企业所得税汇算清缴费用（16篇）

【第1篇】企业所得税汇算清缴费用

平时老板各种应酬，天天都拿着五花八门的发票回来报销，说要抵企业所得税！这下好了，汇算清缴来了，到底哪些费用可合理抵扣？哪些是会被剔除的呢？今天小师妹都给说清楚了~

在税务的角度来看，只有属于企业所得税税前允许扣除的项目，才算是企业合法的费用支出。小伙们，这次可都要收藏学习了。

这些费用都企业的合法支出，限额多少，注意事项，政策依据，全了↓↓↓

小伙伴们都记住了吗？记住收藏学习哦，哪些费用能不能入，真的不是我们会计说的算，而是政策说的算！

来源：会计小师妹、厦门税务

【第2篇】所得税汇算清缴期间费用职工薪酬

大家在填写企业所得税汇算清缴时，应付职工薪酬调整明细表的填写经常会让大家很头疼，今天就给大家整理一下职工薪酬支出及纳税调整明细表怎么填写！

职工薪酬支出及纳税调整明细表

“一、工资薪金支出”

填报纳税人本年度支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金形式或非现金形式的劳动报酬及其会计核算、纳税调整等金额,具体如下:

( 1 )第1列”账载金额” :填报纳税人会计核算计入成本费用的职工工资、奖金、津贴和补贴金额。

( 2 )第2列“实际发生额”:分析填报纳税人“应付职工薪酬”会计科目借方发生额(实际发放的工资薪金)。

( 3 )第5列'税收金额” :填报纳税人按照税收规定允许税前扣除的金额,按照第1列和第2列分析填报。

( 4 )第6列“纳税调整金额” :填报第1-5列金额。

'二、职工福利费支出”

企业所得税汇算清缴时，填报纳税人本年度发生的职工福利费及其会计核算、纳税调整等金额，具体如下:

( 1 )第1列”账载金额” :填报纳税人会计核算计入成本费用的职工福利费的金额。

( 2 )第2列“实际发生额” :分析填报纳税人“应付职工薪酬”会计科目下的职工福利费实际发生额。

( 3 )第3列“税收规定扣除率” :填报税收规定的扣除比例。

( 4 )第5列'税收金额” :填报按照税收规定允许税前扣除的金额,按第1行第5列“工资薪金支出税收金额”x税收规定扣除率与第1列、第2列三者孰小值填报。

( 5 )第6列“纳税调整金额” :填报第1-5列金额。

“三、职工教育经费支出”

填报第5行金额或者第5 + 6行金额。

第5行、第5列“税收金额”: 填报纳税人按照税收规定允许税前扣除的金额(不包括第6行'按税收规定全额扣除的职i培训费用”金额) , 按第1行第5列“工资薪金支出税收金额”x税收规定扣除率与第2 +4列的孰小值填报。

第6行、第5列“税收金额”: 填报按照税收规定允许税前扣除的金额,按第2列金额填报。

“四、工会经费支出”

填报纳税人本年度拨缴工会经费及其会计核算、纳税调整等金额,具体如下:

( 1 )第1列“账载金额”:填报纳税人会计核算计入成本费用的工会经费支出金额。

( 2 )第2列“实际发生额” :分析填报纳税人“应付职工薪酬”会计科目下的工会经费本年实际发生额。

( 3 )第3列“税收规定扣除率” :填报税收规定的扣除比例。

( 4 )第5列'税收金额” :填报按照税收规定允许税前扣除的金额,按第1行第5列“工资薪金支出税收金额”x税收规定扣除率与第1列、第2列三者孰小值填报。

( 5 )第6列“纳税调整金额” :填报第1-5列金额。

'五、各类基本社会保障性缴款”

填报纳税人依照国务院有关主管部门]或者省级人民政府规定的范围和标准为职工缴纳的基本社会保险费及其会计核算、纳税调整等金额,具体如下:

( 1 )第1列'账载金额” :填报纳税人会计核算的各类基本社会保障性缴款的金额。

( 2 )第2列“实际发生额”:分析填报纳税人“应付职工薪酬”会计科目下的各类基本社会保障性缴款本年实际发生额。

( 3 )第5列'税收金额” :填报按照税收规定允许税前扣除的各类基本社会保障性缴款的金额，按纳税人依照国务院有关主管部门门或者省级人民政府规定的范围和标准计算的各类基本社会保障性缴款的金额、第1列及第2列孰小值填报。

( 4 )第6列“纳税调整金额” :填报第1-5列金额

【第3篇】企业所得税汇算清缴费用扣除比例

2023年企业所得税汇算清缴已开始，2023年期间研发费用加计扣除比例、高新技术企业购置设备器具加计扣除比例发生变化，大家汇算清缴填报时注意别算错了，避免多缴税！

研发费用

留存资料：

1、自主、委托、合作研究开发项目计划书和企业有权部门关于自主、委托、合作研究开发项目立项的决议文件；

2、自主、委托、合作研究开发专门机构或项目组的编制情况和研发人员名单；

3、经科技行政主管部门登记的委托、合作研究开发项目的合同；

4、从事研发活动的人员（包括外聘人员）和用于研发活动的仪器、设备、无形资产的费用分配说明（包括工作使用情况记录及费用分配计算证据材料）；

5、集中研发项目研发费决算表、集中研发项目费用分摊明细情况表和实际分享收益比例等资料；

6、“研发支出”辅助账及汇总表；

7、企业如果已取得地市级（含）以上科技行政主管部门出具的鉴定意见，应作为资料留存备查；

8、科技型中小企业取得的入库登记编号证明资料。

高新技术企业购置设备器具

留存资料：

1、有关固定资产购进时点的资料（如以货币形式购进固定资产的发票，以分期付款或赊销方式购进固定资产的到货时间说明，自行建造固定资产的竣工决算情况说明等）；

2、固定资产记账凭证；

3、购置设备、器具有关资产税务处理与会计处理差异的台账。

残疾职工工资

企业安置残疾人员的，在按照支付给残疾职工工资据实扣除的基础上，按照支付给残疾职工工资的100%加计扣除。

留存资料：

1、为安置的每位残疾人按月足额缴纳了企业所在区县人民政府根据国家政策规定的基本养老保险、基本医疗保险、失业保险和工伤保险等社会保险证明资料；

2、通过非现金方式支付工资薪酬的证明；

3、安置残疾职工名单及其《残疾人证》或《残疾军人证》；

4、与残疾人员签订的劳动合同或服务协议。

依据：财政部 税务总局公告2023年第13号、财政部 税务总局 科技部公告2023年第16号、财政部 税务总局 科技部公告2023年第28号、财政部 税务总局公告2023年第32号、《中华人民共和国企业所得税法》

