复印件。

这里需要注意的是：

①、如果纳税人有多个建筑工程项目同时需要预缴，应分项目填写《增值税预缴税款表》。

②、如果无法提供分包方的发票，将不允许进行扣除。

四、关于预缴税款的其他事项

1、纳税人跨县（市、区）提供建筑服务，向建筑服务发生地主管国税机关预缴的增值税税款，可以在当期增值税应纳税额中抵减，抵减不完的，结转下期继续抵减。纳税人以预缴税款抵减应纳税额，应以完税凭证作为合法有效凭证。此外，为避免纳税人在建筑服务发生地预缴税款过多，机构所在地大量留低，占压纳税人资金的情况发生，财税【2016】36号文件还做出了明确规定，一般纳税人跨省（自治区、直辖市或者计划单列市）提供建筑服务，在机构所在地申报纳税时，计算的应纳税额小于已预缴税额，且差额较大的，由国家税务总局通知建筑服务发生地省级税务机关，在一定时期内暂停预缴增值税。

2、由于纳税人跨区提供建筑服务需要分项目预交税款并分别预缴，对纳税人的财务核算以及税务机关的税收征管均提出了新的要求，为便于企业分项目核算，准确计算预缴税款以及应纳税额，对跨县（市、区）提供的建筑服务，纳税人应自行建立预缴税款台账，区分不同县（市、区）和项目逐笔登记全部收入、支付的分包款、已扣除的分包款、扣除分包款的发票号码、已预交税款以及预缴税款的完税凭证号码等相关内容，留存备查。

3、纳税人跨县（市、区）提供建筑服务，按照本办法应向建筑服务发生地主管国税机关预缴税款而自应当预缴当月起超过6个月没有预缴税款的，由机构所在地主管国税机关按照《中华人民共和国税收征收管理法》及相关规定进行处理。

五、预缴申报表的填写

纳税人在“预征项目和栏次”部分的第1栏 “建筑服务”行次填写相关信息：

1．第1列“销售额”：填写纳税人跨县（市）提供建筑服务取得的全部价款和价外费用(含税)。

2．第2列“扣除金额”：填写跨县（市）提供建筑服务项目按照规定准予从全部价款和价外费用中扣除的金额(含税)。

3．第3列“预征率”：填写跨县（市）提供建筑服务项目对应的预征率或者征收率。

4．第4列“预征税额”：填写按照规定计算的应预缴税额。

异地提供建筑安装、销售不动产、出租异地不动产服务，都需要在项目（或不动产）所在地预缴税款，回到机构所在地申报，申报时可扣除已在项目所在地预缴的税款，填写申报表：

填写《附列资料（四）》和主表。《附列资料（四）》应将异地提供建筑服务、销售不动产、出租异地不动产已预缴的税款分别填写在第3栏“建筑服务预征缴纳税款”、第4栏“销售不动产预征缴纳税款”、第5栏“出租不动产预征缴纳税款”中。其中，第4列“本期实际抵减税额”填写第3列“本期应抵减税额”与主表中本期应纳税额相比较的较小者。

如果主表中应纳税额较小则填写应纳税额，并将差额填写在第5列“期末余额”中。在主表中，上述已预缴税款会体现在第28栏“分次预缴税款”中，根据报表逻辑关系计算，不会形成重复交税。

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【第11篇】土地增值税税率预缴

一、预缴土地增值税的政策依据

1.纳税人在项目全部竣工结算前转让房地产取得的收入，由于涉及成本确定或其他原因，而无法据以计算土地增值税的，可以预征土地增值税，待该项目全部竣工、办理结算后再进行清算，多退少补（《土地增值税暂行条例实施细则》第十六条）

2.根据细则的规定，对纳税人在项目全部竣工结算前转让房地产取得的收入可以预征土地增值税。具体办法由各省、自治区、直辖市地方税务局根据当地情况制定。因此，对纳税人预售房地产所取得的收入，当地税务机关规定预征土地增值税的，纳税人应当到主管税务机关办理纳税申报，并按规定比例预交，待办理决算后，多退少补；当地税务机关规定不预征土地增值税的，也应在取得收入时先到税务机关登记或备案。（财税字〔1995〕48号）第十四条

3.纳税人在项目全部竣工结算前转让房地产取得的收入，由于涉及成本确定或其他原因，而无法据以计算土地增值税的，可以预征土地增值税，待该项目全部竣工、办理结算后再进行清算，多退少补。具体办法由各省、自治区、直辖市地方税务局根据当地情况制定。（财法字〔1995〕006号）

二、预缴土地增值税计算

（一）预征的计征依据

1.一般计税

（1）土地增值税应税收入不含增值税销项税额

（2）销项税额=销售额×适用税率

（3）销售额=（全部价款和价外费用-当期允许扣除的土地价款）÷（1+9%）（国家税务总局公告2023年第18号）

2.简易计税

土地增值税应税收入不含增值税应纳税额。

3.简化计算

为方便纳税人，简化土地增值税预征税款计算金，房地产开发企业采取预收款方式销售自行开发的房地产项目的，可按照以下方法计算土地增值税预征计征依据：

土地增值税预征的计征依据=预收款-应预缴增值税（国家税务总局公告2023年第70号）

（二）代收费用

对于县级及县级以上人民政府要求房地产开发企业在售房时代收的各项费用，如果代收费用是计入房价中向购买方一并收取的，可作为转让房地产所取得的收入计税；如果代收费用未计入房价中，而是在房价之外单独收取的，可以不作为转让房地产的收入。（财税字〔1995〕48号第六条）

（三）预征率

应预缴土地增值税=土地增值税预征的计征依据×预征率

“为了发挥土地增值税在预征阶段的调节作用，各地须对目前的预征率进行调整。除保障性住房外，东部地区省份预征率不得低于2%，中部和东北地区省份不得低于1.5%，西部地区省份不得低于1%，各地要根据不同类型房地产确定适当的预征率（地区的划分按照国务院有关文件的规定执行）。对穗尚未预征或暂缓预征的地区，应切实按照税收法律法规开展预征，确保土地增值税在预征阶段及时、充分发挥调节作用。”（国税发〔2010〕53号）第二条

