增值税退税怎么做账（16篇）

【第1篇】增值税退税怎么做账

最近不少读者收到各种退税款，但是不知道如何做账。

今天实操君和大家简单说说。

1、六税两费退税

退税由来：2023年3月的时候，国家出台了财政部税务总局公告2023年第10号。政策规定对增值税小规模纳税人、小型微利企业和个体工商户可以在50%的税额幅度内减征资源税、城市维护建设税、房产税、城镇土地使用税、印花税（不含证券交易印花税）、耕地占用税和教育费附加、地方教育附加。

政策执行期限为2023年1月1日至2024年12月31日，而政策3月才出台，那么现在就有满足条件的纳税人从税务局收到了退回的税款。

怎么做账？之前缴纳的时候计入什么科目，现在退回就冲减相应的科目

比如之前缴纳的城建税及附加

借：税金及附加 100

贷：应交税费-应交城建税 100

借：应交税费-应交城建税 100

贷：银行存款100

现在收到50%的退税

那么分录就是

借：应交税费-应交城建税 50

贷：税金及附加 50

借：银行存款 50

贷：应交税费-应交城建税 50

（注：当然这里可以同方向红字，这样可以防止账务上同科目发生额借贷方虚增虚减）

2、制造业缓税退税

退税由来：制造业中小微企业在依法办理纳税申报下面这些税种后可以暂时不用缴纳税款。

其中，

制造业中型企业可以延缓缴纳各项税费金额的50%

制造业小微企业可以延缓缴纳全部税费。

有些企业没有申请延缓，如实缴纳的税款，但是税务局后期退回了缴纳的税款，怎么做账？

其实也很简单，缴纳时候怎么做账，退回的时候冲回相关科目即可。

比如增值税，一般纳税人当期有10万增值税产生，可以缓交。

但是纳税人当期缴纳了，分录如下：

借：应交税费-应交增值税（转出未交增值税） 10万

贷：应交税费-未交增值税 10万

同时

借：应交税费-未交增值税10万

贷：银行存款 10万

现在税务局退回这10万了

那分录就是：

借：银行存款 10万

贷：应交税费-未交增值税10万

附加税退回怎么处理？正常企业缴纳了的分录如下:

借：税金及附加 1.2万

贷：应交税费-应交城市建设维护是 0.7万

贷：应交税费-应交教育费附加 0.3万

贷：应交税费-应交地方教育费附加0.2万

借：应交税费-应交城市建设维护是 0.7万

借：应交税费-应交教育费附加 0.3万

借：应交税费-应交地方教育费附加0.2万

贷：银行存款 1.2万

现在税务局先把税退回了，企业收到退税直接即可

借：银行存款 1.2万

贷：应交税费-应交城市建设维护是 0.7万

贷：应交税费-应交教育费附加 0.3万

贷：应交税费-应交地方教育费附加0.2万

（注：当然这里可以同方向红字，这样可以防止账务上同科目发生额借贷方虚增虚减）

3、增值税留抵退税

退税由来：财政部 税务总局公告2023年第14号，加大小微企业增值税期末留抵退税政策力度，将先进制造业按月全额退还增值税增量留抵税额政策范围扩大至符合条件的小微企业（含个体工商户，下同），并一次性退还小微企业存量留抵税额。

这是最新的留抵退税政策，之前还有留抵退税政策，如图：

甲公司2023年4月收到留抵退税10万。

借：银行存款 10万

贷：应交税费-应交增值税（进项税额转出） 10万

【第2篇】企业增值税退税流程

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操作流程

(一) 业务办理流程

登陆电子税务局——首页-【我要办税】-【一般退（抵）税管理】-【退抵税费申请】-【退抵税费申请（增值税制度性留抵退税）】

1.打开【增值税增值税制度性留抵退税】

进入该事项后，首先会弹出如下提示，纳税人自行选择进行勾选，然后点击【确定】进入表单。如纳税人选择预填数据，在表单内选择“增量留抵退税”或“存量留抵退税”时，会调用金三接口，将返回的数据自动填入表单；如选择自行填报，则由纳税人自行填写：

填写表单如下：

注：表单中灰色项为自动带出不可编辑项，白色项为选填项，绿色项为必填项。

①基本信息区：

对绿色选项框，务必认真填写，保证数据填写无误（比对联系人姓名，电话，退税账户的信息），确保后续退税金额能及时到账。

②留抵退税区：

“退税企业类型”栏次：请根据税源管理分局（所）的辅导情况，正确选择自身企业类型（小型/微型/特定行业）。

“申请退还项目”栏次：根据此次申请退还的税款属性选择“存量留抵税额”或“增量留抵税额”（注：微型企业如果既有存量又有增量，则两项全选；小型企业、六大行业的中型企业、六大行业的大型企业在4月仅能选择增量留抵税额，政策详情请查询《财政部 税务总局公告2023年第14号》）。

“营业收入”栏次：请填写上一会计年度全年累计增值税销售收入。“资产总额”栏次：请填写上一会计年度年末值，注意填写的单位是元。

“企业划型”栏次：请正确选择企业类型，要与“退税企业类型”栏次中选择的企业类型保持一致。

选择预填数据的纳税人，下图为系统自动预填数据区域：

③申请信息区：

“申请人”栏次：请在申请人栏次填写“企业名称（全称）”。如申请人与企业名称不一致需要选择“退税名称不一致原因说明”。

④办税人信息区：

自动带出办税人的相关信息，可以自行填写。

2.确认表单填写数据无误后，点击【保存】按钮

待页面弹出提示框提示“保存成功！”，点击【确定】按钮，表单填写的内容被保存：

3.点击【资料采集】，进入资料采集页面：

4.点击上图中的【选择】按钮：

进入上传页面，点击红框区域进行选择图片（如下图）

注：下图仅为上传流程演示，具体上传附件以资料采集页面列表显示为准。

5.选择一张图片，然后点击【上传图片】按钮：

上传完成后，点击【确定】按钮，完成资料采集，如下图所示：

6.信息采集完成后，可点击【返回至表单】：

页面跳转至表单页面；确认填写无误后，点击【提交】按钮，待页面提示“提交成功！若无需继续办理业务，请及时退出系统！”后，点击【确定】，页面跳转至办税进度及结果信息查询：

（二）业务办理情况查询

办税进度及结果信息查询：

首页-【我要查询】-【办税进度及结果信息查询】

业务提交后，可在【办税进度及结果信息查询】，查看该业务办理进度及业务状态：

【第3篇】福利企业增值税退税

为进一步加大增值税留抵退税政策实施力度，着力稳市场主体稳就业，财政部、国家税务总局发布公告明确将制造业等行业按月全额退还增值税增量留抵税额、一次性退还存量留抵税额的政策范围，扩大至“批发和零售业”、“农、林、牧、渔业”、“住宿和餐饮业”、“居民服务、修理和其他服务业”、“教育”、“卫生和社会工作”和“文化、体育和娱乐业”企业（含个体工商户）。

财政部 税务总局

关于扩大全额退还增值税留抵税额政策行业范围的公告

财政部 税务总局公告2023年第21号

为进一步加大增值税留抵退税政策实施力度，着力稳市场主体稳就业，现将扩大全额退还增值税留抵税额政策行业范围有关政策公告如下：

一、扩大全额退还增值税留抵税额政策行业范围，将《财政部 税务总局关于进一步加大增值税期末留抵退税政策实施力度的公告》（财政部 税务总局公告2023年第14号，以下称2023年第14号公告）第二条规定的制造业等行业按月全额退还增值税增量留抵税额、一次性退还存量留抵税额的政策范围，扩大至“批发和零售业”、“农、林、牧、渔业”、“住宿和餐饮业”、“居民服务、修理和其他服务业”、“教育”、“卫生和社会工作”和“文化、体育和娱乐业”（以下称批发零售业等行业）企业（含个体工商户，下同）。

（一）符合条件的批发零售业等行业企业，可以自2023年7月纳税申报期起向主管税务机关申请退还增量留抵税额。

（二）符合条件的批发零售业等行业企业，可以自2023年7月纳税申报期起向主管税务机关申请一次性退还存量留抵税额。

二、2023年第14号公告和本公告所称制造业、批发零售业等行业企业，是指从事《国民经济行业分类》中“批发和零售业”、“农、林、牧、渔业”、“住宿和餐饮业”、“居民服务、修理和其他服务业”、“教育”、“卫生和社会工作”、“文化、体育和娱乐业”、“制造业”、“科学研究和技术服务业”、“电力、热力、燃气及水生产和供应业”、“软件和信息技术服务业”、“生态保护和环境治理业”和“交通运输、仓储和邮政业”业务相应发生的增值税销售额占全部增值税销售额的比重超过50%的纳税人。

上述销售额比重根据纳税人申请退税前连续12个月的销售额计算确定；申请退税前经营期不满12个月但满3个月的，按照实际经营期的销售额计算确定。

三、按照2023年第14号公告第六条规定适用《中小企业划型标准规定》（工信部联企业〔2011〕300号）和《金融业企业划型标准规定》（银发〔2015〕309号）时，纳税人的行业归属，根据《国民经济行业分类》关于以主要经济活动确定行业归属的原则，以上一会计年度从事《国民经济行业分类》对应业务增值税销售额占全部增值税销售额比重最高的行业确定。

四、制造业、批发零售业等行业企业申请留抵退税的其他规定，继续按照2023年第14号公告等有关规定执行。

五、本公告第一条和第二条自2023年7月1日起执行；第三条自公告发布之日起执行。

各级财政和税务部门要坚决贯彻党中央、国务院决策部署，按照2023年第14号公告、《财政部 税务总局关于进一步加快增值税期末留抵退税政策实施进度的公告》（财政部 税务总局公告2023年第17号）、《财政部 税务总局关于进一步持续加快增值税期末留抵退税政策实施进度的公告》（财政部 税务总局公告2023年第19号）和本公告有关要求，在纳税人自愿申请的基础上，狠抓落实，持续加快留抵退税进度。同时，严密防范退税风险，严厉打击骗税行为。

特此公告。

财政部

税务总局

2023年6月7日

来源：国家税务总局

责任编辑：张瑜、宋淑娟 (010)61930016

【第4篇】软件企业增值税退税

前几天有人问了我关于软件退税的问题，当时我没有立即回复，一直想抽空写一写软件退税的政策，两个原因吧，第一，我搜了很多文章发现一直没有系统化的解读，第二，就是不少朋友已经问过我这个问题了，而且基于华为事件，大家应该也能看到国家对高新技术企业和软件产业的大力支持，我也仅以此文，向那些投入高研发，大力支持新技术的科技型高新企业致敬~

什么是软件产品即征即退？

增值税一般纳税人销售其自行开发生产的软件产品，按17%（2023年第39号公告已经调整为13%）税率申报缴纳增值税，税款缴纳入库后，再对其增值税实际税负超过3%的部分申请退税。这是一种增值税先征后退的政策。

小谈栗子：当月销售100万（不含税）的自行开发的软件产品，抵扣完进项后交了13万的增值税，增值税税负为13%，对超过3%的部分返还，即退还10万，最终增值税税负为3%。

政策依据：《财政部、国家税务总局关于软件产品增值税政策的通知》（财税[2011]100号）第一条第一款：增值税一般纳税人销售其自行开发生产的软件产品，按17%税率征收增值税后，对其增值税实际税负超过3%的部分实行即征即退政策。

该文件也是软件产品即征即退的核心文件，后续出的财税2023年38号文关于延续动漫产业增值税政策的通知中第四条关于动漫软件也是上述文件规定执行。

什么软件产品能够享受即征即退政策？

首先，软件产品是必须自行开发的，纳税人将进口软件产品进行本地化改造后对外销售的也可以享受软件产品即征即退的政策。（本地化改造是指对进口软件产品进行重新设计、改进、转换等，单纯对进口软件产品进行汉字化处理不包括在内）

其次，软件产品是指信息处理程序及相关文档和数据，包括计算机软件产品、信息系统和嵌入式软件产品。

嵌入式软件产品是指嵌入在计算机硬件、机器设备中并随其一并销售，构成计算机硬件、机器设备组成部分的软件产品。例如，智能语音机器人芯片中的语音软件。

★审核条件：

① 取得省级软件产业主管部门认可的软件检测机构出具的检测证明材料

（上述图片来源均为网上图片，如有侵权，请及时联系小谈）

② 取得软件产业主管部门颁发的《软件产品登记证书》或著作权行政管理部门颁发的《计算机软件著作权登记证书》

（上述图片来源均为网上图片，如有侵权，请及时联系小谈）

如何计算即征即退税额？

1）软件产品增值税即征即退税额

即征即退税额=（当期软件产品销售额×13%-当期软件产品可抵扣进项税额）-当期软件产品销售额×3%

2）嵌入式软件产品增值税即征即退税额

即征即退税额=（当期嵌入式软件产品销售额×13%-当期嵌入式软件产品可抵扣进项税额）-当期嵌入式软件产品销售额×3%

当期嵌入式软件产品销售额=当期嵌入式软件产品与计算机硬件、机器设备销售额合计-当期计算机硬件、机器设备销售额

计算机硬件、机器设备销售额按照下列顺序确定：

① 纳税人最近同期同类货物的平均销售价格

② 按其他纳税人最近同期同类货物的平均销售价格

③ 按计算机硬件、机器设备组成计税价格计算确定

计算机硬件、机器设备组成计税价格= 计算机硬件、机器设备成本×（1+10%）

备注：此处的10%为成本利润率

如何正确开具发票？

① 发票上应注明软件产品名称及版本号，且必须与《软件产品登记证书》的相关内容一致

② 销售嵌入式软件产品时，应在发票备注栏分别注明软件、硬件部分的销售额

③ 随同机器设备等硬件产品一并销售的软件产品，应单独开具软件收入部分发票；若不能单独开具，应在发票备注栏注明包括与登记证书一致的软件产品

小谈提示：增值税一般纳税人在销售软件产品的同时销售其他货物或者应税劳务的，对于无法划分的进项税额，应按照实际成本或销售收入比例确定软件产品应分摊的进项税额；对专用于软件产品开发生产设备及工具的进项税额，不得进行分摊。纳税人应将选定的分摊方式报主管税务机关备案，并自备案之日起一年内不得变更。