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来源：廖欣颖 理道税筹

【第4篇】汇算清缴期间费用

企业所得税汇算清缴成本费用的扣除比例，主要涉及工资薪金、广告费、业务宣传费、公益性捐赠支出等相关成本费用支出的扣除标准，比如，不超过工资薪金总额14%的部分，准予在企业所得税税前扣除的职工福利费支出，而且不同成本费用项目其扣除比例是不同的。

又到了每年企业所得税汇算清缴前的复盘清查阶段，企业所得税汇算清缴既涉及到企业所得税应税收入的确认，也涉及到成本费用的扣除是否符合税法规定的标准，以及企业取得的税前扣除凭证是否满足抵扣要求。应该说，每一项内容都会对企业所得税应纳税额产生影响。

一、职工福利费、工会经费和职工教育经费的扣除比例。企业发生的职工福利费、工会经费和职工教育经费按标准扣除，未超过标准的按照实际数扣除，超过标准的部分分别按照各自的标准扣除。

企业发生的职工福利费支出，按照工资薪金总额14%准予扣除，超过部分不得在所得税税前扣除。同时，企业发生的职工福利费应单独设置账套，进行准确核算；没有单独设置账套准确的核算的，税务机关责令限期整改，逾期没有整改的，税务机关可以进行核定。

企业拨缴的工会经费，在不高出工资薪金总额2%的部分准予扣除。企业拨缴的职工工会经费，在工资薪金总额2%以内的部分，凭工会组织开具的《工会经费收入专用收据》在企业所得税税前扣除。

企业发生的职工教育经费支出，在不超过工资薪金8%的部分，准予在计算企业所得税应纳税所得额时扣除，超过部分准予在以后纳税年度结转扣除。

二、业务招待费的扣除比例。企业发生的与生产经营相关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售收入的0.5%。也就是说两者执行孰低的原则。

企业在筹建期间，发生的与筹办活动有关的业务招待费支出，可以按照实际发生额的60%计入企业筹办费，并按有关规定在企业所得税税前扣除。

三、广告费和业务宣传费的扣除比例。企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费，其不超过当年销售收入15%的部分，准予在税前扣除；超过部分，准予结转至以后纳税年度进行扣除。对化妆品制造和销售、医药制造和饮料制造（不含酒类）企业，其不超过当年销售收入30%的部分，准予扣除；超过年度可以结转以后年度扣除。

四、公益性捐赠支出。企业发生的公益性捐赠支出，其不超过年度利润总额12%的部分，准予在企业所得税税前扣除；超过年度利润总额12%的部分，准予以后三年内在计算应纳税所得额时结转扣除。

五、手续费和佣金支出的扣除比例。企业发生的与生产经营相关的手续费和佣金支出，其财产保险企业按照当年全部保费收入扣除退保金等后的余额的15%计算限额；人身保险企业按照当年全部保费收入扣除退保金后的余额的10%计算限额；其他企业按照所签订的服务协议或合同确认的收入金额的5%计算限额。

当然，成本费用的扣除比例标准还包括贷款利息列支的扣除比例，社会保险和公积金税前列支的扣除标准，以及研发费用加计扣除的比例等。

总之，企业所得税汇算清缴成本费用的扣除比例各有不同，有14%、2%、8%、5%等；扣除比例的基数也是不同的，有按工资薪金总额、有按销售收入、有按利润，还有按费用发生额的，不同成本费用的扣除比例执行的标准是不同的。企业在进行年度企业所得税汇算清缴时，应准确掌握各项成本费用，在计算企业所得税应纳税所得额列支的扣除比例和标准，确保所得税汇算清缴的准确性。

我是智融聊管理，欢迎持续关注财经话题。

2023年1月18日

【第5篇】所得税汇算清缴费用扣除标准

企业所得税实行法定扣除，企业需要充分了解企业所得税汇算清缴的扣除标准，今天我们就来来看看12项费用扣除的比例。

1、合理的工资薪金支出

扣除比例：100%

也就是：企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除。

2、职工福利费支出

扣除比例：14%

也就是企业发生职工福利费不超过工资薪金总额14%的部分，准予扣除。

3、职工教育经费支出

扣除比例：8%

也就是企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额8%的部分，准予在计算企业所得税应纳税所得额时扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。

4、工会经费支出

扣除比例：2%

也就是企业拨缴的工会经费，不超过工资薪金总额2%的部分，准予扣除。

5、研发费用支出

加计扣除比例：75%

也就是企业开展研发活动中实际发生的研发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，在2023年1月1日至2023年12月31日期间，再按照实际发生额的75%在税前加计扣除；形成无形资产的，在上述期间按照无形资产成本的175%在税前摊销。

6、补充养老保险和补充医疗保险支出

扣除比例：5%

也就是：企业发生的补充养老保险和补充医疗保险支出分别按照不超过工资薪金总额5%的部分，准予扣除。

7、业务招待费支出

扣除比例：60%、5‰

也就是：企业发生的业务招待费支出按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰。

8、广告费和业务宣传费支出

扣除比例：15%、30%

也就是：一般企业发生的广告费和业务宣传费支出（烟草企业不得扣除）不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除；

化妆品制造或销售、医药制造、饮料制造（不含酒类制造）企业：不超过当年销售（营业）收入30%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。

9、公益性捐赠支出

扣除比例：12%

也就是：企业发生的公益性捐赠支出不超过年度利润总额12%的部分，准予扣除；超过部分，准予结转以后三年内在计算应纳税所得额时扣除。

10、手续费和佣金支出

扣除比例：5%

也就是：一般企业发生的手续费和佣金支出不超过与具有合法经营资格中介服务机构或个人（不含交易双方及其雇员、代理人和代表人等）所签订服务协议或合同确认的收入金额的5%的部分，准予扣除。