根据上述规定，房地产开发企业在开盘预售环节取得的收入根据当地税务机关规定的不同类型房地产（普通住宅、非普通住宅、其他类型的房地产等）的预征率计算应预缴的土地增值税，保障性住房不预缴土地增值税。

三、预缴申报

（一）纳税人应当自转让房地产合同签订之日起七日内向房地产所在地主管税务机关办理纳税申报，并在税务机关核定的期限内缴纳土地增值税。

依据：《中华人民共和国土地增值税暂行条例》第十条

（二）根据条例第十条的规定，纳税人应按照下列程序办理纳税手续：

1.纳税人应在转让房地产合同签订后的七日内，到房地产所在地主管税务机关办理纳税申报，并向税务机关提交房屋及建筑物产权、土地使用权证书，土地转让、房产买卖合同，房地产评估报告及其他与转让房地产有关的资料。

2.纳税人因经常发生房地产转让而难以在每次转让后申报的，经税务机关审核同意后，可以定期进行纳税申报，具体期限由税务机关根据情况确定。

3.纳税人按照税务机关核定的税额及规定的期限缴纳土地增值税。

依据：《中华人民共和国土地增值税暂行条例实施细则》第十五条

（三）房地产开发企业开发建造的房地产、因分次转让而频繁发生纳税义务、难以在每次转让后申报纳税的情况，源土地增值税可按月或按各省、自治区、直辖市和计划单列市税务局规定的期限申报缴纳。（国税函〔2004〕938号）

（四）土地增值税的纳税期限由各省、自治区、直辖市税务局根据当地情况制定。目前，多数地区土地增值税预征实行按月申报，但也有部分地区实行按季申报。比如上海就规定，房地产开发企业转让开发建造的房地产，土地增值税实行按季申报缴纳，纳税人应于季度终了之日起十五日内，申报并缴纳税款。

（五）对未按预征规定期限预缴税款的，应根据《税收征管法》及其实施细则的有关规定，从限定的缴纳税款期限届满的次日起，加收滞纳金。（财税〔2006〕21号）

（六）自2023年6月1日起，纳税人申报缴纳城镇土地使用税、房产税、车船税、印花税、耕地占用税、资源税、土地增值税、契税、环境保护税、烟叶税中一个或多个税种时，使用《财产和行为税纳税申报表》，纳税人新增税源或税源变化时，需先填报《财产和行为税税源明细表》。

附件1：财产和行为税纳税申报表

财产和行为税减免税申报附表

附件2：财产和行为税税源明细表

依据：《国家税务总局关于简并税费申报有关事项的公告》（ 国家税务总局公告2023年第9号）

四、会计处理

预缴土地增值税时：

借：应交税费-应交土地增值税

贷：银行存款

五、风险点

1.项目应正确区分业态，由于各业态预征率不同，需向当地税局咨询或通过当地税局网站查询最新的土地增值税预征率文件，核对预征率适用正确与否，并及时更新；

2.检查账面有无收取的诚意金应转未转预收的情况，核实转为预收的诚意金是否按规定预交土地增值税；

3.合同中包含政府回购保障房等的，土地增值税可申请减免预征，是否按规定享受优惠政策。

来源：金穗源

【第12篇】建筑业跨区预缴增值税

一、基本规定

1.跨县（市）建筑服务预缴增值税的规定

《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）附件2规定：一般纳税人跨县（市）提供建筑服务，适用一般计税方法计税的，纳税人应以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额，按照2％的预征率在建筑服务发生地预缴税款。

一般纳税人跨县（市）提供建筑服务，选择适用简易计税方法计税的，应以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额，按照3%的征收率计算应纳税额。纳税人应按照上述计税方法在建筑服务发生地预缴税款。

小规模纳税人跨县（市）提供建筑服务，应以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额，按照3%的征收率计算应纳税额。纳税人应按照上述计税方法在建筑服务发生地预缴税款。

2. 未跨县（市）建筑服务预缴增值税的规定

《财政部 税务总局关于建筑服务等营改增试点政策的通知》（财税〔2017〕58号）第三条规定：按照现行规定无需在建筑服务发生地预缴增值税的项目，纳税人收到预收款时在机构所在地预缴增值税。

二、预缴时间

国家税务总局关于发布《纳税人跨县（市、区）提供建筑服务增值税征收管理暂行办法》的公告（国家税务总局公告2023年第17号）第十一条规定：纳税人跨县（市、区）提供建筑服务预缴税款时间，按照财税〔2016〕36号文件规定的纳税义务发生时间和纳税期限执行。

《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）附件1第四十五条规定：

增值税纳税义务发生时间为：

（一）纳税人发生应税行为并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。

收讫销售款项，是指纳税人销售服务、无形资产、不动产过程中或者完成后收到款项。

取得索取销售款项凭据的当天，是指书面合同确定的付款日期；未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为服务、无形资产转让完成的当天或者不动产权属变更的当天。

纳税人提供建筑服务、租赁服务采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。（注：财税〔2017〕58号修改此条为“纳税人提供租赁服务采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天”，即删除了采取预收款方式提供建筑服务的纳税义务发生时间为收到预收款的当天。但财税〔2017〕58号文件同时在第三条规定：纳税人提供建筑服务取得预收款，应在收到预收款时，以取得的预收款扣除支付的分包款后的余额预缴增值税。）

因此，建筑服务预缴增值税的预缴时间为：

1.采取预收款方式提供建筑服务的应在收到预收款时预缴增值税；

2.采取非预收款方式提供建筑服务预缴增值税的时间：

1）提供建筑服务过程中或者完成后收到款项；

2）签订书面合同约定付款日期的，为书面合同确定的付款日期；

3）未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为服务、无形资产转让完成的当天或者不动产权属变更的当天。