办理流程？

一、软件产品即征即退的资格备案

路径：网上办税服务厅->优惠办理->增值税即征即退优惠办理。

step1.填写表单：

step2.上传资料：

点击“加号键”提交省级软件产业主管部门认可的软件检测机构出具的检测证明材料、软件产业主管部门颁发的《软件产品登记证书》或著作权行政管理部门颁发的《计算机软件著作权登记证书》。

step3.提交之后，在首页->事项进度查看办理结果。

（小提示：事项进度须显示“已办结同意”~如果是“申请中”，记得重新提交哦！）

二、大厅申请退税

符合享受软件产品增值税即征即退优惠政策的纳税人，应在规定纳税申报期内向主管税务机关如实申报并缴清税款，当月销售的软件产品时间税负超过3%的，于申报纳税后向主管税务机关提出退税申请。

退税材料：

1. 退（抵）税申请审批表

2. 增值税即征即退申请报告

3. 纳税人完税凭证复印件

4. 多缴税费证明资料原件及复印件

【第5篇】增值税退税申请怎么写

辽宁省电子税务局

增值税制度性留抵退税

适用范围

依据《财政部 税务总局关于进一步加大增值税期末留抵退税政策实施力度的公告》（财政部 税务总局公告2023年第14号），将先进制造业按月全额退还增值税增量留抵税额政策范围扩大至小微企业和制造业等行业，并一次性退还其存量留抵税额。

纳税人自2023年4月税款所属期起，是否连续六个月（按季纳税的，连续两个季度）增量留抵税额均大于零，且第六个月增量留抵税额不低于50万元；纳税信用等级是否为a级或者b级;自2023年4月1日起是否享受即征即退（即征即退收入退还书的详细信息）。纳税人申请办理留抵退税，应于符合留抵退税条件起，在申报期内，是否完成本期增值税纳税申报（上个属期有没有完成申报）。

详细政策解读可参看：关于《国家税务总局关于进一步加大增值税期末留抵退税政策实施力度有关征管事项的公告》的解读。

操作步骤

1、登录辽宁省电子税务局首页，点击【一般退（抵）税管理】。

2、再选择【退抵税费申请（增值税制度性留抵退税）】，选择【增值税制度性留抵退税】。

3、进入功能弹出提示，纳税人可选择是否根据税务系统税收数据进行数据预填。如需预填，请点击“确定”

4、手工选择“退税企业类型”及“国民经济行业”。

5、当选择了“退税企业类型”后，自动带出“留抵退税申请文件依据”，再勾选“申请退还项目”，以“增量留抵退税”为例

6、如进入功能初始化提示时选择“确定”同意数据预填后，点击“申请退还项目”即可将相关税收数据预填至“留底退税区”。

7、然后再选择“企业划型”，并填写“营业收入”及“资产总额”。

8、分别填写第11、12、17、19行。

9、然后点击“保存”，提示纳税人检查“国标行业”是否属于“先进制造业”。

10、最后点击“提交”即可。

【第6篇】增值税留抵税款退税

财政部 税务总局关于进一步加快增值税期末留抵退税政策实施进度的公告

财政部 税务总局公告2023年第17号

为尽快释放大规模增值税留抵退税政策红利，在帮扶市场主体渡难关上产生更大政策效应，现将进一步加快增值税期末留抵退税政策实施进度有关政策公告如下：

一、加快小微企业留抵退税政策实施进度，按照《财政部 税务总局关于进一步加大增值税期末留抵退税政策实施力度的公告》 （财政部 税务总局公告2023年第14号，以下称2023年第14号公告）规定，抓紧办理小微企业留抵退税，在纳税人自愿申请的基础上，加快退税进度，积极落实微型企业、小型企业存量留抵税额分别于2023年4月30日前、6月30日前集中退还的退税政策。

二、提前退还中型企业存量留抵税额，将2023年第14号公告 第二条第二项规定的“符合条件的制造业等行业中型企业，可以自2023年7月纳税申报期起向主管税务机关申请一次性退还存量留抵税额”调整为“符合条件的制造业等行业中型企业，可以自2023年5月纳税申报期起向主管税务机关申请一次性退还存量留抵税额”。2023年6月30日前，在纳税人自愿申请的基础上，集中退还中型企业存量留抵税额。

三、各级财政和税务部门要进一步增强工作责任感和紧迫感，高度重视留抵退税工作，建立健全工作机制，密切配合，上下协同，加强政策宣传辅导，优化退税服务，提高审核效率，加快留抵退税办理进度，强化资金保障，对符合条件、低风险的纳税人，要最大程度优化留抵退税办理流程，简化退税审核程序，高效便捷地为纳税人办理留抵退税，同时，严密防范退税风险，严厉打击骗税行为，确保留抵退税措施不折不扣落到实处、见到实效。

特此公告。

财政部 税务总局

2023年4月17日

云浮税务：

强化风险防范

为大规模留抵退税政策落地保驾护航

今年4月1日以来，大规模增值税留抵退税等一系列组合式税费支持政策陆续实施。我市税务部门坚定扛起政治责任，通过政策“一对一”推送、“点对点”辅导、“快响应”审核等一系列举措，确保退税资金“活水”直达云浮企业,大量合法经营、符合条件的市场主体依法在第一时间享受到税费政策红利，发展动能更足，活力更强。

与此同时，也有少数不法分子动起了歪脑筋，乘机混水摸鱼，恶意骗取留抵退税，侵蚀国家税款。近日，国家税务总局公开曝光了5起骗取留抵退税案件，做到“露头就打”，落实了“从严从快、打早打小”的原则，彰显了税务部门推动大规模增值税留抵退税政策落实落细、落准落稳的坚强决心。

针对今年更大规模、更大范围的留抵退税政策落实中可能出现的风险，云浮市税务局通过大数据分析、受理举报等方式精准筛选疑点线索，积极构建“事前预审、事中审核、事后抽检”的风险防控机制，织密织牢风险防控网，严厉打击骗税行为。

同时，会同公安等部门持续加大打击力度，严肃查处骗取留抵退税违法行为，特别是运用大数据精准发现、重拳打击团伙式造假虚开骗取留抵退税。对非主观故意违规取得留抵退税的，约谈提醒，促其整改。对恶意造假骗取留抵退税的，将依法从严查办，按规定将其纳税信用直接降为d级，并采取限制发票领用、提高检查频次等措施；依法对其近3年各项税收缴纳情况进行全面检查，涉嫌犯罪的，移交司法机关追究刑事责任。

云浮市税务局相关负责人表示，恶意骗取留抵退税损害税法权威，扰乱税收秩序，破坏市场公平。税务部门将秉持“零容忍”的态度，对通过各种违法手段骗取留抵退税的行为“重拳出击”，确保留抵退税资金真正退到合法经营、符合条件的纳税人手中。

在此，税务部门提醒广大纳税人要严格履行纳税义务，依法依规享受税收“红利”。全市税务部门在不折不扣落实系列税费优惠政策的同时，将坚决维护税法权威，对偷税、骗税等行为坚决打击、严惩不贷，进一步营造公平法治的税收环境。

5起骗取留抵退税案件曝光

一、河北查处一生产企业骗取留抵退税案

税务总局驻北京特派办组织河北省承德市税务稽查部门根据税收大数据筛选的疑点线索，联合公安部门查处某生产企业涉嫌取得虚开发票虚增进项税额、骗取留抵退税案件。经查，该企业取得虚开发票29份，骗取留抵退税19.31万元。目前，税务部门已将该案件移送公安机关立案侦查，将依法从重处罚并追究相关人员刑事责任。

二、广东查处一中介服务企业骗取留抵退税案

广东省珠海市税务稽查部门根据举报线索分析发现，某中介服务企业涉嫌取得虚开发票虚增进项税额、骗取留抵退税4.1万元，且存在对外虚开发票疑点。经与公安部门联合调查，确定该企业为一个通过接受虚开发票骗取留抵退税犯罪团伙实际控制的企业之一。目前，税务部门已将该案件移送公安机关立案侦查，将依法从重处罚并追究相关人员刑事责任。

三、江西查处一矿业公司骗取留抵退税和偷税案

江西省赣州市税务稽查部门依据大数据分析，查处大余县闽鑫钨业有限公司骗取增值税留抵退税和偷税案件。经查，该企业通过个人收款不申报隐匿销售收入818.15万元，还通过注册空壳小规模纳税人企业违规享受低税率或者免征优惠转移销售收入1337.3万元，共计偷税365.04万元、骗取留抵退税78.64万元。税务稽查部门依法追缴企业偷税款共计365.04万元，并依据《中华人民共和国行政处罚法》《中华人民共和国税收征收管理法》相关规定，拟处1倍罚款、加收滞纳金；追缴企业骗取的留抵退税78.64万元，并依据《中华人民共和国行政处罚法》《中华人民共和国税收征收管理法》相关规定，拟处2倍罚款。

四、西藏查处一商贸企业骗取留抵退税案

西藏拉萨市税务稽查部门根据自治区局税收大数据分析线索，查处西藏鸿俐轮胎商贸有限公司骗取增值税留抵退税案件。经查，该企业通过个人收取销售款隐匿公司销售收入、进行虚假申报等手段，减少销项税额，骗取留抵退税30.5万元。税务稽查部门依法追缴该企业骗取的留抵退税款，并依据《中华人民共和国行政处罚法》《中华人民共和国税收征收管理法》相关规定，拟处1倍罚款。

五、辽宁查处一交通运输企业骗取留抵退税案

辽宁省辽阳市税务稽查部门依据上级风险推送线索，查处辽阳市双合货物运输有限公司骗取增值税留抵退税案件。经查，该企业通过利用个人银行卡收取运费隐匿公司营业收入、进行虚假申报等手段，减少销项税额，骗取留抵退税10.81万元。税务稽查部门依法追缴该企业骗取的留抵退税款，并依据《中华人民共和国行政处罚法》《中华人民共和国税收征收管理法》相关规定，拟处1倍罚款。

骗取留抵退税款的主要手段

曝光案件中骗取留抵退税款的手段主要有三种：

一是通过隐匿销售收入、减少销项税额而虚增留抵税额，骗取留抵退税款；

二是通过虚开增值税专用发票等手段虚增进项税额、虚增留抵税额，骗取留抵退税款；

三是通过隐匿销售收入和虚增进项税额两种手段并用，虚增留抵税额，骗取留抵退税款。

本次曝光的5起案件，其中3起是采用第一种方法骗取留抵退税款、2起是采用第二种方法骗取留抵退税款。

骗取留抵退税款的法律责任

根据《财政部 税务总局关于进一步加大增值税期末留抵退税政策实施力度的公告》（财政部 税务总局公告2023年第14号）第十二条第三款规定，“以虚增进项、虚假申报或其他欺骗手段，骗取留抵退税款的，由税务机关追缴其骗取的退税款，并按照《中华人民共和国税收征收管理法》等有关规定处理。”

究竟是依据什么规定，作如何处理？

根据《中华人民共和国税收征收管理法》第六十三条第一款规定，纳税人伪造、变造、隐匿、擅自销毁帐簿、记帐凭证,或者在帐簿上多列支出或者不列、少列收入,或者经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报,不缴或者少缴应纳税款的,是偷税。对纳税人偷税的,由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金,并处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款;构成犯罪的,依法追究刑事责任。

按照现行法律规定，哪些情形会构成犯罪，面临哪些刑事责任呢？

一是通过上述第一种手段骗取留抵退税款的，可能构成逃税罪。根据《中华人民共和国刑法》第二百零一条规定：纳税人采取欺骗、隐瞒手段进行虚假纳税申报或者不申报，逃避缴纳税款数额较大并且占应纳税额百分之十以上的，即构成逃税罪。经税务机关依法下达追缴通知后，补缴应纳税款，缴纳滞纳金，已受行政处罚的，不予追究刑事责任。当然，《刑法》对此规定了例外情形，“五年内因逃避缴纳税款受过刑事处罚或者被税务机关给予二次以上行政处罚的除外。