11、企业责任保险支出

扣除比例：100%

也就是企业参加雇主责任险、公众责任险等责任保险，按照规定缴纳的保险费，准予在企业所得税税前扣除。

12、党组织工作经费支出

扣除比例：1%

也就是党组织工作经费纳入企业管理费列支，不超过职工年度工资薪金总额1%的部分，可以据实在企业所得税前扣除。

来源：中国税务杂志社、郝老师说会计

【第6篇】汇算清缴费用比例2023

一年一度的汇算清缴即将要开始准备了，这12项费用扣除的比例你清楚吗？今天统一给大家汇总了~

01

汇算清缴12项费用扣除的比例

一、合理的工资薪金支出

扣除比例：100%

企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除。

二、职工福利费支出

扣除比例：14%

企业发生职工福利费不超过工资薪金总额14%的部分，准予扣除。

三、职工教育经费支出

扣除比例：8%

企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额8%的部分，准予在计算企业所得税应纳税所得额时扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。

四、工会经费支出

扣除比例：2%

企业拨缴的工会经费，不超过工资薪金总额2%的部分，准予扣除。

五、研发费用支出

加计扣除比例：75%

企业开展研发活动中实际发生的研发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，在2023年1月1日至2023年12月31日期间，再按照实际发生额的75%在税前加计扣除；形成无形资产的，在上述期间按照无形资产成本的175%在税前摊销。

六、补充养老保险和补充医疗保险支出

扣除比例：5%

企业发生的补充养老保险和补充医疗保险支出分别按照不超过工资薪金总额5%的部分，准予扣除。

七、业务招待费支出

扣除比例：60%、5‰

企业发生的业务招待费支出按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰。

八、广告费和业务宣传费支出

扣除比例：15%、30%

一般企业发生的广告费和业务宣传费支出（烟草企业不得扣除）不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除；

化妆品制造或销售、医药制造、饮料制造（不含酒类制造）企业：不超过当年销售（营业）收入30%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。

九、公益性捐赠支出

扣除比例：12%

企业发生的公益性捐赠支出不超过年度利润总额12%的部分，准予扣除；超过部分，准予结转以后三年内在计算应纳税所得额时扣除。

十、手续费和佣金支出

扣除比例：5%

一般企业发生的手续费和佣金支出不超过与具有合法经营资格中介服务机构或个人（不含交易双方及其雇员、代理人和代表人等）所签订服务协议或合同确认的收入金额的5%的部分，准予扣除。

十一、企业责任保险支出

扣除比例：100%

企业参加雇主责任险、公众责任险等责任保险，按照规定缴纳的保险费，准予在企业所得税税前扣除。

十二、党组织工作经费支出

扣除比例：1%

党组织工作经费纳入企业管理费列支，不超过职工年度工资薪金总额1%的部分，可以据实在企业所得税前扣除。

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【第7篇】汇算清缴哪些费用

费用一

项目名称：合理的工资薪金支出

扣除比例：100%

也就是：企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除。

费用二

项目名称：职工福利费支出

扣除比例：14%

也就是企业发生职工福利费不超过工资薪金总额14%的部分，准予扣除。

费用三

项目名称：职工教育经费支出

扣除比例：8%

也就是企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额8%的部分，准予在计算企业所得税应纳税所得额时扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。

费用四

项目名称：工会经费支出

扣除比例：2%

也就是企业拨缴的工会经费，不超过工资薪金总额2%的部分，准予扣除。

费用五

项目名称：研发费用支出

加计扣除比例：75%

也就是企业开展研发活动中实际发生的研发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，在2023年1月1日至2023年12月31日期间，再按照实际发生额的75%在税前加计扣除；形成无形资产的，在上述期间按照无形资产成本的175%在税前摊销。

费用六

项目名称：补充养老保险和补充医疗保险支出

扣除比例：5%

也就是：企业发生的充养老保险和补充医疗保险支出分别按照不超过工资薪金总额5%的部分，准予扣除。

费用七

项目名称：业务招待费支出

扣除比例：60%、5‰

也就是：企业发生的业务招待费支出按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰。

费用八

项目名称：广告费和业务宣传费支出

扣除比例：15%、30%

也就是：一般企业发生的广告费和业务宣传费支出（烟草企业不得扣除）不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除；

化妆品制造或销售、医药制造、饮料制造（不含酒类制造）企业：不超过当年销售（营业）收入30%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。

费用九

项目名称：公益性捐赠支出

扣除比例：12%

也就是：企业发生的公益性捐赠支出不超过年度利润总额12%的部分，准予扣除；超过部分，准予结转以后三年内在计算应纳税所得额时扣除。

费用十

项目名称：手续费和佣金支出

扣除比例：5%

也就是：一般企业发生的手续费和佣金支出不超过与具有合法经营资格中介服务机构或个人（不含交易双方及其雇员、代理人和代表人等）所签订服务协议或合同确认的收入金额的5%的部分，准予扣除。

费用十一

项目名称：企业责任保险支出

扣除比例：100%

也就是企业参加雇主责任险、公众责任险等责任保险，按照规定缴纳的保险费，准予在企业所得税税前扣除。

费用十二

项目名称：党组织工作经费支出

扣除比例：1%

也就是党组织工作经费纳入企业管理费列支,不超过职工年度工资薪金总额1%的部分,可以据实在企业所得税前扣除。

来源：郝老师说会计

学习，坚持才有用：

【第8篇】汇算清缴所得税费用

引言：

2023年度所得税汇算清缴工作正式拉开帷幕，让财务人员头大的工作又来了，为方便大家进行申报工作，特将汇算过程中涉及的几种常见的费用扣除比例进行梳理，欢迎大家共同讨论学习，加深印象并顺利完成2023年度汇算工作。

业务招待费

扣除比例：根据招待费支出的60%与收入的5‰孰低进行确认。

政策依据：

《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第四十三条规定，企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5%。

广告费和业务宣传费支出

扣除比例：根据收入的15%（特殊行业按收入的30%）进行确认。

政策依据：

（一）《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第四十四条规定，企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。

（二）《财政部 国家税务总局 关于广告费和业务宣传费支出税前扣除政策的通知》（财税〔2017〕41号）第一条规定，对化妆品制造或销售、医药制造和饮料制造（不含酒类制造）企业发生的广告费和业务宣传费支出，不超过当年销售（营业）收入30%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。……第三条规定，烟草企业的烟草广告费和业务宣传费支出，一律不得在计算应纳税所得额时扣除。

手续费和佣金支出

扣除比例：5%

政策依据：

《财政部 国家税务总局 关于企业手续费及佣金支出税前扣除政策的通知》（财税〔2009〕29号）第一条规定，企业发生与生产经营有关的手续费及佣金支出，不超过以下规定计算限额以内的部分，准予扣除；超过部分，不得扣除。