3.先开具发票的，为开具发票的当天。

三、建筑服务预缴增值税的预征率

财税〔2016〕36号）附件2第一条第（七）项和财税〔2017〕58号第三条规定，适用一般计税方法计税的项目预征率为2%，适用简易计税方法计税的项目预征率为3%。

四、建筑服务预缴增值税的计算

1.建筑服务适用一般计税方法计税预缴增值的计算

应预缴税款=(全部价款和价外费用-支付的分包款) ÷(1+11%)×2%

注：2023年4月1日及之后，建筑服务的增值税税率降为9%

2.建筑服务适用简易计税方法计税预缴增值的计算

应预缴税款=(全部价款和价外费用-支付的分包款) ÷(1+3%)×3%

注意：企业取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为负数的，可结转下次预缴税款时继续扣除。企业按规定扣除支付的分包款，应当取得符合法律、行政法规和国家税务总局规定的合法有效凭证，否则不得扣除。

合法有效凭证是指：

（一）从分包方取得的2023年4月30日前开具的建筑业营业税发票。

（二）从分包方取得的2023年5月1日后开具的，备注栏注明建筑服务发生地所在县（市、区）、项目名称的增值税发票。

（三）国家税务总局规定的其他凭证。

五、分项目预缴

国家税务总局关于发布《纳税人跨县（市、区）提供建筑服务增值税征收管理暂行办法》的公告（国家税务总局公告2023年第17号）第五条规定，纳税人应按照工程项目分别计算应预缴税款，分别预缴。

建筑服务预缴增值税应按照工程项目分别计算应预缴税款，分别预缴

六、预缴的增值税抵减增值税

国家税务总局公告2023年第17号公告第八条规定，纳税人跨县（市、区）提供建筑服务，向建筑服务发生地主管税务机关国税机关预缴的增值税税款，可以在当期增值税应纳税额中抵减，抵减不完的，结转下期继续抵减。

纳税人以预缴税款抵减应纳税额，应以完税凭证作为合法有效凭证。

关键词：当期增值税应纳税额中抵减，当期增值税应纳税额不仅仅是某个项目，也不仅仅是建筑服务的，也不仅仅是一般计税方法的应纳税额。

预缴的增值税税款抵减当期增值税应纳税额，当期增值税应纳税额含企业当期实现的所有收入的销项税额减当期可以抵扣的所有进项税额和上期进项税额留抵之和。因此，当期增值税应纳税额可能含预缴项目的应交增值税，可能也含非预缴项目的应交增值税，也含简易计税项目的应交增值税，也含非建筑服务、无形资产和不动产转让、销售货物的应交增值税。也就是说，预缴的增值税抵减增值税时不与建筑项目的应交增值税一一对应抵减。

注意：纳税人以预缴税款抵减应纳税额，应以完税凭证作为合法有效凭证。

七、小规模纳税人预缴优惠政策

《国家税务总局关于小规模纳税人免征增值税政策有关征管问题的公告》（国家税务总局公告2023年第4号）第一条和第六条规定，小规模纳税人发生增值税应税销售行为，合计月销售额未超过10万元（以1个季度为1个纳税期的，季度销售额未超过30万元，下同）的，免征增值税。按照现行规定应当预缴增值税税款的小规模纳税人，凡在预缴地实现的月销售额未超过10万元的，当期无需预缴税款。

纳税人提供建筑服务，按总包扣除分包后的差额确认销售额，以判断是否适用小规模纳税人10万元免税政策。

建筑业纳税人在同一预缴地主管税务机关辖区内有多个项目的，按照所有项目当月总销售额判断是否超过10万元标准。

小规模纳税人异地提供建筑服务，自开专用发票，但月销售额不超10万，也不需要在预缴地预缴税款

八、多预缴税款须在预缴地办理退税

企业跨区域提供建筑服务时按规定预缴了增值税，如果后期工程竣工决算后因工程决算金额小于前期已开具增值税发票金额，需要开具建筑服务的红字增值税发票冲减销售额而导致多预缴了增值税，多预缴的增值税须办理退税，须向哪里办理退税？是机构所在地还是建筑服务经营地？

《2023年减税降费政策答复汇编》（国家税务总局）

141.跨区域经营的增值税小规模纳税人异地所缴地方税费如何退税？

跨区域经营的增值税小规模纳税人享受地方税费减半优惠时存在的问题，企业在业务发生地报验后预缴申报附加税时未享受减征优惠,回到注册地申报时由于报验地未享受优惠，但实际应享受,造成注册地申报正常填写数据后在申报表“本期应补（退）税（费）额”处形成负数多缴，存在多缴税款的退税应注册地退税还是申请报验地退税？

答：应申请报验地退税。原则是在哪儿交，就在哪儿退。

依据上述国税总局对于跨区域异地多预缴地方税费答复可知，在哪里预缴的税费就在哪办理退税，那么，依据国税总局的答复口径，企业在建筑服务经营地多预缴了增值税，则到建筑服务经营地办理退税；企业在机构所在地多预缴了增值税，则到机构所在地办理退税，即多预缴的增值税须在预缴地办理退税。

九、预缴税款涉及城建税及附加

《财政部、国家税务总局关于纳税人异地预缴增值税有关城市维护建设税和教育费附加政策问题的通知》（财税〔2016〕74号）规定，纳税人跨地区提供建筑服务、销售和出租不动产的，应在建筑服务发生地、不动产所在地预缴增值税时，以预缴增值税税额为计税依据，并按预缴增值税所在地的城市维护建设税适用税率和教育费附加征收率就地计算缴纳城市维护建设税和教育费附加。