二是通过上述第二种手段骗取留抵退税款的，可能构成虚开增值税专用发票、用于骗取出口退税、抵扣税款发票罪。《中华人民共和国发票管理办法》第三十七条规定：违反本办法第二十二条第二款的规定虚开发票的，由税务机关没收违法所得；虚开金额在1万元以下的，可以并处5万元以下的罚款；虚开金额超过1万元的，并处5万元以上50万元以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。根据《中华人民共和国刑法》第二百零五条 “虚开增值税专用发票或者虚开用于骗取出口退税、抵扣税款的其他发票的，处三年以下有期徒刑或者拘役，并处二万元以上二十万元以下罚金;虚开的税款数额较大或者有其他严重情节的，处三年以上十年以下有期徒刑，并处五万元以上五十万元以下罚金;虚开的税款数额巨大或者有其他特别严重情节的，处十年以上有期徒刑或者无期徒刑，并处五万元以上五十万元以下罚金或者没收财产”，根据《最高人民检察院公安部关于公安机关管辖的刑事案件立案追诉标准的规定(二)》第六十一条的规定，“虚开增值税专用发票或者虚开用于骗取出口退税、抵扣税款的其他发票，虚开的税款数额在一万元以上或者致使国家税款被骗数额在五千元以上的，应予立案追诉。虚开增值税专用发票或者虚开用于骗取出口退税、抵扣税款（含留抵税款）的其他发票，虚开的税款数额达到一万元的，就要追究刑事责任。

三是通过上述第三种手段骗取留抵退税款的，可能同时构成逃税罪，虚开增值税专用发票、用于骗取出口退税、抵扣税款发票罪。《刑法》对于逃税罪的刑事处罚是，最高七年以下有期徒刑，并处罚金；对于犯虚开增值税专用发票罪或虚开用于抵扣税款的其他发票罪的刑事处罚，最高刑期为无期徒刑，并处五十万元以下罚金或者没收财产。

增值税留抵退税

十问十答

快来看看吧

1、新出台的留抵退税政策的主要内容是什么？

根据党中央、国务院关于加大增值税期末留抵退税（以下简称留抵退税）力度的决策部署，从2023年4月1日起，进一步加大留抵退税实施力度，将先进制造业按月全额退还增值税增量留抵税额政策范围扩大至符合条件的小微企业、制造业等行业企业（含个体工商户，下同），并一次性退还上述企业存量留抵税额。

2、哪些纳税人可以适用新出台的留抵退税政策呢？

符合条件的小微企业、制造业等行业企业可以适用新出台的留抵退税政策。

小微企业是指小型企业、微型企业；

制造业等行业企业是指“制造业”、“科学研究和技术服务业”、“电力、热力、燃气及水生产和供应业”、“软件和信息技术服务业”、“生态保护和环境治理业”、“交通运输、仓储和邮政业”六个行业企业。

提示1：什么是大、中、小、微型企业？

中型企业、小型企业、微型企业按照《中小企业划型标准规定》（工信部联企业〔2011〕300号）和《金融业企业划型标准规定》（银发〔2015〕309号）中的营业收入指标、资产总额指标确定。

资产总额指标按照纳税人上一会计年度年末值确定。

营业收入指标按照纳税人上一会计年度增值税销售额确定；不满一个会计年度的，按照以下公式计算：

增值税销售额（年）=上一会计年度企业实际存续期间增值税销售额/企业实际存续月数*12

对于工信部联企业〔2011〕300号和银发〔2015〕309号文件所列行业以外的纳税人，以及工信部联企业〔2011〕300号和银发〔2015〕309号文件所列行业但未采用营业收入指标或资产总额指标划型确定的纳税人，按以下方法确定：

微型企业：增值税销售额（年）100万元以下（不含100万元）

小型企业：增值税销售额（年）2000万元以下（不含2000万元）

中型企业：增值税销售额（年）1亿元以下（不含1亿元）

大型企业，是指除上述中型企业、小型企业和微型企业外的其他企业。

提示2：制造业等行业企业如何确定？

制造业等行业企业是指从事《国民经济行业分类》中“制造业”、“科学研究和技术服务业”、“电力、热力、燃气及水生产和供应业”、“软件和信息技术服务业”、“生态保护和环境治理业”、“交通运输、仓储和邮政业”业务相应发生的增值税销售额占全部增值税销售额的比重超过50%的纳税人。

上述销售额比重根据纳税人申请退税前连续12个月的销售额计算确定；申请退税前经营期不满12个月但满3个月的，按照实际经营期的销售额计算确定。

3、纳税人申请留抵退税还需要满足什么条件？

1

纳税信用等级为a级或b级；

2

申请退税前36个月未发生骗取留抵退税、骗取出口退税或虚开增值税专用发票情形；

3

申请退税前36个月未因偷税被税务机关处罚两次及以上；

4

2023年4月1日起未享受即征即退、先征后返（退）政策。

注意，上述四个条件需同时符合。

4、纳税信用等级应如何确定？

纳税人申请享受留抵退税政策，以纳税人提交《退（抵）税申请表》时的纳税信用等级判断是否符合条件。

适用增值税一般计税方法的个体工商户，可自愿向主管税务机关申请参照企业纳税信用评价指标和评价方式参加评价，并在以后的存续期内适用国家税务总局纳税信用管理相关规定。

5、如何计算允许退还的留抵税额？

允许退还的增量留抵税额=增量留抵税额*进项构成比例*100%

允许退还的存量留抵税额=存量留抵税额*进项构成比例*100%

提示1：什么是增量留抵税额、存量留抵税额？

增量留抵税额：

1

纳税人获得一次性存量留抵退税前，增量留抵税额为当期期末留抵税额与2023年3月31日相比新增加的留抵税额。

2

纳税人获得一次性存量留抵退税后，增量留抵税额为当期期末留抵税额。

存量留抵税额：

1

纳税人获得一次性存量留抵退税前，当期期末留抵税额大于或等于2023年3月31日期末留抵税额的，存量留抵税额为2023年3月31日期末留抵税额；当期期末留抵税额小于2023年3月31日期末留抵税额的，存量留抵税额为当期期末留抵税额。

2

纳税人获得一次性存量留抵退税后，存量留抵税额为零。

提示2：进项构成比例如何计算？

进项构成比例：为2023年4月至申请退税前一税款所属期已抵扣的增值税专用发票（含带有“增值税专用发票”字样全面数字化的电子发票、税控机动车销售统一发票）、收费公路通行费增值税电子普通发票、海关进口增值税专用缴款书、解缴税款完税凭证注明的增值税额占同期全部已抵扣进项税额的比重。

在计算允许退还的留抵税额的进项构成比例时，纳税人在2023年4月至申请退税前一税款所属期内按规定转出的进项税额无需从已抵扣的增值税专用发票（含带有“增值税专用发票”字样全面数字化的电子发票、税控机动车销售统一发票）、收费公路通行费增值税电子普通发票、海关进口增值税专用缴款书、解缴税款完税凭证注明的增值税额中扣减。

6、纳税人如何申请办理留抵退税？

纳税人申请留抵退税，应在规定的留抵退税申请期间，完成当期增值税纳税申报后，通过电子税务局【我要办税-事项办理-优惠-增值税制度性留抵退税】或办税服务厅提交《退（抵）税申请表》。

2023年纳税人办理留抵退税的时间安排如下：

纳税人应在纳税申报期内，完成当期增值税纳税申报后申请留抵退税。2023年4月至6月的留抵退税申请时间，延长至每月最后一个工作日。纳税人可以在规定期限内同时申请增量留抵退税和存量留抵退税。2023年留抵退税具体申请时间安排如下：

7、纳税人可以同时申请办理留抵退税、免抵退税吗？

纳税人出口货物劳务、发生跨境应税行为，适用免抵退税办法的，应先办理免抵退税。免抵退税办理完毕后，仍符合规定条件的，可以申请退还留抵税额；适用免退税办法的，相关进项税额不得用于退还留抵税额。

8、纳税人可以同时申请办理留抵退税、即征即退或先征后返（退）税吗？

纳税人自2023年4月1日起已取得留抵退税款的，不得再申请享受增值税即征即退、先征后返（退）政策。纳税人可以在2023年10月31日前一次性将已取得的留抵退税款全部缴回后，按规定申请享受增值税即征即退、先征后返（退）政策。

纳税人自2023年4月1日起已享受增值税即征即退、先征后返（退）政策的，可以在2023年10月31日前一次性将已退还的增值税即征即退、先征后返（退）税款全部缴回后，按规定申请退还留抵税额。

纳税人按照上述规定，需要申请缴回已退还的全部留抵退税款的，可通过电子税务局或办税服务厅提交《缴回留抵退税申请表》。

税务机关应自受理之日起5个工作日内，依申请向纳税人出具留抵退税款缴回的《税务事项通知书》。

纳税人在缴回已退还的全部留抵退税款后，办理增值税纳税申报时，将缴回的全部退税款在《增值税及附加税费申报表附列资料（二）》（本期进项税额明细）第22栏“上期留抵税额退税”填写负数，并可继续按规定抵扣进项税额。

9、纳税人取得留抵退税后应如何处理？

纳税人取得退还的留抵税额后，应相应调减当期留抵税额。

如果发现纳税人存在留抵退税政策适用有误的情形，纳税人应在下个纳税申报期结束前缴回相关留抵退税款。

以虚增进项、虚假申报或其他欺骗手段，骗取留抵退税款的，由税务机关追缴其骗取的退税款，并按照《中华人民共和国税收征收管理法》等有关规定处理。

10、纳税人如果不属于小微企业或制造业等行业，是否还能申请留抵退税政策？

除小微企业、制造业等行业企业以外的其他纳税人，可继续按照《财政部 税务总局 海关总署关于深化增值税改革有关政策的公告》（财政部 税务总局 海关总署公告2023年第39号）的规定申请退还增量留抵税额，其中，“进项构成比例”的相关规定，按照财政部 税务总局公告2023年第14号执行。

来源：云浮日报

责编：潘伟

值班主任：赵军鳗

值班总编：卢利文

【第7篇】增值税可以退税吗

近日，财政部、税务总局联合发布《关于进一步加大增值税期末留抵退税政策实施力度的公告》（财政部 税务总局公告2023年第14号），明确了纳税人办理增值税留抵退税有关事项。哪些纳税人可以申请？电子税务局如何操作？如何记账？如何申报？今天，就和税小课一起来看看吧！

哪些纳税人可以申请？

1.小微企业（含个体工商户，下同）

小微企业：包括小型企业和微型企业，按照《中小企业划型标准规定》（工信部联企业〔2011〕300号）和《金融业企业划型标准规定》（银发〔2015〕309号）中的营业收入指标、资产总额指标确定。

【举例】建筑业。某建筑企业，营业收入5800万，资产总额4500万，属于小型企业，可以按规定享受小微企业留抵退税政策。

2.制造业等行业纳税人（含个体工商户，下同）

制造业等行业纳税人，是指从事《国民经济行业分类》中“制造业”“科学研究和技术服务业”“电力、热力、燃气及水生产和供应业”“软件和信息技术服务业”“生态保护和环境治理业”和“交通运输、仓储和邮政业”业务相应发生的增值税销售额占全部增值税销售额的比重超过50％的纳税人。

注意：如果一个纳税人从事上述多项业务，以相关业务增值税销售额加总计算销售额占比，从而确定是否属于制造业等行业纳税人。

【举例】某纳税人2023年5月至2023年4月期间共取得增值税销售额1000万元，其中：生产销售设备销售额300万元，提供交通运输服务销售额300万元，提供建筑服务销售额400万元。该纳税人2023年5月至2023年4月期间发生的制造业等行业销售额占比为60%[=（300+300）/1000]。因此，该纳税人当期属于制造业等行业纳税人。

提醒！不要简单理解是制造业，还包括“科学研究和技术服务业”及“交通运输、仓储和邮政业”等服务业。

3.纳税人需同时符合以下条件：

1）纳税信用等级为a级或者b级；

2）申请退税前36个月未发生骗取留抵退税、骗取出口退税或虚开增值税专用发票情形；

3）申请退税前36个月未因偷税被税务机关处罚两次及以上；

4）2023年4月1日起未享受即征即退、先征后返（退）政策。

留抵退税如何申请？电子税务局就能操作！

如何申请？电子税务局“3步走”就能完成操作了！

操作步骤：

（以辽宁省电子税务局为例）

第1步 【我要办税】-【一般退(抵)税管理】-【退抵税费申请(增值税制度性留抵退税)】-【增值税制度性留抵退税】;或通过搜索，输入功能关键字也可查询到功能。

第2步 申请填写：进入功能，系统会根据申报数据预填一些，一些无法预填的数据就需要纳税人手动填写了。

【温馨提示】“退税企业类型”和“国民经济行业”需要选择到最小类，不可以选择大类。

第3步 页面数据填写完整后，点击【保存】-【提交】即可，申请结束，等待税务人员的审批。

留抵退税会计上如何记账、税务上如何申报？

【会计分录】

1.计算出应退税额时：

借：其他应收款—应退期末留抵税额

贷：应交税费—应交增值税（进项税额转出）

2.收到退税款时：

借：银行存款

贷：其他应收款—应退期末留抵税额

不做1、2也可以，在退税时直接编制一张分录：

借：银行存款

贷：应交税费—应交增值税（进项税额转出）

【申报指引】

填写《增值税纳税申报表附列资料（二）（本期进项税额明细）》第22栏“上期留抵税额退税”。

其他相关热点问题

1.纳税人按照14号公告规定申请退还的存量留抵税额如何确定？

14号公告规定的存量留抵税额，区分以下情形确定：

（一）纳税人获得一次性存量留抵退税前，当期期末留抵税额大于或等于2023年3月31日期末留抵税额的，存量留抵税额为2023年3月31日期末留抵税额；当期期末留抵税额小于2023年3月31日期末留抵税额的，存量留抵税额为当期期末留抵税额。