（一）保险企业：财产保险企业按当年全部保费收入扣除退保金等后余额的15%(含本数，下同)计算限额；人身保险企业按当年全部保费收入扣除退保金等后余额的10%计算限额。

（二）其他企业：按与具有合法经营资格中介服务机构或个人(不含交易双方及其雇员、代理人和代表人等)所签订服务协议或合同确认的收入金额的5%计算限额。

研发费用支出

加计扣除比例：100%

政策依据：

《财政部 税务总局关于进一步完善研发费用税前加计扣除政策的公告》（财政部 税务总局公告2023年第13号）

第一条规定，制造业企业开展研发活动中实际发生的研发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，自2023年1月1日起，再按照实际发生额的100%在税前加计扣除；形成无形资产的，自2023年1月1日起，按照无形资产成本的200%在税前摊销。

合理的工资薪金支出

扣除比例：100%

政策依据：

《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第三十四条规定,企业发生的合理的工资薪金支出,准予扣除。

职工福利费支出

扣除比例：14%

政策依据：

《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第四十条规定，企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14%的部分，准予扣除。

职工教育经费支出

扣除比例：8%

政策依据：

《财政部 国家税务总局 关于企业职工教育经费税前扣除政策的通知》（财税〔2018〕51号）第一条规定，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额8%的部分，准予在计算企业所得税应纳税所得额时扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。

工会经费支出

扣除比例：2%

政策依据：

《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第四十一条规定，企业拨缴的工会经费，不超过工资薪金总额2%的部分，准予扣除。

补充养老保险和补充医疗保险支出

扣除比例：5%

政策依据：

《财政部 国家税务总局 关于补充养老保险费、补充医疗保险费有关企业所得税政策问题的通知》（财税〔2009〕27号）规定，自2008年1月1日起，企业根据国家有关政策规定，为在本企业任职或者受雇的全体员工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，分别在不超过职工工资总额5%标准内的部分，在计算应纳税所得额时准予扣除；超过的部分，不予扣除。

党组织工作经费支出

扣除比例：1%

政策依据：

（一）《中共中央组织部、财政部、国家税务总局关于非公有制企业党组织工作经费问题的通知》（组通字〔2014〕42号）第二条规定，……非公有制企业党组织工作经费纳入企业管理费列支,不超过职工年度工资薪金总额1%的部分,可以据实在企业所得税前扣除。

（二）《中共中央组织部 财政部 国务院国资委党委 国家税务总局 关于国有企业党组织工作经费问题的通知》（组通字〔2017〕38号）第二条规定，纳入管理费用的党组织工作经费，实际支出不超过职工年度工作薪金总额1%的部分，可以据实在企业所得税前扣除。年末如有结余，结转下一年度使用。累计结转超过上一年度职工工资总额2%的，当年不再从管理费用中安排。

公益性捐赠支出

扣除比例：12%

政策依据：

《财政部 国家税务总局 关于公益性捐赠支出企业所得税税前结转扣除有关政策的通知》（财税〔2018〕15号）第一条规定，企业通过公益性社会组织或者县级（含县级）以上人民政府及其组成部门和直属机构，用于慈善活动、公益事业的捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除；超过年度利润总额12%的部分，准予结转以后三年内在计算应纳税所得额时扣除。

企业责任保险支出

扣除比例：100%

政策依据：

《国家税务总局 关于责任保险费企业所得税税前扣除有关问题的公告》（国家税务总局公告2023年第52号）规定，企业参加雇主责任险、公众责任险等责任保险，按照规定缴纳的保险费，准予在企业所得税税前扣除。

后附

除上述各项费用扣除外，如果还对申报流程不是太熟悉，欢迎查看其他文章：

https://www.toutiao.com/article/7083486441702949406/?log_from=e15acbf333aa_1650466436775

所得税汇算清缴报表如何填？

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【第9篇】汇算清缴费用会计分录

企业所得税是对我国内资企业和经营单位的生产经营所得和其他所得征收的一种税。再过一段时间企业所得税的汇算清缴工作就要启动了，很多企业的财务人员已经在准备了，本文小编整理了企业所得税的计提、缴纳、汇算清缴会计分录，望大家收藏熟记！

按月或季预交所得税时会计处理

1、计提时

借：所得税费用

贷：应交税费--应交企业所得税

2、缴纳时：

借：应交税费--应交企业所得税

贷：银行存款

汇算清缴时会计处理

《企业所得税法》规定企业所得税分月或分季预缴，年度终了之日起五个月内汇算清缴，但是《企业会计准则第29号——资产负债表日后事项》的企业会计准则讲解（2010）中明确要求：

涉及损益的调整事项如果发生在资产负债表日所属年度（即报告年度）所得税汇算清缴前的，应按准则要求调整报告年度应纳税所得额、应纳所得税税额；发生在报告年度所得税汇算清缴后的，应按准则要求调整本年度（即报告年度的次年）应纳所得税税额。

因此，个人认为对于企业所得税汇算清缴的结果应该分情况处理。

一、汇算清缴在财务报告批准报出日之前完成

1、补缴税款的情形

借：以前年度损益调整

贷：应交税费--应交企业所得税

同时：

借：应交税费--应交企业所得税

贷：银行存款

2、如果是退税的情形

借：其他应收款-所得税退税

贷：以前年度损益调整

收到退税时：

借：银行存款

贷：其他应收款-所得税退税

最后，应将“以前年度损益调整”科目的余额转入“利润分配——未分配利润”科目。如为贷方余额，借“以前年度损益调整”科目，贷记“利润分配—— 未分配利润”科目；如为借方余额做相反的会计分录。

注意：通过上述账务处理后，还应同时调整财务报表相关项目的数字。

二、汇算清缴在财务报告批准报出日之后完成

1、补缴税款的情形

借：所得税费用

贷：应交税费--应交企业所得税

同时：

借：应交税费--应交企业所得税

贷：银行存款

2、如果是退税的情形

借：其他应收款-所得税退税

贷：所得税费用

收到退税时：

借：银行存款

贷：其他应收款-所得税退税

三、多交税款抵减应纳税款

如果多交的所得税款税局不给退，要求用于抵减以后应纳所得税款的，会计处理参考如下：

借：应交税费--应交企业所得税

贷：其他应收款-所得税退税

以上会计处理属于个人意见，仅供参考！

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【第10篇】2023年汇算清缴费用

几种常见费用的所得税汇算清缴扣除标准

一、

三项费用扣除标准

实际发生额

财税〔2018〕51号

1

福利费

不超过工资薪金总额的14%

注1：工资薪金总额，是指实际发放的工资薪金总和，不包括企业的职工福利费、职工教育经费、工会经费以及五险一金；

注2：超过工资薪金总额8%的部分，准予在以后纳税年度结转扣除；

注3：对化妆品制造、医药制造和饮料制造（不含酒类制造）企业发生的广告费和业务宣传费支出，不超过当年销售（营业）收入30%的部分，准予扣除；超过部分准予在以后纳税年度结转扣除。