预缴增值税的纳税人在其机构所在地申报缴纳增值税时，以其实际缴纳的增值税税额为计税依据，并按机构所在地的城市维护建设税适用税率和教育费附加征收率就地计算缴纳城市维护建设税和教育费附加。

【提醒】不管异地还是机构所在地都是按照“实际预缴/缴纳的增值税税额为计税依据”按各自适用税率和征收率缴纳城建税及附加，所以，即使异地的城建税适用税率和教育费附加征收率和机构所在地的城建税适用税率和教育费附加征收率存在差异，不需要补缴和不能申请退城建税及教育费附加。

十、预缴增值税账务处理（财会（2016）22号）

1.设置“预交增值税”明细科目，核算一般纳税人转让不动产、提供不动产经营租赁服务、提供建筑服务、采用预收款方式销售自行开发的房地产项目等，以及其他按现行增值税制度规定应预缴的增值税额。

2.设置“简易计税”明细科目，核算一般纳税人采用简易计税方法发生的增值税计提、扣减、预缴、缴纳等业务。

3. 预缴增值税的账务处理。企业预缴增值税时，借记“应交税费——预交增值税”科目，贷记“银行存款”科目。月末，企业应将“预交增值税”明细科目余额转入“未交增值税”明细科目，借记“应交税费——未交增值税”科目，贷记“应交税费——预交增值税”科目。房地产开发企业等在预缴增值税后，应直至纳税义务发生时方可从“应交税费——预交增值税”科目结转至“应交税费——未交增值税”科目。

十一、预缴税款时需提交的资料

《国家税务总局关于营改增试点若干征管问题的公告》（国家税务总局公告2023年第53号）规定，纳税人跨县（市、区）提供建筑服务，在向建筑服务发生地主管税务机关预缴税款时，需填报《增值税预缴税款表》，并出示以下资料：

（一）与发包方签订的建筑合同复印件（加盖纳税人公章）；

（二）与分包方签订的分包合同复印件（加盖纳税人公章）；

（三）从分包方取得的发票复印件（加盖纳税人公章）。

十二、企业跨区域提供建筑服务须办理跨区域涉税事项报验

1.机构所在地：

企业跨省（自治区、直辖市和计划单列市）临时提供建筑服务的，应向机构所在地的国税机关填报《跨区域涉税事项报告表》 ；企业在省（自治区、直辖市和计划单列市）内跨县（市）临时从事生产经营活动的，是否实施跨区域涉税事项报验管理由各省（自治区、直辖市和计划单列市）税务机关自行确定。

企业应按跨区域经营合同执行期限作为有效期限。合同延期的，纳税人可向经营地或机构所在地的税务机关办理报验管理有效期限延期手续。

具备网上办税条件的，纳税人可通过网上办税系统，自主填报《跨区域涉税事项报告表》。不具备网上办税条件的，纳税人向主管税务机关（办税服务厅）填报《跨区域涉税事项报告表》，并出示加载统一社会信用代码的营业执照副本（未换照的出示税务登记证副本），或加盖纳税人公章的副本复印件（以下统称“税务登记证件”）；已实行实名办税的纳税人只需填报《跨区域涉税事项报告表》。

2.经营地（即建筑服务发生地）：

企业跨省（自治区、直辖市和计划单列市）临时提供建筑服务的，由企业首次在经营地办理涉税事宜时，向经营地的税务机关办理跨区域涉税事项报验。纳税人报验跨区域涉税事项时，应当出示税务登记证件。

纳税人跨区域建筑服务结束后，应当结清经营地的税务机关的应纳税款以及其他涉税事项，向经营地的税务机关填报《经营地涉税事项反馈表》。

政策依据：

1.《国家税务总局关于创新跨区域涉税事项报验管理制度的通知》（税总发〔2017〕103号）

2.《国家税务总局关于明确跨区域涉税事项报验管理相关问题的公告》（国家税务总局公告2023年第38号）

十三、不预缴增值税的税务风险

《纳税人跨县（市、区）提供建筑服务增值税征收管理暂行办法》的公告（国家税务总局公告2023年第17号）第十二条规定，纳税人跨县（市、区）提供建筑服务，按照本办法应向建筑服务发生地主管国税机关预缴税款而自应当预缴之月起超过6个月没有预缴税款的，由机构所在地主管国税机关按照《中华人民共和国税收征收管理法》及相关规定进行处理。

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【第13篇】增值税预缴申报资料

哈喽，大家好呀！

今天我们继续学习增值税的相关知识。上一篇文章，小五跟大家介绍了纳税人发生哪些情形需要预缴增值税。本文来讲一讲增值税预缴申报的具体操作流程。

一、增值税预缴申报

（1）事项描述

纳税人（不含其他个人）跨地（市、州）提供建筑服务、房地产开发企业预售自行开发的房地产项目、纳税人（不含其他个人）出租与机构所在地不在同一县（市）的不动产等按规定需要在项目所在地或不动产所在地主管税务机关预缴税款的，需填报《增值税及附加税费预缴表》及其他相关资料，向税务机关进行纳税申报。

（2）办理材料

增值税及附加税费预缴表如下：

（3）办理渠道

可通过办税服务厅、电子税务局办理。

那么在电子税务局具体如何操作呢？本文以福建电子税务局操作为例，下面一起来学习吧！

二、电子税务局具体操作

以上就是增值税预缴申报的具体操作流程，供大家学习和参考！如果您对增值税预缴申报还有其他疑问的，欢迎与小五一起交流探讨~

下期预告：增值税一般纳税人申报的流程

如果想学习更多税务知识，请持续关注“51账房”。

【第14篇】预缴不动产增值税税率

关于建筑服务、房地产转让、不动产经营租赁何时需要预缴，很多同学分不清楚，咱们今天就来总结一下：

建筑服务：

提供建筑服务有两种情况下需要预缴：异地预缴、预收款预缴。

很多同学只记住了异地预缴，因此看到同地预缴的情形时迷惑不解，其实纳税人提供建筑服务取得预收款，应在收到预收款时预缴税款（无论是否异地）。

具体规定如下：

（1）异地预缴

纳税人跨县（市、区）提供建筑服务，是指单位和个体工商户（以下简称纳税人）在其机构所在地以外的县（市、区）提供建筑服务。（纳税人在同一地级行政区范围内跨县（市、区）提供建筑服务，不适用该政策）