（二）纳税人获得一次性存量留抵退税后，存量留抵税额为零。

【举例说明】某微型企业2023年3月31日的期末留抵税额为100万元，2023年4月申请一次性存量留抵退税时，如果当期期末留抵税额为120万元，该纳税人的存量留抵税额为100万元；如果当期期末留抵税额为80万元，该纳税人的存量留抵税额为80万元。该纳税人在4月份获得存量留抵退税后，将再无存量留抵税额。

2.纳税人按照14号公告规定申请退还的增量留抵税额如何确定？

14号公告规定的增量留抵税额，区分以下情形确定：

（一）纳税人获得一次性存量留抵退税前，增量留抵税额为当期期末留抵税额与2023年3月31日相比新增加的留抵税额。

（二）纳税人获得一次性存量留抵退税后，增量留抵税额为当期期末留抵税额。

【举例说明】某纳税人2023年3月31日的期末留抵税额为100万元，2023年7月31日的期末留抵税额为120万元，在8月纳税申报期申请增量留抵退税时，如果此前未获得一次性存量留抵退税，该纳税人的增量留抵税额为20万元（120-100）；如果此前已获得一次性存量留抵退税，该纳税人的增量留抵税额为120万元。

3.纳税人在计算进项构成比例时，是否需要对进项税额转出部分进行整？

按照14公告规定，计算允许退还的留抵税额涉及的进项构成比例，为2023年4月至申请退税前一税款所属期已抵扣的增值税专用发票（含带有“增值税专用发票”字样全面数字化的电子发票、税控机动车销售统一发票）、收费公路通行费增值税电子普通发票、海关进口增值税专用缴款书、解缴税款完税凭证注明的增值税额占同期全部已抵扣进项税额的比重。

为减轻纳税人退税核算负担，在计算进项构成比例时，纳税人在上述计算期间内发生的进项税额转出部分无需扣减。

【举例说明】某制造业纳税人2023年4月至2023年3月取得的进项税额中，增值税专用发票500万元，道路通行费电子普通发票100万元，海关进口增值税专用缴款书200万元，农产品收购发票抵扣进项税额200万元。2023年12月，该纳税人因发生非正常损失，此前已抵扣的增值税专用发票中，有50万元进项税额按规定作进项税转出。该纳税人2023年4月按照14号公告的规定申请留抵退税时，进项构成比例的计算公式为：进项构成比例=（500+100+200）÷（500+100+200+200）×100%=80%。进项转出的50万元，在上述计算公式的分子、分母中均无需扣减。

4.纳税人按照14号公告规定申请一次性缴回全部留抵退税款的，需要向税务机关提交什么资料？缴回的留抵退税款，能否结转下期继续抵扣？

纳税人按规定向主管税务机关申请缴回已退还的全部留抵退税款时，可通过电子税务局或办税服务厅提交《缴回留抵退税申请表》。纳税人在一次性缴回全部留抵退税款后，可在办理增值税纳税申报时，相应调增期末留抵税额，并可继续用于进项税额抵扣。

【举例说明】某纳税人在2023年4月1日后，陆续获得留抵退税100万元。因纳税人想要选择适用增值税即征即退政策，于2023年4月3日向税务机关申请缴回留抵退税款，4月5日，留抵退税款100万元已全部缴回入库。该纳税人在4月10日办理2023年3月（税款所属期）的增值税纳税申报时，可在《增值税纳税申报表附列资料（二）（本期进项税额明细）》第22栏“上期留抵税额退税”填写“-100万元”，将已缴回的100万元留抵退税款调增期末留抵税额，并用于当期或以后期间继续抵扣。

以上就是关于留抵退税的操作指引的分享，你get了吗？欢迎在评论区打卡留言~

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本文来源：税务师顾姐、辽宁税务、中国税务报、小陈税务08、郝老师说会计，税小课整理发布

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【第8篇】增值税留抵税额退税

退税减税降费政策操作指南

---2023年增值税期末留抵退税政策

一适用对象

符合条件的小微企业（含个体工商户）以及“制造业”“科学研究和技术服务业”“电力、热力、燃气及水生产和供应业”“软件和信息技术服务业”“生态保护和环境治理业”和“交通运输、仓储和邮政业”（以下称“制造业等行业”）企业（含个体工商户）。

二政策内容

（一）符合条件的小微企业，可以自2023年4月纳税申报期起向主管税务机关申请退还增量留抵税额。

（二）符合条件的微型企业，可以自2023年4月纳税申报期起向主管税务机关申请一次性退还存量留抵税额；符合条件的小型企业，可以自2023年5月纳税申报期起向主管税务机关申请一次性退还存量留抵税额。

（三）符合条件的制造业等行业企业，可以自2023年4月纳税申报期起向主管税务机关申请退还增量留抵税额。

（四）符合条件的制造业等行业中型企业，可以自2023年5月纳税申报期起向主管税务机关申请一次性退还存量留抵税额；符合条件的制造业等行业大型企业，可以自2023年6月纳税申报期起向主管税务机关申请一次性退还存量留抵税额。

三操作流程

（一）享受方式

纳税人申请留抵退税，应提交《退（抵）税申请表》。

（二）办理渠道

可通过办税服务厅（场所）、电子税务局办理，具体地点和网址可从省（自治区、直辖市和计划单列市）税务局网站“纳税服务”栏目查询。

（三）申报要求

1.纳税人应在纳税申报期内，完成当期增值税纳税申报后申请留抵退税。2023年4月至6月的留抵退税申请时间，延长至每月最后一个工作日。

2.纳税人出口货物劳务、发生跨境应税行为，适用免抵退税办法的，可以在同一申报期内，既申报免抵退税又申报办理留抵退税。

3.申请办理留抵退税的纳税人，出口货物劳务、跨境应税行为适用免抵退税办法的，应当按期申报免抵退税。当期可申报免抵退税的出口销售额为零的，应办理免抵退税零申报。

4.纳税人既申报免抵退税又申请办理留抵退税的，税务机关应先办理免抵退税。办理免抵退税后，纳税人仍符合留抵退税条件的，再办理留抵退税。

5.纳税人在办理留抵退税期间，因纳税申报、稽查查补和评估调整等原因，造成期末留抵税额发生变化的，按最近一期《增值税纳税申报表（一般纳税人适用）》期末留抵税额确定允许退还的增量留抵税额。

6.纳税人在同一申报期既申报免抵退税又申请办理留抵退税的，或者在纳税人申请办理留抵退税时存在尚未经税务机关核准的免抵退税应退税额的，应待税务机关核准免抵退税应退税额后，按最近一期《增值税纳税申报表（一般纳税人适用）》期末留抵税额，扣减税务机关核准的免抵退税应退税额后的余额确定允许退还的增量留抵税额。

税务机关核准的免抵退税应退税额，是指税务机关当期已核准，但纳税人尚未在《增值税纳税申报表（一般纳税人适用）》第15栏“免、抵、退应退税额”中填报的免抵退税应退税额。

7.纳税人既有增值税欠税，又有期末留抵税额的，按最近一期《增值税纳税申报表（一般纳税人适用）》期末留抵税额，抵减增值税欠税后的余额确定允许退还的增量留抵税额。

8.在纳税人办理增值税纳税申报和免抵退税申报后、税务机关核准其免抵退税应退税额前，核准其前期留抵退税的，以最近一期《增值税纳税申报表（一般纳税人适用）》期末留抵税额，扣减税务机关核准的留抵退税额后的余额，计算当期免抵退税应退税额和免抵税额。税务机关核准的留抵退税额，是指税务机关当期已核准，但纳税人尚未在《增值税纳税申报表附列资料（二）（本期进项税额明细）》第22栏“上期留抵税额退税”填报的留抵退税额。

9.纳税人应在收到税务机关准予留抵退税的《税务事项通知书》当期，以税务机关核准的允许退还的增量留抵税额冲减期末留抵税额，并在办理增值税纳税申报时，相应填写《增值税纳税申报表附列资料（二）（本期进项税额明细）》第22栏“上期留抵税额退税”。

10.纳税人按照规定，需要申请缴回已退还的全部留抵退税款的，可通过电子税务局或办税服务厅提交《缴回留抵退税申请表》。纳税人在缴回已退还的全部留抵退税款后，办理增值税纳税申报时，将缴回的全部退税款在《增值税及附加税费申报表附列资料（二）》（本期进项税额明细）第22栏“上期留抵税额退税”填写负数，并可继续按规定抵扣进项税额。

（四）相关规定

1.申请留抵退税需同时符合的条件

纳税信用等级为a级或者b级；申请退税前36个月未发生骗取留抵退税、骗取出口退税或虚开增值税专用发票情形；申请退税前36个月未因偷税被税务机关处罚两次及以上；2023年4月1日起未享受即征即退、先征后返（退）政策。

2.增量留抵税额

增量留抵税额，区分以下情形确定：

纳税人获得一次性存量留抵退税前，增量留抵税额为当期期末留抵税额与2023年3月31日相比新增加的留抵税额。

纳税人获得一次性存量留抵退税后，增量留抵税额为当期期末留抵税额。

3.存量留抵税额

存量留抵税额，区分以下情形确定：

纳税人获得一次性存量留抵退税前，当期期末留抵税额大于或等于2023年3月31日期末留抵税额的，存量留抵税额为2023年3月31日期末留抵税额；当期期末留抵税额小于2023年3月31日期末留抵税额的，存量留抵税额为当期期末留抵税额。

纳税人获得一次性存量留抵退税后，存量留抵税额为零。

4.划型标准

中型企业、小型企业和微型企业，按照《中小企业划型标准规定》（工信部联企业〔2011〕300号）和《金融业企业划型标准规定》（银发〔2015〕309号）中的营业收入指标、资产总额指标确定。除上述中型企业、小型企业和微型企业外的其他企业，属于大型企业。

资产总额指标按照纳税人上一会计年度年末值确定。营业收入指标按照纳税人上一会计年度增值税销售额确定；不满一个会计年度的，按照以下公式计算：

增值税销售额（年）=上一会计年度企业实际存续期间增值税销售额/企业实际存续月数×12

增值税销售额，包括纳税申报销售额、稽查查补销售额、纳税评估调整销售额。适用增值税差额征税政策的，以差额后的销售额确定。

对于工信部联企业〔2011〕300号和银发〔2015〕309号文件所列行业以外的纳税人，以及工信部联企业〔2011〕300号文件所列行业但未采用营业收入指标或资产总额指标划型确定的纳税人，微型企业标准为增值税销售额（年）100万元以下（不含100万元）；小型企业标准为增值税销售额（年）2000万元以下（不含2000万元）；中型企业标准为增值税销售额（年）1亿元以下（不含1亿元）。

5.行业标准

“制造业等行业”，是指从事《国民经济行业分类》中“制造业”、“科学研究和技术服务业”、“电力、热力、燃气及水生产和供应业”、“软件和信息技术服务业”、“生态保护和环境治理业”和“交通运输、仓储和邮政业”业务相应发生的增值税销售额占全部增值税销售额的比重超过50%的纳税人。

上述销售额比重根据纳税人申请退税前连续12个月的销售额计算确定；申请退税前经营期不满12个月但满3个月的，按照实际经营期的销售额计算确定。

6.允许退还的留抵税额

允许退还的留抵税额按照以下公式计算确定：

允许退还的增量留抵税额=增量留抵税额×进项构成比例×100%

允许退还的存量留抵税额=存量留抵税额×进项构成比例×100%

进项构成比例，为2023年4月至申请退税前一税款所属期已抵扣的增值税专用发票（含带有“增值税专用发票”字样全面数字化的电子发票、税控机动车销售统一发票）、收费公路通行费增值税电子普通发票、海关进口增值税专用缴款书、解缴税款完税凭证注明的增值税额占同期全部已抵扣进项税额的比重。

在计算允许退还的留抵税额的进项构成比例时，纳税人在2023年4月至申请退税前一税款所属期内按规定转出的进项税额，无需从已抵扣的增值税专用发票（含带有“增值税专用发票”字样全面数字化的电子发票、税控机动车销售统一发票）、收费公路通行费增值税电子普通发票、海关进口增值税专用缴款书、解缴税款完税凭证注明的增值税额中扣减。