2

工会经费

不超过工资薪金总额的2%

3

职工教育经费

不超过工资薪金总额的8%

二、

业务招待、广宣费扣除标准

财政部 税务总局公告2023年第43号

1

业务招待费

a、发生额*60%；b、销售收入*0.5%

a和b两者中取小

注1：广告宣传费超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。

注2：烟草企业的烟草广告费和业务宣传费支出，一律不得扣除。

注3：对化妆品制造、医药制造和饮料制造（不含酒类制造）企业发生的广告费和业务宣传费支出，不超过当年销售（营业）收入30%的部分，准予扣除；超过部分准予在以后纳税年度结转扣除。

2

广告宣传费

不超过销售收入*15%

三、

公益性捐赠支出

财税〔2018〕51号

公益捐赠支出

不超过年度利润总额的12%

注1：超过部分，准予结转以后三年内在计算应纳税所得额时扣除。

注2：直接捐赠不得税前扣除。

四、

手续费及佣金支出

财政部 税务总局公告2023年第72号

1

保险企业

当年保费收入扣除退保金后余额*8%

注：超过部分，允许结转以后年度扣除。

五、

企业党组织工作经费

组通字〔2017〕38号

1

党组织工作经费

不超过上年职工工资薪金总额的1%

有结余，结转下年使用；累计结转超上年工资额2%，则不再计提。

【第11篇】汇算清缴报告费用

- 前言 -

配图：夏禋

文字：夏禋

公众号：cpa研究院

文章共2985字，阅读约需7分钟

/前言/

汇算清缴，是指所得税和某些其他实行预缴税款办法的税种，在年度终了后的税款汇总结算清缴工作。

'企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。'

这里就涉及到一些费用的扣除比例问题。我们一起来看看汇算清缴中12项费用扣除比例。

para 1

合理的工资薪金支出

扣除比例：100%

政策依据：《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第三十四条规定,企业发生的合理的工资薪金支出,准予扣除。

所称工资、薪金，是指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金形式或者非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与员工任职或者受雇有关的其他支出。

这里的工资薪金是合理性的，不包括虚开工资或者吃空饷等情况。

此外，企业安置残疾人员所支付的工资的加计扣除，是指企业安置残疾人员的，在按照支付给残疾职工工资据实扣除的基础上，按照支付给残疾职工工资的100%加计扣除。

para 2

职工福利费支出

职工福利费支出

扣除比例：14%

政策依据：《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第四十条规定，企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14%的部分，准予扣除。

例如：某企业2023年度发生职工福利费300万元，当年工资薪金总额2000万，那么可以扣除的比例是2000*14%=280万，而实际发生的职工福利费是300万，其中多余的20万就相当于是2023年度多扣除的成本，在汇算清缴需要做纳税调整20*0.25=5万。

para 3

职工教育经费支出

扣除比例：8%

政策依据：《财政部 国家税务总局 关于企业职工教育经费税前扣除政策的通知》（财税〔2018〕51号）第一条规定，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额8%的部分，准予在计算企业所得税应纳税所得额时扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。

同样举例，某企业2023年度发生职工教育经费200万，工资薪金总额为2000万，那么当年准予税前扣除的职工教育经费为2000*8%=160万，多余的40万需要当年纳税调整，但是可以准予在2023年度税前扣除。

para 4

工会经费支出

扣除比例：2%

政策依据：《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第四十一条规定，企业拨缴的工会经费，不超过工资薪金总额2%的部分，准予扣除。

para 5

补充养老保险和补充医疗保险支出

扣除比例：5%

政策依据：《财政部 国家税务总局 关于补充养老保险费、补充医疗保险费有关企业所得税政策问题的通知》（财税〔2009〕27号）规定，

自2008年1月1日起，企业根据国家有关政策规定，为在本企业任职或者受雇的全体员工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，分别在不超过职工工资总额5%标准内的部分，在计算应纳税所得额时准予扣除；超过的部分，不予扣除。

para 6

党组织工作经费支出

政策依据：（一）《中共中央组织部、财政部、国家税务总局关于非公有制企业党组织工作经费问题的通知》（组通字〔2014〕42号）第二条规定，……非公有制企业党组织工作经费纳入企业管理费列支,不超过职工年度工资薪金总额1%的部分,可以据实在企业所得税前扣除。

（二）《中共中央组织部 财政部 国务院国资委党委 国家税务总局 关于国有企业党组织工作经费问题的通知》 （组通字〔2017〕38号）第二条规定，

纳入管理费用的党组织工作经费，实际支出不超过职工年度工作薪金总额1%的部分，可以据实在企业所得税前扣除。年末如有结余，结转下一年度使用。累计结转超过上一年度职工工资总额2%的，当年不再从管理费用中安排。

para 7

业务招待费

扣除比例：60%、0.5%

政策依据：《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第四十三条规定，企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的0.5%。

即这里适用于“业务招待费60%和收入千分之五孰低”原则，比如a企业2023年度销售收入为20000万，当年的业务招待费为800万。按照孰低原则，

200*60%=120万元

20000*0.5%=100万

按照孰低原则，此时应按销售收入的0.5%税前扣除，即100万。

para 8

广告费和业务宣传费支出

扣除比例：15%、30%

政策依据：（一）《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第四十四条规定，企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。

（二）《财政部 国家税务总局 关于广告费和业务宣传费支出税前扣除政策的通知》（财税〔2017〕41号）

第一条规定，对化妆品制造或销售、医药制造和饮料制造（不含酒类制造）企业发生的广告费和业务宣传费支出，不超过当年销售（营业）收入30%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。……