向建筑服务发生地主管税务机关预缴税款，向机构所在地主管税务机关申报纳税。

（2）预收款预缴

纳税人提供建筑服务取得预收款，应在收到预收款时预缴税款。按照现行规定应在建筑服务发生地预缴增值税的项目（指异地项目），纳税人收到预收款时在建筑服务发生地预缴增值税；按照现行规定无需在建筑服务发生地预缴增值税的项目（指同一地级行政区范围内项目，以下简称本地项目），纳税人收到预收款时在机构所在地预缴增值税。

按照以下公式计算预缴税款：

（1）适用一般计税方法计税的，应预缴税款=（全部价款和价外费用-支付的分包款）÷（1+9%）×2%

（2）适用简易计税方法计税的，应预缴税款=（全部价款和价外费用-支付的分包款）÷（1+3%）×3%

纳税人应按照工程项目分别计算应预缴税款，分别预缴。

房地产开发企业销售自行开发的房地产

房地产开发企业一般纳税人采取预收款方式销售自行开发的房地产项目，应在收到预收款时预缴增值税。

应预缴税款=预收款÷（1+适用税率或征收率）×3%

非房地产开发企业销售不动产

只要非房地产开发企业销售不动产，均需预缴增值税，无论不动产所在地与机构所在地是否同一县（市、区）。（原来国地税分开时的规定，尚未更新）

按照以下公式计算预缴税款：

（1）适用一般计税方法计税的，应预缴税款=（收入－购置原价或作价）÷（1＋5％）×5％

（2）适用简易计税方法计税的，应预缴税款=收入÷（1＋5％）×5％

可能有同学好奇：为什么一般计税预缴也用5%征收率计算呢？

这是因为营改增后，在地税预缴，地税不掌握主体是一般纳税人还是小规模纳税人，所以预缴时一律用5%征收率。尽管目前国地税合并，但是计算方法没有改变。

不动产经营租赁

异地预缴。

不动产所在地与机构所在地不在同一县（市、区）的，纳税人应向不动产所在地主管税务机关预缴税款，向机构所在地主管税务机关申报纳税；不动产所在地与机构所在地在同一县（市、区）的，纳税人向机构所在地主管税务机关申报纳税。

按照以下公式计算预缴税款：

（1）适用一般计税方法计税的，应预缴税款=含税销售额÷（1+5%）×5%

（2）适用简易计税方法计税的，应预缴税款=含税销售额÷（1+9%）×3%

注意，以下两种情形无需预缴税款：

（1）小规模纳税人月销售额未超过10万元的，当期无需预缴税款；

（2）其他个人出租住房，无需预缴税款。

【第15篇】增值税预缴税款

案例1

北京市朝阳区一家建筑企业是一名小规模增值税纳税人。主要在北京市海淀区开展建筑业务。2023年12月，预付了201万元的建筑劳务预付款，并向分包商支付了100万元人民币。预缴增值税时，填写增值税预缴申报表如下：

分析：根据国家税务总局关于印发《增值税征收管理暂行办法》的公告；跨县（市、区）提供建筑服务的纳税人（国家税务总局公告2023年第17号），小规模纳税人跨县（市、区）提供建筑服务，以获得扣除分包付款之后所有价格和非价格费用的余额，预缴税款按3%的征收率计算。应预缴税款=(全部价款和价外费用-支付的分包款) ÷(1+3%)×3%。

增值税适用3%税率的应税销售收入，减按1%税率征收；对于适用3%预付税率的增值税预付项目，应减少1%预付税率的增值税预付额。

其含税销售额为201万元，填在第一行“施工服务”和“销售”栏之中；向分包商支付的100万元应填在第一行“施工服务”和“扣除额”栏之中

预缴税款=（销售金额含抵税额）÷1.01×1%=（201万-100万）÷1.01×1%=10000，填写在增值税预缴申报表第一行“建筑服务”和“预缴税金”一栏

案例2

海淀区某房地产开发企业，北京是一个小规模的增值税纳税人。2023年12月收到房地产预付款105万。当它预付增值税时，填写增值税预付款申报表

分析：国家税务总局关于印发《房地产开发企业销售自主开发房地产项目增值税征收管理暂行办法》的公告（国家税务总局2023年第18号公告）规定，房地产开发企业小规模纳税人（下列简称小规模纳税人）以预收方式出售自行开发的房地产项目，收到预收款项之后，应按3%的税率预缴增值税。预缴税金按下列公式计算：预缴税金=预收÷（1.5%）×3%。

根据2023年第13号公告， “除湖北省之外，其他省、自治区、直辖市的增值税小规模纳税人，适用3%税率的应纳税销售收入，减按1%的税率缴纳增值税；适用3%预征税率的预缴增值税项目，减按1%

其含税销售额为105万，列在“房地产销售”和“销售”一栏之中”

预缴税金=含税销售÷1.05×1%=105万÷1.05×1%=10000应填写在“房地产销售”和“预缴税金”一栏之中。

【第16篇】附5增值税预缴税款表

自2023年起，适用增值税差额征税政策的小规模纳税人，以差额后的销售额确定是否可以享受月销售额未超过10万元（以1个季度为1个纳税期的，季度销售额未超过30万元）免征增值税的优惠政策。

一

先看增值税科目表

二、最新！现行增值税27个差额征税项目

注：营改增后27项差额征税项目 （截止2023年3月6日）

1. 提供物业管理服务的纳税人（一般纳税人/小规模纳税人），向服务接收方收取的自来水水费，以扣除其对外支付的自来水水费后的余额为销售额，按照简易计税办法依3%的征收率计算缴纳增值税。