7.出口退税与留抵退税的衔接

纳税人出口货物劳务、发生跨境应税行为，适用免抵退税办法的，应先办理免抵退税。免抵退税办理完毕后，仍符合规定条件的，可以申请退还留抵税额；适用免退税办法的，相关进项税额不得用于退还留抵税额。

8.增值税即征即退、先征后返（退）与留抵退税的衔接

纳税人自2023年4月1日起已取得留抵退税款的，不得再申请享受增值税即征即退、先征后返（退）政策。纳税人可以在2023年10月31日前一次性将已取得的留抵退税款全部缴回后，按规定申请享受增值税即征即退、先征后返（退）政策。

纳税人自2023年4月1日起已享受增值税即征即退、先征后返（退）政策的，可以在2023年10月31日前一次性将已退还的增值税即征即退、先征后返（退）税款全部缴回后，按规定申请退还留抵税额。

9.纳税信用评价

适用增值税一般计税方法的个体工商户，可自《国家税务总局关于进一步加大增值税期末留抵退税政策实施力度有关征管事项的公告》（2023年第4号）发布之日起，自愿向主管税务机关申请参照企业纳税信用评价指标和评价方式参加评价，并在以后的存续期内适用国家税务总局纳税信用管理相关规定。对于已按照省税务机关公布的纳税信用管理办法参加纳税信用评价的，也可选择沿用原纳税信用级别，符合条件的可申请办理留抵退税。

10.其他规定

纳税人可以选择向主管税务机关申请留抵退税，也可以选择结转下期继续抵扣。

纳税人可以在规定期限内同时申请增量留抵退税和存量留抵退税。

同时符合小微企业和制造业等行业相关留抵退税政策的纳税人，可任意选择申请适用其中一项留抵退税政策。

四相关文件

（一）《财政部 税务总局关于进一步加大增值税期末留抵退税政策实施力度的公告》（2023年第14号）

（二）《财政部 税务总局关于进一步加快增值税期末留抵退税政策实施进度的公告》（2023年第17号）

（三）《财政部 税务总局关于进一步持续加快增值税期末留抵退税政策实施进度的公告》（2023年第19号）

（四）《国家税务总局关于进一步加大增值税期末留抵退税政策实施力度有关征管事项的公告》（2023年第4号）

（五）《国家税务总局关于办理增值税期末留抵税额退税有关事项的公告》（2023年第20号）

【第9篇】应交增值税出口退税

某外贸企业既有内销又有出口，无法分清内销外销。目前企业将采购部分的增值税进项税额全部进行认证并且已申报抵扣，之后所购货物部分内销，部分出口。假设出口部分已抵扣进项税额17元，出口销售额234元，出口退税率13%.

出口退税：外贸企业出口增值税如何处理？

请问：

1、是视同内销缴纳增值税还是冲回已经抵扣的进项税再申请出口退税？两种处理方式下如何进行账务处理？

2、如果按视同内销处理，账面出口销售额少于实际出口销售额，差异怎么处理？不得免征和抵扣税额结转入成本的部分如何处理？

答：

一般纳税人外贸企业出口增值税执行的是“免、退”税政策，“免”是指免出口环节货物的销项税额，“退”是指按规定的退税率退购进环节的进项税额；不是执行“免抵退”税政策。外贸企业出口，不存在不得免征和抵扣税额。

外贸企业出口货物必须单独设立库存账和销售账，如果购进的货物当时不能确定是用于出口或内销的，一律记入出口库存账，内销时必须从出口库存账转入内销库存账。

依据《国家税务总局关于印发〈出口货物退（免）税管理办法〉的通知》（国税发[1994]31号）文件规定，一般纳税人外贸企业应退增值税额=购进出口货物增值税专用发票所列明的进项金额×退税率。

出口退税：外贸企业出口增值税如何处理？

若出口货物购进专用发票金额为100元，进项税额为17元，若退税率为13%，则应退税额为13元。

账务处理为：

购入出口货物：

借：库存商品——出口商品应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：银行存款等

货物报关出口：

借：应收账款

贷：主营业务收入——出口收入

结转成本：

借：主营业务成本——出口

贷：库存商品——出口商品

计算应退税额和结转成本：

借：主营业务成本——出口（货物征退税率差）

应交税费——应交增值税（出口退税）

贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）

出口退税：外贸企业出口增值税如何处理？

同时：

借：其他应收款——出口退税

贷：应交税费——应交增值税（出口退税）

若是出口货物视同内销，根据《国家税务总局关于出口货物退（免）税若干问题的通知》（国税发[2006]102号）规定：“外贸企业如已按规定计算征税率与退税率之差并已转入成本科目的，可将征税率与退税率之差及转入应收出口退税的金额转入进项税额科目。”视同内销应将计算应退税额和结转成本分录冲回。

【第10篇】增值税出口退税

出口退税很难吗？一般涉及到出口退税的企业就是生产型企业和外贸企业了，出口退税是这类企业享受的一个税费优惠政策，所以财务会计应该要清楚地知道出口退税的账务处理及申报操作流程。

发愁如何办理出口退税的财务人员，今天就在这里跟大家整理了：2022生产企业和外贸企业出口退税操作流程，附有详细的出口退税账务处理和申报操作，详细内容见下文！

2022生产企业和外贸企业出口退税操作流程

（文末抱走）

第一部分：2022生产企业出口退税申报及账务处理全流程

一、生产企业免抵退税的相关政策

生产型企业出口退税详细流程图

二、生产型企业出口退税的申报流程

1、主要流程

2、生成企业出口退税电子数据的传输流程

3、生产企业办理出口退税的申报表填写说明

三、生产型企业涉及的出口退税凭证管理

四、生产型企业出口退税涉及的账务处理

……

第二部分：外贸企业出口退税的账务处理及申报流程

……看到这里，上述就是今天介绍的生产企业和外贸企业办理出口退税的全部内容了。

【第11篇】土地增值税退税政策依据

与其他行业的企业不同的是，房地产企业的房地产开发业务除了需要面对增值税、房产税、企业所得税等常规税项外，还需要面对财产行为税种最特殊的一个税种，即土地增值税。由于税制结构设计的区别，企业所得税属于法人税制，由房地产企业以每一个纳税年度所归集的收入、成本和费用为基础进行汇算清缴；而土地增值税则以每个独立的房地产项目为基础整体归集与此相关的收入、成本和开发费用进行税收清算，清算前以预缴为主。而且土地增值税的清算时点往往都集中在房地产企业的企业所得税汇算时点后，因此就可能会出现由于房地产企业土地增值税清算与企业所得税汇算时点不匹配而造成土地增值税清算年度出现大额亏损而无法弥补的问题。

2023年以前，房地产企业因此造成的亏损只有在公司注销清算后才可以申请退税，而且受到亏损结转时间等因素的限制。很多房地产企业在土地增值税清算后会因短时间内无法注销而导致多缴的企业所得税无法申请退税的情况。所以税务总局在2023年发布了《国家税务总局关于房地产企业土地增值税清算涉及企业所得税退税有关问题的公告》（国家税务总局公告 2016 年第 81 号 , “81 号公告”），把因土地增值税二次分摊后导致企业所得税需退税的适用条件进行放宽调整。尽管对于房地产企业而言这绝对属于政策利好，但是从技术落实方面想要合理享受到退税的政策优惠，需要正确理解和掌握81号公告的规则。

01 正确理解和判断退税适用前提条件

81号公告第二条第（一）项提到：企业按规定对开发项目进行土地增值税清算后，当年企业所得税汇算清缴出现亏损，且没有后续开发项目的，可以按照特定方法，计算出该项目由于土地增值税原因导致的项目开发各年度多缴企业所得税税款，并申请退税。

土地增值税清算往往是在开发产品基本销售完毕的情况下进行的，根据土地增值税的相关政策规定，即使是税务机关可要求清算的情况，房地产企业的销售率也要达到85%。由于土地增值税清算时点的滞后性，往往出现清算当年无收入却因清算年度补缴的土地增值税直接计入该年度损益而造成前期盈利但该年度亏损的情况。所以81号公告规定可以适用企业所得税退税的第一个前提就是房地产企业需因土地增值税的清算导致清算年度造成了实质性亏损，否则就正常弥补即可，也无需启动退税程序。

其次是，除了要产生实质性亏损外，81号公告对于因土地增值税清算导致清算年度亏损而需要申请企业所得税退税的房地产企业还设有一个前提条件，就是房地产企业不存在后续开发项目。对于后续开发项目的界定，81号公告解释为正在开发以及中标的项目。正在开发项目比较好理解，就是在建工程项目。而中标项目，对于招拍挂项目应指在国土部门招拍挂程序中已经竞得土地的项目。但对于广东省这种存在城市更新、留用地合作开发等类型的省份城市，实务中在认定上可能存在诸多争议。以城市更新项目为例，认定是否中标应该以什么作为判断标准？签订合作改造协议还是项目立项，亦或者是项目确定实施主体，又或者是土地协议出让环节，这些都需要深入研判以及保持积极的税务沟通。

02 分摊起算时点为预售收入核算年度而非项目完工结转年度

81号公告第二条第（一）项提到：该项目缴纳的土地增值税总额，应按照该项目开发各年度实现的项目销售收入占整个项目销售收入总额的比例，在项目开发各年度进行分摊，具体按以下公式计算：各年度应分摊的土地增值税=土地增值税总额×(项目年度销售收入÷整个项目销售收入总额)。

针对规定中作为分摊土地增值税基数的“项目年度销售收入”是否应该包括预售期所形成的预售收入实务中经常容易产生争议。正如我们前面所分析到的，81号公告出台的原因是为了消弭房地产开发项目因企业所得税和土地增值税在税制结构设计上的差异所导致的收入与支出配比不均衡的问题。

一方面，按照土地增值税相关政策的规定，预售期所形成的预售收入本身就需要按照相应的预征率预征土地增值税。81号公告第二条第（二）项特别强调企业所应调整当年的应纳税所得额本质是开发项目各年度应分摊的土地增值税减去该年度已经在企业所得税前扣除的土地增值税。根据《中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表》（以下简称为“所得税申报表”）a105010“视同销售和房地产开发企业特定业务纳税调整明细表”的填报规则，房地产企业项目完工前所取得的未完工收入按照预计毛利率计算得出预计毛利额后可以扣减实际发生的土地增值税。所以按照81号公告的计算规则，预售期的预售收入需要纳入分摊年度。

另一方面，《国家税务总局关于印发 < 房地产开发经营业务企业所得税处理办法 > 的通知》（国税发【2009】31 号，“31号文”）第六条将企业通过正式签订《房地产销售合同》或《房地产预售合同》所取得的收入全部纳入税法意义上的“销售收入”实现的范畴，只是区分未完工销售收入和完工销售收入，而不再像国税发【2006】31 号文那样划分出预售收入。所以同样作为房地产开发项目的企业所得税方面的政策规定，81号公告所界定的项目销售收入理应与31号文保持一致的口径。

事实上，税务总局在关于81号公告的解读中所采用的案例中有所描述：“某房地产开发企业2023年1月开始开发某房地产项目，2023年10月项目全部竣工并销售完毕，12月进行土地增值税清算”。其中就包含了一个假设，案例中的项目是2023年才竣工的，按照31号文的规定竣工前所取得收入属于未完工销售收入，完工后的收入是完工销售收入。税务总局在案例中开始分摊清算的土地增值税的年度便是从2023年开始计算的，这也是验证了我们的分析。

03 项目销售收入应剔除增值额未超过扣除项目金额20%的普宅销售收入

81号公告在对“项目销售收入”的补充规定中明确其不包含企业销售的增值额未超过扣除项目金额 20% 的普通住宅的销售收入。对于这部分收入而言，尽管在会计准则和企业所得税层面需要确认为销售收入，但是根据《土地增值税暂行条例》的规定其免征土地增值税收入。所以说从最终清算结果来看，企业清缴的土地增值税中不包含这部分普宅收入对应的土地增值税，所以这部分收入不参与到土地增值税的分摊计算具有合理性。

可能有人会提出说这部分普宅收入在预征阶段也预征了部分土地增值税，但是需要注意到的是，这部分普宅收入所预征的土地增值税最终在清算的时候都会被其他非免税收入所应该缴纳的土地增值税抵减了。

分摊示例如下表示：

所以81号公告的分摊逻辑还是要本着“谁实际参与，谁分摊”的原则来确定。

作者：傅吉俊 郑会广 王殿会

来源：税明大道

【第12篇】增值税税率、扣除率和退税率，你分得清吗

深化增值税改革后，增值税税率、扣除率和退税率有了很多改变，13%？9%？8%？10%？6%？面对品目繁多的征税事项，傻傻分不清楚？别怕，小编整理了一套对比表格！一睹为快吧~

希望这些表格能让大家理清思路，

帮助您正确申报哦~

来源：上海税务

责任编辑：张越 (010)61930078

【第13篇】增值税退税的账务处理

本次增值税留抵退税力度非常大，具体文件什么的就不赘述了，具体聊一聊增值税留抵退税额的账务处理细节。

一、 会计明细科目

应交税费——增值税留抵税额

二、账务处理

1、纳税人在税务机关准予留抵退税时，按税务机关核准允许退还的留抵税额

借记“应交税费——增值税留抵税额”