第三条规定，烟草企业的烟草广告费和业务宣传费支出，一律不得在计算应纳税所得额时扣除。

para 9

手续费和佣金支出

扣除比例：5%

政策依据：《财政部 国家税务总局 关于企业手续费及佣金支出税前扣除政策的通知》（财税〔2009〕29号）第一条规定，

企业发生与生产经营有关的手续费及佣金支出，不超过以下规定计算限额以内的部分，准予扣除；超过部分，不得扣除。

（一）保险企业：财产保险企业按当年全部保费收入扣除退保金等后余额的15%(含本数，下同)计算限额；人身保险企业按当年全部保费收入扣除退保金等后余额的10%计算限额。

（二）其他企业：按与具有合法经营资格中介服务机构或个人(不含交易双方及其雇员、代理人和代表人等)所签订服务协议或合同确认的收入金额的5%计算限额。

para 10

研发费用支出

加计扣除比例：75%

政策依据：《财政部 国家税务总局 科技部 关于提高研究开发费用税前加计扣除比例的通知》（财税〔2018〕99号）第一条规定，

企业开展研发活动中实际发生的研发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，在2023年1月1日至2023年12月31日期间，再按照实际发生额的75%在税前加计扣除；形成无形资产的，在上述期间按照无形资产成本的175%在税前摊销。

para 11

公益性捐赠支出

扣除比例：12%

政策依据：《财政部 国家税务总局 关于公益性捐赠支出企业所得税税前结转扣除有关政策的通知》（财税〔2018〕15号）第一条规定，

企业通过公益性社会组织或者县级（含县级）以上人民政府及其组成部门和直属机构，用于慈善活动、公益事业的捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除；超过年度利润总额12%的部分，准予结转以后三年内在计算应纳税所得额时扣除。

para 12

企业责任保险支出

扣除比例：100%

政策依据：《国家税务总局 关于责任保险费企业所得税税前扣除有关问题的公告》（国家税务总局公告2023年第52号）规定，企业参加雇主责任险、公众责任险等责任保险，按照规定缴纳的保险费，准予在企业所得税税前扣除。

para

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【第12篇】汇算清缴中期间费用

业务招待费

业务招待费是指企事业单位为生产经营业务活动的需要而合理开支的接待费用。

通常情况下，业务招待费用的具体范围为：（1）因生产经营需要而宴请或工作餐的开支；（2）因企业生产经营需要赠送纪念品的开支；（3）因企业生产经营需要而发生的景点参观费和及其他费用的开支；（4）因企业生产经营需要而发生的业务关系人员的差旅费开支。

该科目存在的主要涉税风险有：

1、餐费归集是否正确

餐费是业务招待费的主要组成部分，但有些人将餐费与业务招待费画上了等号，认为所有的餐费都是业务招待费，这显然是一种狭义的误解。下面给大家列举几项具体餐费支出的会计和税务处理。

（1）公司会议的用餐支出

公司组织员工召开年度、半年度、季度、月度工作总结会议，参会人员所产生的会议用餐支出。

参考《中央和国家机关会议费管理办法》和《国家税务局系统会议费管理办法》的相关规定，会议费开支范围包括会议住宿费、伙食费、会议室租金、交通费、文件印刷费、医药费等。因此在会计处理上，应该将公司工作会议的用餐支出计入“管理费用-会议费”科目核算。

在所得税处理上，依据国家税务总局2023年15号公告规定，企业依据财务会计制度规定，并实际在财务会计处理上已确认的支出，凡没有超过《企业所得税法》和有关税收法规规定的税前扣除范围和标准的，可按企业实际会计处理确认的支出，在企业所得税税前扣除，计算其应纳税所得额。

（2）公司统一供应午餐支出

有的公司没有自己的食堂，会给员工统一订午餐，公司统一结算，供餐单位给公司统一开具餐费发票。

在会计核算上应该按照《财政部关于企业加强职工福利费财务管理的通知》（财企[2009]242号）规定，将未办职工食堂统一供应午餐支出计入“职工福利费”科目核算。

在所得税处理上，依据《企业所得税实施条例》第四十条规定，企业发生的职工福利费支出，不超过工资、薪金总额14%的部分可在税前扣除。

（3）职工出差的用餐支出

公司职工因工作需要到外地出差，差旅途中的用餐支出。

在实务核算中，更多参照的是《中央和国家机关差旅费管理办法》的规定，将职工差旅途中的用餐支出计入“差旅费”科目核算。

在所得税处理中，依据《企业所得税法》第八条规定，职工出差的用餐支出作为企业实际发生的与取得收入有关的、合理的差旅费支出，可以在计算应纳税所得额时据实扣除。

（4）职工加班的餐费支出

员工因工作需要，按照公司规定加班，是为了更好的完成工作，一般公司都会按一定标准给予报销餐费。

对这种加班的餐费支出，在会计处理实务中一般都是在“职工福利费”科目核算。

在所得税处理上，依据《企业所得税实施条例》第四十条规定，不超过工资、薪金总额14%的部分可在税前扣除。

（5）招待客户的餐费支出

这种情况下，餐费支出就属于为生产经营业务活动的需要而合理开支的接待费用，在会计处理上计入“管理费用-业务招待费”科目核算，毫无争议。

在所得税处理上，依据《企业所得税实施条例》第四十三条规定扣除，即企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售(营业)收入的5‰。

综上所述，企业发生的餐费支出应该根据实际业务区分，分别计入不同的明细科目核算。总之，不是所有的牛奶都叫特仑苏，不是所有的餐费都叫业务招待费！

2、业务招待费的扣除是否符合条件

一般来讲，外购礼品用于赠送的，应作为业务招待费。但如果礼品是纳税人自行生产或经过委托加工，对企业的形象、产品有标记及宣传作用的，也可作为业务宣传费。

同时要严格区分给客户的回扣、贿赂等非法支出，对此不能作为业务招待费而应直接作纳税调增。

业务招待费仅限于与企业生产经营活动有关的招待支出，与企业生产经营活动无关的支出，都不得作为招待费列支。

另外还需要注意的是，业务招待费扣除的计算基数一般是年度的主营业务收入、其他业务收入和视同销售收入三部分。

广告和业务宣传费

广告费是指同时符合以下条件的费用：广告经工商部门批准的专门机构发布；通过一定的媒体传播；取得合法有效的凭证。

业务宣传费包括企业发放的印有企业标志的礼品、纪念品等。业务宣传费是指企业开展业务宣传活动所支付的费用，主要是指未通过广告发布者传播的广告性支出。

《企业所得税法》第四十四条规定：企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。

1、广告费支出必须符合条件

广告费是指同时符合以下条件的费用：广告经工商部门批准的专门机构发布；通过一定的媒体传播；取得合法有效的凭证。

业务宣传费包括企业发放的印有企业标志的礼品、纪念品等。业务宣传费是指企业开展业务宣传活动所支付的费用，主要是指未通过广告发布者传播的广告性支出。

《企业所得税法》第四十四条规定：企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。

2、注意企业所得税申报表的填报

《关于修订企业所得税年度纳税申报表有关问题的公告》（国家税务总局公告2023年第41号）修改了《纳税调整项目明细表》（a105000）“二、扣除类调整项目-（十七）其他”（第30行）的填写说明，在原有的“填报其他因会计处理与税收规定有差异需纳税调整的扣除类项目金额”基础上，增加了“企业将货物、资产、劳务用于捐赠、广告等用途时，进行视同销售纳税调整后，对应支出的会计处理与税收规定有差异需纳税调整的金额填报在本行”的表述。