2. 劳务派遣公司为了满足用工单位对于各类灵活用工的需求，将员工派遣至用工单位，接受用工单位管理并为其工作的服务为劳务派遣服务。

（1）一般纳税人提供劳务派遣服务，可以选择差额纳税，以取得的全部价款和价外费用，扣除代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金后的余额为销售额，按照简易计税方法依5%的征收率计算缴纳增值税。

（2）小规模纳税人提供劳务派遣服务，可以选择差额纳税，以取得的全部价款和价外费用，扣除代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金后的余额为销售额，按照简易计税方法依5%的征收率计算缴纳增值税。

3. 安全保护服务，是指提供保护人身安全和财产安全，维护社会治安等的业务活动。包括场所住宅保安、特种保安、安全系统监控、提供武装守护押运服务以及其他安保服务。

（1）一般纳税人提供安全保护服务，可以选择差额纳税，以取得的全部价款和价外费用，扣除代用工单位支付给外派员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金后的余额为销售额，按照简易计税方法依5%的征收率计算缴纳增值税。

（2）小规模纳税人提供安全保护服务，也可以选择差额纳税，以取得的全部价款和价外费用，扣除代用工单位支付给外派员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金后的余额为销售额，按照简易计税方法依5%的征收率计算缴纳增值税。

4.纳税人（一般纳税人/小规模纳税人）提供人力资源外包服务，按照经纪代理服务缴纳增值税，其销售额不包括受客户单位委托代为向客户单位员工发放的工资和代理缴纳的社会保险、住房公积金。

5. 一般纳税人提供建筑服务，适用一般计税方法计税的，按现行规定需要预缴增值税时，纳税人应以取得的预收款（全部价款和价外费用）扣除支付的分包款后的余额，适用2％的预征率计算预缴税款，向建筑服务发生地或机构所在地的税务机关预缴税款。

6. 纳税人（一般纳税人/小规模纳税人）提供建筑服务，按规定适用或选择适用简易计税方法计税的，按现行规定需要预缴增值税时，以取得的预收款（全部价款和价外费用）扣除支付的分包款后的余额，按照3%的预征率（征收率）计算预缴税款，向建筑服务发生地或机构所在地的税务机关预缴税款。

（1）小规模纳税人提供建筑服务适用简易计税方法计税。

（2）一般纳税人为建筑工程老项目提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税。建筑工程老项目，是指：

①《建筑工程施工许可证》注明的合同开工日期在2023年4月30日前的建筑工程项目；

②《建筑工程施工许可证》未注明合同开工日期，但建筑工程承包合同注明的开工日期在2023年4月30日前的建筑工程项目。

③未取得《建筑工程施工许可证》的，建筑工程承包合同注明的开工日期在2023年4月30日前的建筑工程项目。

（3）建筑工程总承包单位为房屋建筑的地基与基础、主体结构提供工程服务，建设单位自行采购全部或部分钢材、混凝土、砌体材料、预制构件的，适用简易计税方法计税。

在纳税义务发生时，纳税人应以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额，适用3%的征收率计算增值税应纳税额向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。

7. 房地产开发企业中的一般纳税人销售其开发的房地产项目（选择简易计税方法的房地产老项目除外），以取得的全部价款和价外费用，扣除受让土地时向政府部门支付的土地价款后的余额为销售额。

所述“向政府部门支付的土地价款”，包括土地受让人向政府部门支付的征地和拆迁补偿费用、土地前期开发费用和土地出让收益等。在取得土地时向其他单位或个人支付的拆迁补偿费用也允许在计算销售额时扣除。纳税人按上述规定扣除拆迁补偿费用时，应提供拆迁协议、拆迁双方支付和取得拆迁补偿费用凭证等能够证明拆迁补偿费用真实性的材料。

8. 一般纳税人销售其2023年4月30日前取得的不动产（不含自建），适用一般计税方法计税的，以取得的全部价款和价外费用为销售额计算应纳税额。上述纳税人应以取得的全部价款和价外费用减去该项不动产购置原价或者取得不动产时的作价后的余额，按照5%的预征率向不动产所在地的主管税务机关预缴增值税，向机构所在地的主管税务机关进行纳税申报。

9. 一般纳税人销售其2023年4月30日前取得（不含自建）的不动产，可以选择适应简易计税方法，以全部收入减去该项不动产购置原价或者取得不动产时的作价后的余额，按照5%的预征率向不动产所在地的主管税务机关预缴税款，向机构所在地的主管税务机关进行纳税申报。

10. 一般纳税人销售其2023年5月1日后取得（不含自建）的不动产，应适用一般计税方法，以取得的全部价款和价外费用为销售额计算应纳税额。纳税人应以取得的全部价款和价外费用减去该项不动产购置原价或者取得不动产时的作价后的余额，按照5%的预征率向不动产所在地的主管税务机关预缴税款，向机构所在地的主管税务机关进行纳税申报。

11. 小规模纳税人销售其取得（不含自建）的不动产（不含个体工商户销售购买的住房和其他个人销售不动产），应以取得的全部价款和价外费用减去该项不动产购置原价或者取得不动产时的作价后的余额为销售额，按照5%的征收率计算应纳税额。

12. 其他个人销售其取得（不含自建）的不动产（不含其购买的住房），应以取得的全部价款和价外费用减去该项不动产购置原价或者取得不动产时的作价后的余额为销售额，按照5% 的征收率向不动产所在地的主管税务机关申报缴纳增值税。

13. 北京市、上海市、广州市和深圳市，个体工商户和个人销售购买的住房，将购买不足2年的住房对外销售的，按照5%的征收率全额缴纳增值税；将购买2年以上（含2年）的非普通住房对外销售的，以销售收入减去购买住房价款后的差额按照5%的征收率缴纳增值税；个人将购买2年以上（含2年）的普通住房对外销售的，免征增值税。