贷记“应交税费——应交增值税（进项税额转出）”

2、在实际收到留抵退税款项时，按收到留抵退税款项的金额

借记“银行存款”

贷记“应交税费——增值税留抵税额”

3、纳税人将已退还的留抵退税款项缴回并继续按规定抵扣进项税额时，按缴回留抵退税款项的金额

借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”

贷记“应交税费——增值税留抵税额”

同时

借记“应交税费——增值税留抵税额”

贷记“应交税费——未交增值税“

借记“应交税费——未交增值税“

贷记“银行存款”

举个栗子

2023年3月申请留抵退税48047.49并批准，2023年4月银行收讫，2023年5月开出去销项税额为9808.09，进项税额为4412.67，2023年6月缴纳5月税款增值税为5395.42，附加税为零。

2023年3月

借记“应交税费——增值税留抵税额”48047.49

贷记“应交税费——应交增值税（进项税额转出）”48047.49

2023年4月

借：银行存款 48047.49

贷：“应交税费——增值税留抵税额”48047.49

2023年5月

借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”5395.42

贷记“应交税费——增值税留抵税额”5395.42（从留抵退税额里面转回到进项税额）

借记“应交税费——增值税留抵税额”5395.42

贷记“应交税费——未交增值税“ 5395.42

2023年6月

借记“应交税费——未交增值税“ 5395.42

贷记“银行存款” 5395.42

分析：6月当月销项税额=9808.09 进项税额=4412.67+转回的进项税额5395.42=9808.09所以需要缴纳的税款5395.42本质上为退还留抵退税额，本月附加税为零。­­­­

【第14篇】增值税进项留抵税金一次退税

1、纳税人退回留抵退税款，想享受享受增值税即征即退、先征后返（退）政策应如何办理？答：根据《国家税务总局关于进一步加大增值税期末留抵退税政策实施力度有关征管事项的公告》(国家税务总局公告2023年第4号)，三、纳税人按照14号公告第十条的规定，需要申请缴回已退还的全部留抵退税款的，可通过电子税务局或办税服务厅提交《缴回留抵退税申请表》(见附件2)。税务机关应自受理之日起5个工作日内，依申请向纳税人出具留抵退税款缴回的《税务事项通知书》。纳税人在缴回已退还的全部留抵退税款后，办理增值税纳税申报时，将缴回的全部退税款在《增值税及附加税费申报表附列资料(二)》(本期进项税额明细)第22栏“上期留抵税额退税”填写负数，并可继续按规定抵扣进项税额。2、加大“制造业”等行业留抵退税，纳税人可以自什么时候开始申请？根据《财政部税务总局关于进一步加大增值税期末留抵退税政策实施力度的公告》(财政部税务总局公告2023年第14号)二、加大“制造业”、“科学研究和技术服务业”、“电力、热力、燃气及水生产和供应业”、“软件和信息技术服务业”、“生态保护和环境治理业”和“交通运输、仓储和邮政业”(以下称制造业等行业)增值税期末留抵退税政策力度，将先进制造业按月全额退还增值税增量留抵税额政策范围扩大至符合条件的制造业等行业企业(含个体工商户，下同)，并一次性退还制造业等行业企业存量留抵税额。(一)符合条件的制造业等行业企业，可以自2023年4月纳税申报期起向主管税务机关申请退还增量留抵税额。(二)符合条件的制造业等行业中型企业，可以自2023年7月纳税申报期起向主管税务机关申请一次性退还存量留抵税额;符合条件的制造业等行业大型企业，可以自2023年10月纳税申报期起向主管税务机关申请一次性退还存量留抵税额。......十六、本公告自2023年4月1日施行。3、加大小微企业留抵退税力度，企业什么时间可以申请退税？根据《财政部税务总局关于进一步加大增值税期末留抵退税政策实施力度的公告》(财政部税务总局公告2023年第14号)，一、加大小微企业增值税期末留抵退税政策力度，将先进制造业按月全额退还增值税增量留抵税额政策范围扩大至符合条件的小微企业(含个体工商户，下同)，并一次性退还小微企业存量留抵税额。(一)符合条件的小微企业，可以自2023年4月纳税申报期起向主管税务机关申请退还增量留抵税额。在2023年12月31日前，退税条件按照本公告第三条规定执行。(二)符合条件的微型企业，可以自2023年4月纳税申报期起向主管税务机关申请一次性退还存量留抵税额;符合条件的小型企业，可以自2023年5月纳税申报期起向主管税务机关申请一次性退还存量留抵税额。......十六、本公告自2023年4月1日施行。4、纳税人享受小微企业和制造业等行业留抵退税需要满足什么条件？根据《财政部税务总局关于进一步加大增值税期末留抵退税政策实施力度的公告》(财政部税务总局公告2023年第14号)三、适用本公告政策的纳税人需同时符合以下条件：(一)纳税信用等级为a级或者b级;(二)申请退税前36个月未发生骗取留抵退税、骗取出口退税或虚开增值税专用发票情形;(三)申请退税前36个月未因偷税被税务机关处罚两次及以上;(四)2023年4月1日起未享受即征即退、先征后返(退)政策。......十六、本公告自2023年4月1日施行。5、纳税人享受留抵退税后还能享受即征即退、先征后退吗？根据《财政部税务总局关于进一步加大增值税期末留抵退税政策实施力度的公告》(财政部税务总局公告2023年第14号)十、纳税人自2023年4月1日起已取得留抵退税款的，不得再申请享受增值税即征即退、先征后返(退)政策。纳税人可以在2023年10月31日前一次性将已取得的留抵退税款全部缴回后，按规定申请享受增值税即征即退、先征后返(退)政策。纳税人自2023年4月1日起已享受增值税即征即退、先征后返(退)政策的，可以在2023年10月31日前一次性将已退还的增值税即征即退、先征后返(退)税款全部缴回后，按规定申请退还留抵税额。......十六、本公告自2023年4月1日施行。6、2023年4月至6月的留抵退税申请时间到每月几号？根据《财政部税务总局关于进一步加大增值税期末留抵退税政策实施力度的公告》(财政部税务总局公告2023年第14号)十一、纳税人可以选择向主管税务机关申请留抵退税，也可以选择结转下期继续抵扣。纳税人应在纳税申报期内，完成当期增值税纳税申报后申请留抵退税。2023年4月至6月的留抵退税申请时间，延长至每月最后一个工作日。纳税人可以在规定期限内同时申请增量留抵退税和存量留抵退税。同时符合本公告第一条和第二条相关留抵退税政策的纳税人，可任意选择申请适用上述留抵退税政策。......十六、本公告自2023年4月1日施行。7、即适用免抵退税又适用留抵退税纳税人申请退税顺序有先后吗？根据《财政部税务总局关于进一步加大增值税期末留抵退税政策实施力度的公告》(财政部税务总局公告2023年第14号)九、纳税人出口货物劳务、发生跨境应税行为，适用免抵退税办法的，应先办理免抵退税。免抵退税办理完毕后，仍符合本公告规定条件的，可以申请退还留抵税额;适用免退税办法的，相关进项税额不得用于退还留抵税额。......十六、本公告自2023年4月1日施行。8、适用增量留抵退税、存量留抵退税的纳税人，可退税额如何计算？根据《财政部税务总局关于进一步加大增值税期末留抵退税政策实施力度的公告》(财政部税务总局公告2023年第14号)八、适用本公告政策的纳税人，按照以下公式计算允许退还的留抵税额：允许退还的增量留抵税额=增量留抵税额×进项构成比例×100%允许退还的存量留抵税额=存量留抵税额×进项构成比例×100%进项构成比例，为2023年4月至申请退税前一税款所属期已抵扣的增值税专用发票(含带有“增值税专用发票”字样全面数字化的电子发票、税控机动车销售统一发票)、收费公路通行费增值税电子普通发票、海关进口增值税专用缴款书、解缴税款完税凭证注明的增值税额占同期全部已抵扣进项税额的比重。......十六、本公告自2023年4月1日施行。9、财政部税务总局公告2023年第14号文件中，中型企业、小型企业和微型企业按照什么标准划分？根据《财政部税务总局关于进一步加大增值税期末留抵退税政策实施力度的公告》(财政部税务总局公告2023年第14号)六、本公告所称中型企业、小型企业和微型企业，按照《中小企业划型标准规定》(工信部联企业〔2011〕300号)和《金融业企业划型标准规定》(银发〔2015〕309号)中的营业收入指标、资产总额指标确定。其中，资产总额指标按照纳税人上一会计年度年末值确定。营业收入指标按照纳税人上一会计年度增值税销售额确定;不满一个会计年度的，按照以下公式计算：增值税销售额(年)=上一会计年度企业实际存续期间增值税销售额/企业实际存续月数×12本公告所称增值税销售额，包括纳税申报销售额、稽查查补销售额、纳税评估调整销售额。适用增值税差额征税政策的，以差额后的销售额确定。对于工信部联企业〔2011〕300号和银发〔2015〕309号文件所列行业以外的纳税人，以及工信部联企业〔2011〕300号文件所列行业但未采用营业收入指标或资产总额指标划型确定的纳税人，微型企业标准为增值税销售额(年)100万元以下(不含100万元);小型企业标准为增值税销售额(年)2000万元以下(不含2000万元);中型企业标准为增值税销售额(年)1亿元以下(不含1亿元)。本公告所称大型企业，是指除上述中型企业、小型企业和微型企业外的其他企业。......十六、本公告自2023年4月1日施行。10、财政部税务总局公告2023年第14号中增量留抵税额、存量留抵税额分别指的是什么？根据《财政部税务总局关于进一步加大增值税期末留抵退税政策实施力度的公告》(财政部税务总局公告2023年第14号)四、本公告所称增量留抵税额，区分以下情形确定：(一)纳税人获得一次性存量留抵退税前，增量留抵税额为当期期末留抵税额与2023年3月31日相比新增加的留抵税额。(二)纳税人获得一次性存量留抵退税后，增量留抵税额为当期期末留抵税额。五、本公告所称存量留抵税额，区分以下情形确定：(一)纳税人获得一次性存量留抵退税前，当期期末留抵税额大于或等于2023年3月31日期末留抵税额的，存量留抵税额为2023年3月31日期末留抵税额;当期期末留抵税额小于2023年3月31日期末留抵税额的，存量留抵税额为当期期末留抵税额。(二)纳税人获得一次性存量留抵退税后，存量留抵税额为零。......十六、本公告自2023年4月1日施行。11、增值税留抵退税是否有集中退还的规定？根据《财政部税务总局关于进一步加大增值税期末留抵退税政策实施力度的公告》(财政部税务总局公告2023年第14号)十五、各级财政和税务部门务必高度重视留抵退税工作，摸清底数、周密筹划、加强宣传、密切协作、统筹推进，并分别于2023年4月30日、6月30日、9月30日、12月31日前，在纳税人自愿申请的基础上，集中退还微型、小型、中型、大型企业存量留抵税额。税务部门结合纳税人留抵退税申请情况，规范高效便捷地为纳税人办理留抵退税。......十六、本公告自2023年4月1日施行。12、纳税人留抵退税政策适用错误应如何处理？有没有处罚？根据《财政部税务总局关于进一步加大增值税期末留抵退税政策实施力度的公告》(财政部税务总局公告2023年第14号)十二、纳税人取得退还的留抵税额后，应相应调减当期留抵税额。如果发现纳税人存在留抵退税政策适用有误的情形，纳税人应在下个纳税申报期结束前缴回相关留抵退税款。以虚增进项、虚假申报或其他欺骗手段，骗取留抵退税款的，由税务机关追缴其骗取的退税款，并按照《中华人民共和国税收征收管理法》等有关规定处理。十三、适用本公告规定留抵退税政策的纳税人办理留抵退税的税收管理事项，继续按照现行规定执行。......十六、本公告自2023年4月1日施行。13、增值税一般纳税人符合什么条件可以申请增量留抵退税？一、根据《关于深化增值税改革有关政策的公告》(财政部税务总局海关总署公告2023年第39号)第八条规定，自2023年4月1日起，试行增值税期末留抵税额退税制度。(一)同时符合以下条件的纳税人，可以向主管税务机关申请退还增量留抵税额：1.自2023年4月税款所属期起，连续六个月(按季纳税的，连续两个季度)增量留抵税额均大于零，且第六个月增量留抵税额不低于50万元;2.纳税信用等级为a级或者b级;3.申请退税前36个月未发生骗取留抵退税、出口退税或虚开增值税专用发票情形的;4.申请退税前36个月未因偷税被税务机关处罚两次及以上的;5.自2023年4月1日起未享受即征即退、先征后返(退)政策的。二、根据《财政部税务总局关于进一步加大增值税期末留抵退税政策实施力度的公告》(财政部税务总局公告2023年第14号)一、加大小微企业增值税期末留抵退税政策力度，将先进制造业按月全额退还增值税增量留抵税额政策范围扩大至符合条件的小微企业（含个体工商户，下同），并一次性退还小微企业存量留抵税额。（一）符合条件的小微企业，可以自2023年4月纳税申报期起向主管税务机关申请退还增量留抵税额。在2023年12月31日前，退税条件按照本公告第三条规定执行。（二）符合条件的微型企业，可以自2023年4月纳税申报期起向主管税务机关申请一次性退还存量留抵税额；符合条件的小型企业，可以自2023年5月纳税申报期起向主管税务机关申请一次性退还存量留抵税额。二、加大“制造业”、“科学研究和技术服务业”、“电力、热力、燃气及水生产和供应业”、“软件和信息技术服务业”、“生态保护和环境治理业”和“交通运输、仓储和邮政业”（以下称制造业等行业）增值税期末留抵退税政策力度，将先进制造业按月全额退还增值税增量留抵税额政策范围扩大至符合条件的制造业等行业企业（含个体工商户，下同），并一次性退还制造业等行业企业存量留抵税额。（一）符合条件的制造业等行业企业，可以自2023年4月纳税申报期起向主管税务机关申请退还增量留抵税额。（二）符合条件的制造业等行业中型企业，可以自2023年7月纳税申报期起向主管税务机关申请一次性退还存量留抵税额；符合条件的制造业等行业大型企业，可以自2023年10月纳税申报期起向主管税务机关申请一次性退还存量留抵税额。三、适用本公告政策的纳税人需同时符合以下条件：（一）纳税信用等级为a级或者b级；（二）申请退税前36个月未发生骗取留抵退税、骗取出口退税或虚开增值税专用发票情形；（三）申请退税前36个月未因偷税被税务机关处罚两次及以上；（四）2023年4月1日起未享受即征即退、先征后返（退）政策。......十六、本公告自2023年4月1日施行。14、2023年新出台的留抵退税政策的主要内容是什么？为落实党中央、国务院部署，按照《政府工作报告》关于留抵退税的工作要求，支持小微企业和制造业等行业发展，提振市场主体信心、激发市场主体活力，财政部、税务总局联合发布了《财政部税务总局关于进一步加大增值税期末留抵退税政策实施力度的公告》（财政部税务总局公告2023年第14号，以下简称14号公告），加大小微企业以及“制造业”“科学研究和技术服务业”“电力、热力、燃气及水生产和供应业”“软件和信息技术服务业”“生态保护和环境治理业”和“交通运输、仓储和邮政业”（以下称“制造业等行业”）的留抵退税力度，将先进制造业按月全额退还增值税增量留抵税额政策范围扩大至小微企业和制造业等行业，并一次性退还其存量留抵税额。15、《公告》出台的背景是什么？在2023年建立留抵退税制度时，为便利纳税人办理留抵退税，税务总局发布《国家税务总局关于办理增值税期末留抵税额退税有关事项的公告》（2023年第20号，以下称20号公告），明确了留抵退税办理各环节的征管事项。2023年，进一步加大留抵退税力度，在20号公告基础上，结合今年出台新政策具体情况，发布本公告对个别征管事项作补充规定。16、14号公告规定的小微企业是指什么？14号公告规定的小型企业和微型企业，按照《中小企业划型标准规定》（工信部联企业〔2011〕300号）和《金融业企业划型标准规定》（银发〔2015〕309号）中的营业收入指标、资产总额指标确定。上述规定所列行业企业中未采用营业收入指标或资产总额指标的以及未列明的行业企业，微型企业标准为增值税销售额（年）100万元以下（不含100万元）；小型企业标准为增值税销售额（年）2000万元以下（不含2000万元）。