这一修订有什么影响呢？下面举例进行说明。某企业将自产产品用于市场推广，产品成本为8万元，不含税零售价为10万元，不考虑广告费和业务宣传费的扣除比例以及增值税，会计处理为：

借：销售费用 80000

贷：库存商品 80000

纳税调整：企业首先应当视同销售处理，即确定“视同销售收入”100000元和“视同销售成本”80000元，最终调增应纳税所得额20000元。

其次，再确定广宣费的税前扣除金额为100000元，但企业账面上的扣除金额为80000元，故调减所得额20000元，填入《纳税调整项目明细表》（a105000）“二、扣除类调整项目-（十七）其他”（第30行）。

两项合计调整额为0。相关表单填报如下：

3、注意税前扣除的特殊规定

对签订广告费和业务宣传费分摊协议(以下简称分摊协议)的关联企业，其中一方发生的不超过当年销售(营业)收入税前扣除限额比例内的广告费和业务宣传费支出可以在本企业扣除，也可以将其中的部分或全部按照分摊协议归集至另一方扣除。另一方在计算本企业广告费和业务宣传费支出企业所得税税前扣除限额时，可将按照上述办法归集至本企业的广告费和业务宣传费不计算在内。

关联企业之间签订的广告费分摊协议，可根据分摊协议自由选择是在本企业扣除或归集至另一方扣除。关联方归集到另一方扣除的广告费，必须在按其销售收入的规定比例计算的限额内，且该转移费用与在本企业（被分摊方）扣除的费用之和，不得超过按规定计算的限额。

接受归集扣除的关联企业不占用本企业原扣除限额，即本企业可扣除的广告费按规定照常计算扣除限额，另外还可以将关联企业未扣除而归集来的广告费在本企业扣除。但被分摊方不得重复计算扣除。

【分摊扣除案例】2023年甲服装销售公司与关联企业b服装厂签订广告费分摊协议，将50%广告费分摊到b厂扣除。甲和b相关财务数据如下表所示。

甲公司广告费扣除限额：（5000+2000）*15%=1050万元

实际发生符合条件的广告费：1100-190=910万元；

可扣除以前年度结转扣除额：1050-910=140万元

向b厂分摊扣除：1100*50%=550万元<1050万元（限额）

应调增应纳税所得额：190+550-140=600万元

甲公司相关表单填报如下：

b服装厂实际发生的不符合条件的广告费100万元应调增；

符合条件的广告费1200-100=1100；

当年广告费扣除限额（4000+1900+100）*15%=900万元；

超标1100-900=200万元，应调整应纳税所得额；

关联企业分摊入本企业扣除550万元，可全额扣除；

应纳税调整合计：100+200-550=-250万元；

累计结转以后年度扣除：1100-900=200万元。

b厂相关表单填报如下：

会议费

会议费开支包括会议房租费（含会议室租金）、伙食补助费、交通费、办公用品费、文件印刷费、医药费等。

会议费的主要涉税风险点有：

1、简约标题有点长

会议费支出需要哪些证明材料，目前会计和税法都没有明确的规定，一般包括会议名称、时间、地点、目的及参加会议人员花名册；会议材料（会议议程、讨论专件、领导讲话）；会议召开地酒店（饭店、招待处）出具的服务业专用发票等，个人认为会议签到簿也应该列入材料中。

如果这些材料不完整，有可能税务机关不予税前扣除。

2、会议费支出是否真实

会议费只有真实发生才能税前扣除，虚假的会议费不仅不能税前扣除，还有可能被税务机关处罚。

案例一：某企业有一张会议费的支出凭证，后面附了会议通知、会议日程，会议发票等证明材料。

按照文件要求，税前扣除没有问题，但是税务稽查人员却发现了两个疑点：一是这笔金额为二十万，恰恰是个整数，这难道是巧合？二是对于一般性会议来说，金额明显偏大。三是发票由一家大型酒店开出，而印象中，这家酒店只提供餐饮服务。

最终查出，这笔所谓的会议费，是被查单位在这家酒店办的一张储值卡，金额为20万，专门用于定点在这家酒店对外接待，根本不是会议费。

案例二：某典当公司，工资花名册上显示只有五六个员工，但该企业全年的会议费高达百万。检查人员发现，该典当公司支付会议费资金给某会展公司，注明资金的用处是承办会议。会展公司以“退款”的名义，将款项又支付给投资公司。投资公司又以同样的退款的名义把上述款项再转给典当公司。

典当公司对企业支付的款项，最终通过投资公司回到自己的账户上。账上的“会议费”属于典型的虚构费用。

差旅费

差旅费核算的内容：用于出差旅途中的费用支出，包括购买车、船、火车、飞机的票费、住宿费、伙食补助费及其他方面的支出。差旅费的证明材料包括：出差人员姓名、地点、时间、任务、支付凭证等。

差旅费的主要涉税风险点有：

1、差旅费支出是否合理

差旅费并非取得合法的费用凭证即可税前扣除。

如招待外部客户或者关系单位的住宿费，尽管取得的发票真实，但属于“业务招待费”，不得在“差旅费”中列支。

如某公司股东携家属出门游玩的交通费，属于与生产经营无关的支出，不仅不能在”差旅费”中列支，还要计征该股东的个人所得税。

再如某公司列支总金额畸高的出租车票、油费、停车费等，大量列支逻辑关系不成立的支出等等，都可能是虚构支出，不得税前扣除。

另外，对差旅费实行包干制的企业（即采用误餐费补贴和交通费补贴的形式进行管理），餐饮发票和交通费发票不能重复报销。而且这类企业制定的差旅补助标准不能过高，建议制定明确的差旅补助标准；无明确差旅补助标准，可参照《中央和国家机关差旅费管理办法》规定的行政事业单位标准，否则就可能会被税务机关判断为明显的不合理而不予扣除。