14. 金融商品转让，按照卖出价扣除买入价后的余额为销售额。

15. 中国证券登记结算公司的销售额，不包括以下资金项目：按规定提取的证券结算风险基金；代收代付的证券公司资金交收违约垫付资金利息；结算过程中代收代付的资金交收违约罚息。

16. 经纪代理服务，以取得的全部价款和价外费用，扣除向委托方收取并代为支付的政府性基金或者行政事业性收费后的余额为销售额。

17. 纳税人（一般纳税人/小规模纳税人）提供旅游服务，以取得的全部价款和价外费用，扣除向旅游服务购买方收取并支付给其他单位或者个人的住宿费、餐饮费、交通费、签证费、门票费和支付给其他接同旅游企业的旅游费用后的余额为销售额。

18. 融资租赁和融资性售后回租业务

（1）经批准从事融资租赁业务的试点纳税人，提供融资租赁服务，以收取的全部价款和价外费用，扣除支付的借款利息、发行债券利息和车辆购置税后的余额为销售额。

（2）经批准从事融资租赁业务的试点纳税人，提供融资性售后回租服务，以取得的全部价款和价外费用（不含本金），扣除对外支付的借款利息、发行债券利息后的余额作为销售额。

（3）试点纳税人根据2023年4月30日前签订的有形动产融资性售后回租合同，在合同到期前提供的有形动产融资性售后回租服务，可继续按照有形动产融资租赁服务缴纳增值税。继续按照有形动产融资租赁服务缴纳增值税的试点纳税人，经批准从事融资租赁业务的，根据2023年4月30日前签订的有形动产融资性售后回租合同，在合同到期前提供的有形动产融资性售后回租服务，可以选择以下方法之一计算销售额：

①以向承租方收取的全部价款和价外费用，扣除向承租方收取的价款本金，以及对外支付的借款利息（包括外汇借款和人民币借款利息）、发行债券利息后的余额为销售额。

②以向承租方收取的全部价款和价外费用，扣除支付的借款利息（包括外汇借款和人民币借款利息）、发行债券利息后的余额为销售额。

以上（1）至（3）所称“经批准”，系指经人民银行、银监会或者商务部批准，包括经上述部门备案从事融资租赁业务的试点纳税人。

（4）经商务部授权的省级商务主管部门和国家经济技术开发区批准（包括经该部门备案）的从事融资租赁业务的试点纳税人，2023年5月1日后实收资本达到1.7亿元的，从达到标准的当月起按照上述第（1）、（2）、（3）点规定执行；2023年5月1日后实收资本未达到1.7亿元但注册资本达到1.7亿元的，在2023年7月31日前仍可按照上述第（1）、（2）、（3）点规定执行，2023年8月1日后开展的融资租赁业务和融资性售后回租业务不得按照上述第（1）、（2）、（3）点规定执行。

19. 航空运输企业的销售额，不包括代收的机场建设费和代售其他航空运输企业客票而代收转付的价款。

20. 一般纳税人提供客运场站服务，以其取得的全部价款和价外费用，扣除支付给承运方运费后的余额为销售额。

21.中国移动通信集团公司、中国联合网络通信集团有限公司、中国电信集团公司及其成员单位通过手机短信公益特服号为公益性机构接受捐款，以其取得的全部价款和价外费用，扣除支付给公益性机构捐款后的余额为销售额。其接受的捐款，不得开具增值税专用发票。

22. 纳税人（一般纳税人/小规模纳税人）转让2023年4月30日前取得的土地使用权，可以选择适用简易计税方法，以取得的全部价款和价外费用减去取得该土地使用权的原价后的余额为销售额，按照5%的征收率计算缴纳增值税。

23.境外单位通过教育部考试中心及其直属单位在境内开展考试，教育部考试中心及其直属单位提供的教育辅助服务，以取得的考试费收入扣除支付给境外单位考试费后的余额为销售额，按提供“教育辅助服务”缴纳增值税；就代为收取并支付给境外单位的考试费统一扣缴增值税。

24.纳税人提供签证代理服务，以取得的全部价款和价外费用，扣除向服务接受方收取并代为支付给外交部和外国驻华使（领）馆的签证费、认证费后的余额为销售额。

25.代理进口按规定免征进口增值税的货物，销售额不包括向委托方收取并代为支付的货款。

26.自2023年1月1日起，航空运输销售代理企业提供境外航段机票代理服务，以取得的全部价款和价外费用，扣除向客户收取并支付给其他单位或者个人的境外航段机票结算款和相关费用后的余额为销售额。其中，支付给境内单位或者个人的款项，以发票或行程单为合法有效凭证；支付给境外单位或者个人的款项，以签收单据为合法有效凭证，税务机关对签收单据有疑义的，可以要求其提供境外公证机构的确认证明。

27.自2023年7月25日起，航空运输销售代理企业提供境内机票代理服务，以取得的全部价款和价外费用，扣除向客户收取并支付给航空运输企业或其他航空运输销售代理企业的境内机票净结算款和相关费用后的余额为销售额。其中，支付给航空运输企业的款项，以国际航空运输协会（iata）开账与结算计划（bsp）对账单或航空运输企业的签收单据为合法有效凭证；支付给其他航空运输销售代理企业的款项，以代理企业间的签收单据为合法有效凭证。