17、14号公告规定的制造业等行业企业有哪些？按照14号公告的规定，制造业等行业纳税人，是指从事《国民经济行业分类》中“制造业”“科学研究和技术服务业”“电力、热力、燃气及水生产和供应业”“软件和信息技术服务业”“生态保护和环境治理业”和“交通运输、仓储和邮政业”业务相应发生的增值税销售额占全部增值税销售额的比重超过50％的纳税人。需要说明的是，如果一个纳税人从事上述多项业务，以相关业务增值税销售额加总计算销售额占比，从而确定是否属于制造业等行业纳税人。举例说明：某纳税人2023年5月至2023年4月期间共取得增值税销售额1000万元，其中：生产销售设备销售额300万元，提供交通运输服务销售额300万元，提供建筑服务销售额400万元。该纳税人2023年5月至2023年4月期间发生的制造业等行业销售额占比为60%[=（300+300）/1000]。因此，该纳税人当期属于制造业等行业纳税人。18、小微企业、制造业等行业纳税人按照14号公告规定申请留抵退税，需要满足什么条件？按照14号公告规定办理留抵退税的小微企业、制造业等行业纳税人，需同时符合以下条件：（一）纳税信用等级为a级或者b级；（二）申请退税前36个月未发生骗取留抵退税、骗取出口退税或虚开增值税专用发票情形；（三）申请退税前36个月未因偷税被税务机关处罚两次及以上；（四）2023年4月1日起未享受即征即退、先征后返（退）政策。19、纳税人按照14号公告规定申请退还的存量留抵税额如何确定？14号公告规定的存量留抵税额，区分以下情形确定：（一）纳税人获得一次性存量留抵退税前，当期期末留抵税额大于或等于2023年3月31日期末留抵税额的，存量留抵税额为2023年3月31日期末留抵税额；当期期末留抵税额小于2023年3月31日期末留抵税额的，存量留抵税额为当期期末留抵税额。（二）纳税人获得一次性存量留抵退税后，存量留抵税额为零。举例说明：某微型企业2023年3月31日的期末留抵税额为100万元，2023年4月申请一次性存量留抵退税时，如果当期期末留抵税额为120万元，该纳税人的存量留抵税额为100万元；如果当期期末留抵税额为80万元，该纳税人的存量留抵税额为80万元。该纳税人在4月份获得存量留抵退税后，将再无存量留抵税额。20、纳税人按照14号公告规定申请退还的增量留抵税额如何确定？14号公告规定的增量留抵税额，区分以下情形确定：（一）纳税人获得一次性存量留抵退税前，增量留抵税额为当期期末留抵税额与2023年3月31日相比新增加的留抵税额。（二）纳税人获得一次性存量留抵退税后，增量留抵税额为当期期末留抵税额。举例说明：某纳税人2023年3月31日的期末留抵税额为100万元，2023年7月31日的期末留抵税额为120万元，在8月纳税申报期申请增量留抵退税时，如果此前未获得一次性存量留抵退税，该纳税人的增量留抵税额为20万元（=120-100）；如果此前已获得一次性存量留抵退税，该纳税人的增量留抵税额为120万元。21、纳税人按照14号公告规定申请增量留抵退税的具体时间是什么？按照14号公告规定，符合条件的小微企业和制造业等行业纳税人，均可以自2023年4月纳税申报期起向主管税务机关申请退还增量留抵税额。22、纳税人按照14号公告规定申请存量留抵退税的具体时间是什么？按照14号公告的规定，符合条件的小微企业和制造业等行业企业，申请存量留抵退税的起始时间如下：（一）微型企业，可以自2023年4月纳税申报期起向主管税务机关申请一次性退还存量留抵税额；（二）小型企业，可以自2023年5月纳税申报期起向主管税务机关申请一次性退还存量留抵税额;（三）制造业等行业中的中型企业，可以自2023年7月纳税申报期起向主管税务机关申请一次性退还存量留抵税额；（四）制造业等行业中的大型企业，可以自2023年10月纳税申报期起向主管税务机关申请一次性退还存量留抵税额。需要说明的是，上述时间为申请一次性存量留抵退税的起始时间，当期未申请的，以后纳税申报期也可以按规定申请。23、今年出台的留抵退税政策，明确了纳税人可申请存量留抵退税和增量留抵退税，和此前的增量留抵退税相比，退税办理流程有什么变化？按照14号公告规定办理留抵退税的具体流程，包括退税申请、受理、审核、退库等环节的相关征管事项仍按照现行规定执行。另外，关于退税申请时间的一般性规定是，纳税人在纳税申报期内完成当期增值税纳税申报后申请留抵退税。考虑到今年退税力度大、涉及纳税人多，为做好退税服务工作，确保小微企业等市场主体尽快获得留抵退税，将2023年4月至6月的留抵退税申请时间，从申报期内延长至每月的最后一个工作日。需要说明的是，纳税人仍需在完成当期增值税纳税申报后申请留抵退税。24、纳税人适用14号公告规定的留抵退税政策，需要提交什么退税申请资料？和此前办理退税相比，有哪些调整变化？纳税人适用14号公告规定的留抵退税政策，在申请办理留抵退税时提交的退税申请资料无变化，仅需要提交一张《退（抵）税申请表》。需要说明的是，《退（抵）税申请表》可通过电子税务局线上提交，也可以通过办税服务厅线下提交。结合今年出台的留抵退税政策规定，对原《退（抵）税申请表》中的部分填报内容做了相应调整，纳税人申请留抵退税时，可结合其适用的具体政策和实际生产经营等情况进行填报。25、纳税人申请留抵退税时计算的进项构成比例有什么变化吗？按照14号公告的有关规定，计算进项构成比例涉及的扣税凭证种类进行了微调，增加了含带有“增值税专用发票”字样全面数字化的电子发票、收费公路通行费增值税电子普通发票两类。调整后的进项构成比例，为2023年4月至申请退税前一税款所属期已抵扣的增值税专用发票（含带有“增值税专用发票”字样全面数字化的电子发票、税控机动车销售统一发票）、收费公路通行费增值税电子普通发票、海关进口增值税专用缴款书、解缴税款完税凭证注明的增值税额占同期全部已抵扣进项税额的比重。需要说明的是，上述计算进项构成比例的规定，不仅适用于14号公告规定的留抵退税政策，同时也适用于《财政部税务总局海关总署关于深化增值税改革有关政策的公告》（2023年第39号）规定的留抵退税政策。26、纳税人在计算进项构成比例时，是否需要对进项税额转出部分进行调整？按照14公告规定，计算允许退还的留抵税额涉及的进项构成比例，为2023年4月至申请退税前一税款所属期已抵扣的增值税专用发票（含带有“增值税专用发票”字样全面数字化的电子发票、税控机动车销售统一发票）、收费公路通行费增值税电子普通发票、海关进口增值税专用缴款书、解缴税款完税凭证注明的增值税额占同期全部已抵扣进项税额的比重。为减轻纳税人退税核算负担，在计算进项构成比例时，纳税人在上述计算期间内发生的进项税额转出部分无需扣减。举例说明：某制造业纳税人2023年4月至2023年3月取得的进项税额中，增值税专用发票500万元，道路通行费电子普通发票100万元，海关进口增值税专用缴款书200万元，农产品收购发票抵扣进项税额200万元。2023年12月，该纳税人因发生非正常损失，此前已抵扣的增值税专用发票中，有50万元进项税额按规定作进项税转出。该纳税人2023年4月按照14号公告的规定申请留抵退税时，进项构成比例的计算公式为：进项构成比例=（500+100+200）÷（500+100+200+200）×100%=80%。进项转出的50万元，在上述计算公式的分子、分母中均无需扣减。27、纳税人按照14号公告规定申请一次性缴回全部留抵退税款的，需要向税务机关提交什么资料？缴回的留抵退税款，能否结转下期继续抵扣？纳税人按规定向主管税务机关申请缴回已退还的全部留抵退税款时，可通过电子税务局或办税服务厅提交《缴回留抵退税申请表》。纳税人在一次性缴回全部留抵退税款后，可在办理增值税纳税申报时，相应调增期末留抵税额，并可继续用于进项税额抵扣。举例说明：某纳税人在2023年4月1日后，陆续获得留抵退税100万元。因纳税人想要选择适用增值税即征即退政策，于2023年4月3日向税务机关申请缴回留抵退税款，4月5日，留抵退税款100万元已全部缴回入库。该纳税人在4月10日办理2023年3月（税款所属期）的增值税纳税申报时，可在《增值税纳税申报表附列资料（二）（本期进项税额明细）》第22栏“上期留抵税额退税”填写“-100万元”，将已缴回的100万元留抵退税款调增期末留抵税额，并用于当期或以后期间继续抵扣。28、纳税人按规定缴回已退还的增值税即征即退、先征后返（退）税款的，什么时候可以申请办理留抵退税？纳税人在2023年10月31日前将已退还的增值税即征即退、先征后返（退）税款一次性全部缴回后，即可在规定的留抵退税申请期内申请办理留抵退税。29、纳税人按规定缴回已退还的全部留抵退税款的，什么时候可以申请适用增值税即征即退或先征后返（退）政策？纳税人在2023年10月31日前将已退还的增值税留抵退税款一次性全部缴回后，即可在缴回后的增值税纳税申报期内按规定申请适用即征即退、先征后返（退）政策。30、14号公告规定的一次性申请缴回留抵退税或即征即退，是否只能申请一次？14号公告规定，纳税人可以在2023年10月31日前一次性将已取得的留抵退税款全部缴回后，按规定申请享受增值税即征即退、先征后返（退）政策。纳税人自2023年4月1日起已享受增值税即征即退、先征后返（退）政策的，可以在2023年10月31日前一次性将已取得的增值税即征即退、先征后返（退）税款全部缴回后，按规定申请留抵退税。上述规定中的一次性全部缴回，是指纳税人在2023年10月31日前缴回相关退税款的次数为一次。31、纳税人申请办理存量留抵退税和增量留抵退税从征管规定上看有什么区别吗？14号公告规定，除本公告补充的相关规定外，纳税人办理留抵退税的其他事项，均继续按照20号公告的规定执行，其中，纳税人办理存量留抵退税与办理增量留抵退税的相关征管规定一致。32、当前纳税信用级别不是a级或b级，还有机会享受增值税留抵退税政策吗？税务机关将于2023年4月发布2023年度的纳税信用评价结果。当前纳税信用级别不是a级或b级的纳税人，在2023年度的纳税信用评价中，达到纳税信用a级或b级的，可按照新的纳税信用级别确定是否符合申请留抵退税条件。33、2023年度纳税信用评价结果若不再是a级或b级，之前已经按规定申请办理的留抵退税是否需要退回？纳税人申请增值税留抵退税，以纳税人向主管税务机关提交《退（抵）税申请表》时点的纳税信用级别确定是否符合申请留抵退税条件。已完成退税的纳税信用a级或b级纳税人，因纳税信用年度评价、动态调整等原因，纳税信用级别不再是a级或b级的，其已取得的留抵退税款不需要退回。34、个体工商户已按照省税务机关公布的纳税信用管理办法参加纳税信用评价，是否还可以申请参照企业纳税信用评价方式开展评价？适用增值税一般计税方法的个体工商户，已按照省税务机关公布的纳税信用管理办法参加评价的，可自本公告发布之日起，自愿向主管税务机关申请参照企业纳税信用评价指标和评价方式参加评价。自愿申请参加纳税信用评价的，自新的评价结果发布后，按照新的评价结果确定是否符合申请留抵退税条件。

【第15篇】增值税出口退税税率

出口退税是很多考生比较头疼的内容，主要是这些业务平时很少接触到。本文小贝就和大家来扒一扒出口退税。

一、为什么需要出口退税？

目前我国的增值税税率有四档，分别为13%、9%、6%、零。其中零税率最主要的就是针对出口环节。需要说明的是，零税率不等同于免税，因为免税是针对某个环节的，而零税率则是要使整件商品的增值税变为零。由于出口商品到了对方国家（或地区）还可能面临着各种税收（如进口环节的增值税、关税），如果出口的时候还背负着国内的增值税，出口后商品就背负着双重税收，自然会影响其竞争力，因此为了让出口商品能够公平参与国际竞争，在其出口之前国家要先将其背负的沉重枷锁卸下来，也就是要“退税”。

出口退税要退给谁？我们在之前的增值税原理中讲到，增值税属于价外税，它可以转嫁到下一环，最后环节才是真正的税收负担者，因此，无论出口商品在之前经历了多少环节、征收了多少道增值税，但最终都是由处于增值税链条末端的出口企业来买单，因此，出口退税只需要退给它就可以了，之前的环节由于实际上并未真正负担增值税，也就无需考虑了。

二、如何理解出口退（免）税政策三种情形？

虽然我们俗称“出口退税”，但实际上该政策包含了三种情形：

（1）出口免税并退税。出口免税，就是出口这个环节免予征收增值税，即不用像内销那样按13%、9%、6%等征收增值税。而出口退税，就是要退还以前环节缴纳的增值税。这种情况在具体计算时可以再细分为“免退税”和“免抵退税”。其中，“免退税”主要适用于没有生产能力的外贸企业，虽然这些企业也可能涉及内销缴税问题，但是由于其出口的商品是买进来的，而买进来的时候都是有发票的，可以明确区分哪些是出口、哪些是内销，所以，在计算的时候出口和内销两部分其实是分开来算的，就出口部分而言，由于不涉及内销，自然就不存在“抵”的问题了。而“免抵退税”则主要针对生产型企业以及部分营改增企业，由于企业在生产过程中所耗用的原材料、劳务等所负担的进项税往往难以在出口商品和内销商品之间明确区分，所以在计算出口退税时就要和内销一并进行考虑，要先把内销的部分给抵消掉，剩余的部分国家才会退还给企业。（具体计算差异见下文）

（2）出口免税但不退税。这种情形主要是针对一些商品本身就不含进项税，或者进项税算不清楚的情形。比如出口企业直接从农户那里收购一批水果，然后出口。由于自产农产品免税，所以这种出口商品本身就没有负担增值税，自然就不涉及退税了。又比如，小规模纳税人要出口货物，由于小规模纳税人是按简易计税办法来计税的，计算不清进项税，因此也就不能退税了。

（3）出口不免税也不退税。这主要是针对国家限制出口的商品，国家都不想你出口你偏要出口，当然国家也不会给你好脸色啦，该交的税一分不能少。

三、为什么出口退税率大多数低于征税税率？

我们在计算出口退税的时候会有一个退税率，但该税率往往低于商品内销所适用的税率，这是什么原因呢？

首先，从理论上讲，出口退税应该按照出口商品的进项税来计算，但是，由于我国目前的税收征管和增值税抵扣链条并不完美，想要企业算准进项税然后申报退税基本上是不可能的，出于防止企业骗取出口退税的考虑，因此将退税率设置成比征税税率低一些。

其次，我国存在很多增值税优惠政策（比如对于符合条件小微企业免征增值税），所以按照商品购进原料等所计算出来的进项税并不完全等同于商品本身实际负担的增值税，也就是说，国家收到的增值税其实压根没有那么多，自然不可能倒贴给企业了，否则就会违反wto等国际贸易惯例，会被认为是国家在对企业进行补贴。

再次，从计算过程来看，在计算免抵退税额的时候是根据商品的离岸价（相当于售价）来计算的，而商品的进项税正常应该是按购进的原材料、服务等所含进项税来计算的，前者还包含了本环节的增值额，其计算口径会大于后者，因此退税率也要低于后者。

四、免退税的计算

免退税针对的是没有生产经营能力的外贸企业，比如常见的“××进出口总公司”之类。由于他们的货物不是自产的，而在购进的时候可以取得上一环节开具的发票，从而可以准确得到所出口商品的购进金额，因此计算出口退税就比较简单，直接将购进货物的金额乘以出口退税率即可。计算公式如下：

增值税应退税额=购进出口货物/劳务的增值税专用发票金额/海关完税价格×出口货物退税率

五、免抵退税的计算

相比较而言，对于生产企业和部分营改增企业适用的免抵退税计算过程就有点复杂。它的计算过程需要四步（俗称“四步法”）。

第1步：计算不得免征和抵扣的税额（“剔税”）

当期不得免征和抵扣的税额＝当期出口货物离岸价×外汇人民币折合率×（出口货物适用税率－出口货物退税率）

如果有免税购进原材料（包括国内购进免税和保税料件），则要将该部分剔除：

当期不得免征和抵扣的税额＝（当期出口货物离岸价×外汇人民币折合率－免税购进原材料价格）×（出口货物适用税率－出口货物退税率）

解释：由于出口退税率大多数低于商品适用税率，比如某种货物适用税率为13%，出口退税率为11%，则根据离岸价（折合人民币后，下同）乘以2%的部分要先剔除出来，它有点类似进项税转出，就是说虽然货物税率是13%，但国家只认其中的11%可以参与到免抵退税计算。而如果其中包含免税购进原材料，则要将这部分从出口离岸价这个基数中扣除，因为压根国家就没有对免税原材料征过税，离岸价当然不应该包括这一部分。

第2步：计算当期应纳增值税额（“抵税”）

当期应纳税额＝当期销项税额-（当期进项税额－“剔税额”）－上期留抵税额

大于0：本期应纳税额（正常交税）；

小于0：进入下一步。（可能退税）

解释：上面的计算公式其实是常规的应纳税额计算公式，就算没有出口业务的纳税人其实也是一样，只不过对于出口企业，由于涉及“剔税”（即相当于进项税转出的部分），所以要将当期进项税额中的“剔税”部分扣除掉之后才是国家认可的进项税额。如果计算结果大于0，表明企业的内销销项税额足够多，企业老老实实交税就可以了，不涉及出口退税的问题。而如果计算结果小于0，则有可能涉及退税，注意是“有可能”而不是“一定”。对于非出口企业，如果当期应纳税额小于0，就会形成“当期期末留抵税额”（暂不考虑增值税留抵退税政策），这一部分会通过以后产生的应纳税额来消化掉（其实这部分税额是企业的一项资产，有点类似“预付账款”），而对于出口企业，由于内销的销项税可能长时间会较小，要消化这部分留抵税额可能比较困难，甚至直到企业终结也仍然挂在那里，因此，国家才需要先把钱退给企业。

第3步：计算免抵退税额/退税指标/理论退税额（“指标”）

免抵退税额＝当期出口货物离岸价×外汇人民币折合率×出口货物的退税率

如果有免税购进原材料（包括国内购进免税和保税料件），则要该部分剔除

免抵退税额＝（当期出口货物离岸价×外汇人民币折合率－免税购进原材料价格）×出口货物的退税率

解释：这一步计算的是理论上的免抵退税额，根据离岸价乘以退税率得出，如果涉及免税购进原材料，离岸价中也要先将这部分给减掉。注意这里的用词，为什么用的是“免抵退税额”而不是“退税额”，因为这部分税额不一定都能够“退”到企业手上，因为需要先“抵”掉内销应纳的增值税。

第4步：比较，确定应退税额（“退税”）

第2步绝对值（“当期期末留抵税额”）与第3步（退税指标）比较，谁小按谁退。

（1）若：当期期末留抵税额≤当期免抵退税额（2≤3）

则：当期应退税额＝当期期末留抵税额

当期免抵税额＝当期免抵退税额－当期应退税额

（2）若：当期期末留抵税额＞当期免抵退税额（2＞3）

则：当期应退税额＝当期免抵退税额

此时，“2-3”的差额为下期留抵税额

当期免抵税额=0。

解释：这一步应该是整个计算中最难理解的一步，我们用一道例题来解释一下。

【例题1】a企业当期销项税额50万元，进项税额60万元，当期出口商品按离岸价折合人民币后为80万元。商品适用税率13%，退税率11%，以前月份没有留抵税额。

（1）当期不得免征和抵扣的税额＝80×（13%－11%）＝1.6（万元）

（2）当期应纳税额＝50－（60－1.6）＝-8.4（万元）。由于是负数，因此要往下走。

（3）免抵退税额＝80×11%＝8.8（万元）

（4）|-8.4|＜8.8，属于第4步的第一种情形。

当期应退税额＝8.4（万元）

当期免抵税额＝8.8－8.4＝0.4（万元）

由于第2步计算出来的-8.4万元是“当期期末留抵税额”，它是根据企业总的销售（不区分内销和外销）计算的结果，是企业“多交给国家的税”；而第3步的结果则是专门针对出口业务所计算出来的退税指标，它并未考虑内销应纳税金额，当（2）＜（3）的时候，表明企业产生的出口退税足够多，但国家能退给企业的只能按8.4万元来退，因为企业还有内销产生的应纳税额，国家退的时候肯定是要先把企业应交的那一部分扣起来，剩下的才会退给企业（既可以防止企业不按时纳税，也避免了税金从国库一出一进）。国家要从中扣起来的那一部分（8.8－0.4）就是“当期免抵税额”。我们用数字来进一步解释一下这个0.4万元是咋回事。

如上所述，之所以对于生产类出口企业要按照“四步法”来计算，主要是因为其内销和外销的进项税区分不清。我们假设两者可以区分清楚，比如，a企业的进项税额60万元全部为购进原材料形成，其中49.6万元进项税对应的是内销商品，10.4万元进项税对应的是外销商品。就内销商品而言，当期产生的应纳税额为0.4万元（50－49.6）；而对于出口商品的10.4万元进项税中，需要剔除国家不予认可的1.6万元，剩下的8.8万元（也就是第3步的“免抵退税额”）是国家认可的，因此如果不考虑内销的话，这部分税国家是要全部退还给企业的，这样才能让出口商品回归价值本源，但是由于有0.4万元的内销应纳税额，所以国家只需要退8.4万元给企业即可。正因如此，这0.4万元才称为“当期免抵税额”。

理解了第一种情形之后，对于（2）＞（3）的情形也就不难理解了。由于出口退税针对的是出口那一部分业务的退税，对于内销进项税大于销项税而产生的企业多交税款只能按常规作为期末留抵税款结转到下一期抵扣，国家并不会直接退还给企业，因此，国家最多能退的就是（3）。由于内销部分都已经结转下一期抵扣了，也就没有所谓的“免抵”问题了，因此当期的免抵税额为0。

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【第16篇】增值税税率和退税率

深化增值税改革后，增值税税率、扣除率和退税率有了很多改变，13%？9%？8%？10%？6%？面对品目繁多的征税事项，傻傻分不清楚？别怕，小编为您整理了一套对比表格！一睹为快吧~

一、 发生应税行为或进口货物

二、 出口退税

三、 境外旅客购物离境退税

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