三、附：最新增值税政策

附件1：

以下13%货物易于农产品等9%货物相混淆：

1、以粮食为原料加工的速冻食品、方便面、副食品和各种熟食品，玉米浆、玉米皮、玉米纤维（又称喷浆玉米皮）和玉米蛋白粉。

2、各种蔬菜罐头。

3、专业复烤厂烤制的复烤烟叶。

4、农业生产者用自产的茶青再经筛分、风选、拣剔、碎块、干燥、匀堆等工序精制而成的精制茶，边销茶及掺对各种药物的茶和茶饮料。

5、各种水果罐头、果脯、蜜饯、炒制的果仁、坚果、碾磨后的园艺植物（如胡椒粉、花椒粉等）。

6、中成药。

7、锯材，竹笋罐头。

8、熟制的水产品和各类水产品的罐头。

9、各种肉类罐头、肉类熟制品。

10、各种蛋类的罐头。

11、酸奶、奶酪、奶油，调制乳。

12、洗净毛、洗净绒。

13、直接用于动物饲养的粮食、饲料添加剂。

14、用于人类日常生活的各种类型包装的日用卫生用药（如卫生杀虫剂、驱虫剂、驱蚊剂、蚊香等）。

15、以农副产品为原料加工工业产品的机械、农用汽车、三轮运货车、机动渔船、森林砍伐机械、集材机械、农机零部件。

附件2：

（一）一般纳税人可选择5%征收率的有

1、出租、销售2023年4月30日前取得的不动产。

2、提供劳务派遣服务、安全保护服务(含提供武装守护押运服务)选择差额纳税的。

3、收取试点前开工的一级公路、二级公路、桥、闸通行费。

4、提供人力资源外包服务。

5、转让2023年4月30日前取得的土地使用权，以取得的全部价款和价外费用减去取得该土地使用权的原价后的余额为销售额。

6、2023年4月30日前签订的不动产融资租赁合同。

7、以2023年4月30日前取得的不动产提供的融资租赁服务。

8、房地产开发企业出租、销售自行开发的房地产老项目。

（二）一般纳税人可选择3%征收率的有

1、销售自产的用微生物、微生物代谢产物、动物毒素、人或动物的血液或组织制成的生物制品。

2、寄售商店代销寄售物品（包括居民个人寄售的物品在内）。

3、典当业销售死当物品。

4、销售自产的县级及县级以下小型水力发电单位生产的电力。

5、销售自产的自来水。

6、销售自产的建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料。

7、销售自产的以自己采掘的砂、土、石料或其他矿物连续生产的砖、瓦、石灰（不含粘土实心砖、瓦）。

8、销售自产的商品混凝土（仅限于以水泥为原料生产的水泥混凝土）。

9、单采血浆站销售非临床用人体血液。

10、药品经营企业销售生物制品，兽用药品经营企业销售兽用生物制品，销售抗癌罕见病药品

11、提供物业管理服务的纳税人，向服务接受方收取的自来水水费，以扣除其对外支付的自来水水费后的余额为销售额，按照简易计税方法依3%的征收率计算缴纳增值税。

除以上1-11项为销售货物，以下为销售服务。

12、经认定的动漫企业为开发动漫产品提供的服务，以及在境内转让动漫版权。

13、提供城市电影放映服务。

14、公路经营企业收取试点前开工的高速公路的车辆通行费。

15、提供非学历教育服务。

16、提供教育辅助服务。

17、公共交通运输服务。包括轮客渡、公交客运、地铁、城市轻轨、出租车、长途客运、班车。

18、电影放映服务、仓储服务、装卸搬运服务、收派服务和文化体育服务（含纳税人在游览场所经营索道、摆渡车、电瓶车、游船等取得的收入）。

19、以纳入营改增试点之日前取得的有形动产为标的物提供的经营租赁服务。

20、纳入营改增试点之日前签订的尚未执行完毕的有形动产租赁合同。

21、以清包工方式提供、为甲供工程提供的、为建筑工程老项目提供的建筑服务。

22、建筑工程总承包单位为房屋建筑的地基与基础、主体结构提供工程服务，建设单位自行采购全部或部分钢材、混凝土、砌体材料、预制构件的，适用简易计税方法计税。（不是可选择）

23、一般纳税人销售电梯的同时提供安装服务，其安装服务可以按照甲供工程选择适用简易计税方法计税。

24、 中国农业发展银行总行及其各分支机构提供涉农贷款取得的利息收入。

25、农村信用社、村镇银行、农村资金互助社、由银行业机构全资发起设立的贷款公司、法人机构在县（县级市、区、旗）及县以下地区的农村合作银行和农村商业银行提供金融服务收入。

26、对中国农业银行纳入“三农金融事业部”改革试点的各省、自治区、直辖市、计划单列市分行下辖的县域支行和新疆生产建设兵团分行下辖的县域支行（也称县事业部），提供农户贷款、农村企业和农村各类组织贷款取得的利息收入。

27、资管产品管理人运营资管产品过程中发生的增值税应税行为，暂适用简易计税方法，按照3%的征收率缴纳增值税。

28、非企业性单位中的一般纳税人提供的研发和技术服务、信息技术服务、鉴证咨询服务，以及销售技术、著作权等无形资产。

29、非企业性单位中的一般纳税人提供技术转让、技术开发和与之相关的技术咨询、技术服务。

（三）按照3%征收率减按2%征收

1、2008年12月31日以前未纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人，销售自己使用过的2008年12月31日以前购进或者自制的固定资产。

2、2008年12月31日以前已纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人，销售自己使用过的在本地区扩大增值税抵扣范围试点以前购进或者自制的固定资产。

3、销售自己使用过的属于条例第十条规定不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产。

4、纳税人购进或者自制固定资产时为小规模纳税人，认定为一般纳税人后销售该固定资产。

5、一般纳税人销售自己使用过的、纳入营改增试点之日前取得的固定资产。

以上销售自己使用过的固定资产，适用简易办法依照3%征收率减按2%征收增值税政策的，可以放弃减税，按照简易办法依照3%征收率缴纳增值税，并可以开具增值税专用发票。

6、纳税人销售旧货。

（四）按照5%征收率减按1.5%征收

个体工商户和其他个人出租住房减按1.5%计算应纳税额。

本文部分整理自：税海涛声。