2、差旅费支出的进项抵扣是否准确

差旅费进项抵扣需满足三个条件：具有一般纳税人资格，取得合规的增值税抵扣凭证，不适用于不得抵扣的项目，如用于集体福利、个人消费（包括业务招待费）。其中交通费进项抵扣尤其应该关注，规则如下：

利息支出

利息支出，指企业短期借款利息、长期借款利息、应付票据利息、票据贴现利息、应付债券利息等等。它的用途、来源等基本情况如下图：

利息支出的主要涉税风险事项有三个，具体如下图所示：

1、关联企业借款利息支出

纳税调整计算过程如下：

第一步：计算超过同期同类贷款利率不得在税前扣除的利息支出

第二步：计算债资比超过标准比例不得在税前扣除的利息支出

第三步：计算纳税调增金额=超过同期同类贷款利率不得在税前扣除的利息支出+债资比超过标准比例不得在税前扣除的利息支出

【案例1】甲公司、乙公司于2023年1月共同投资1000万元设立丙公司。甲公司权益性投资400万元，占40%股份；乙公司权益性投资600万元，占60%股份；甲、乙、丙公司均为非金融企业，银行同期贷款利率为8%；2023年1月1日，丙公司以10%年利率从甲公司借款2000万元，丙公司以9%年利率从乙公司借款600万元。甲、乙公司税负为20%，丙公司税负为25%，且未提供符合独立交易原则相关资料。如何计算丙公司可在税前扣除的利息支出？（假设年度各月关联债权投资之和与年度各月权益投资之和保持不变）

第一步：超过银行同期同类贷款利率的部分不得税前扣除1：向甲公司借款支付的利息调增：2000*（10%-8%）=40万元；向乙公司借款支付的利息调增：600*（9%-8%）=6万元。合计调增46万元。

第二步：超过规定债资比的部分不得税前扣除：关联债资比例＝年度各月平均关联债权投资之和/年度各月平均权益投资之和=2600/1000=2.6，超过2：1的债资比了，需要计算不得扣除利息支出不得扣除利息支出=年度实际支付的全部关联方利息×（1-标准比例/关联债资比例）=[2000*8%+600*8%]*(1-2/2.6)=48万元。

注意：前期超过银行同期同类贷款利率的部分已经调增过了，所以这里的年度实际支付的全部关联方利息按8%利率来计算。

根据上述两步计算过程，合计调增的利息支出=46+48=94万元。

【案例2】接前例，如果丙公司可以提供实际税负不高于乙公司的证明或者提供符合独立交易原则的资料，则如何计算可扣除数额？

分析：因为丙公司可提供实际税负不高于乙公司的证明或者提供符合独立交易原则的资料，所以支付给乙公司的利息只受利率制约，不受本金制约！

计算过程：

（1）实际支付给甲公司利息（未超银行同期同类贷款利率部分，下同）：2000*8%=160万元

（2）实际支付给乙公司利息：600*8%=48万元

（3）乙公司利息占比=48/（160+48）=23%

原计算不得扣除的利息支出为48万元，其中分配给乙公司48*23%=11.04万元，由于乙公司税负高于丙公司，可以在税前扣除。

（4）合计应调增利息支出：46+48-11.04=82.96万元

----参照“海湘税语”案例进行调整

2、投资未到位利息支出

【案例】2023年1月1日某有限责任公司向银行借款2800万元，期限1年；同时公司接受张某投资，约定张某于4月1日和7月1日各投入400万元；张某仅于10月1日投入600万元。同时银行贷款年利率为7%。

纳税调整过程：

方法一：2023年纳税调增＝[7%×3/12×400＋7%×3/12×800 ＋7%×3/12×200] ＝24.5（万元）

方法二：2023年所得税前可以扣除的利息＝2800×7%×3/12＋（2800－400）×7%×3/12＋（2800－800）×7%×3/12＋（2800－200）×7%×3/12＝171.5（万元），故纳税调增2800*7%-171.5=24.5（万元）

政策依据：（1）凡企业投资者在规定期限内未缴足其应缴资本额的，该企业对外借款所发生的利息，相当于投资者实缴资本额与在规定期限内应缴资本额的差额应计付的利息，其不属于企业合理的支出，应由企业投资者负担，不得在计算企业应纳税所得额时扣除。----《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第二十七条

（2）计算不得扣除的利息应以企业一个年度内每一账面实收资本与借款余额保持不变的期间作为一个计算期，公式为：企业每一计算期不得扣除的借款利息＝该期间借款利息额×该期间未缴足注册资本额÷该期间借款额 年度内不得扣除的借款利息总额为该年度内每一计算期不得扣除的借款利息额之和----《国税函【2009】312号

保 险 费

保险费的范围比较广，它们的税前扣除政策分别是：

企业所得税法实施条例第三十五条第一款规定，企业依照国务院有关主管部门或者省级人民政府规定的范围和标准为职工缴纳的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费和住房公积金，准予扣除。

1、基本保险

企业所得税法实施条例第三十五条第一款规定，企业依照国务院有关主管部门或者省级人民政府规定的范围和标准为职工缴纳的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费和住房公积金，准予扣除。

2、补充养老保险费和补充医疗保险费

《财政部、国家税务总局关于补充养老保险费、补充医疗保险费有关企业所得税政策问题的通知》（财税〔2009〕27号，以下简称27号文件）对补充养老保险费、补充医疗保险费税前扣除做了细化规定：自2008年1月1日起，企业根据国家有关政策规定，为在本企业任职或者受雇的全体员工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，分别在不超过职工工资总额5%标准内的部分，在计算应纳税所得额时准予扣除；超过的部分，不予扣除。

提醒：准予在税前扣除的补充养老保险费、补充医疗保险费需要同时满足两个前提：一是为全体员工支付，二是分别在不超过职工工资总额5%标准之内的部分。如为部分中层领导补充养老保险费、补充医疗保险费就不能税前扣除。

3、财产保险

根据企业所得税法实施条例第四十六条规定，企业参加财产保险，按照规定缴纳的保险费准予扣除。

提醒：与经营生产无关的财产，其参加财产保险不允许税前扣除。

4、特殊保险

(1)企业依照国家有关规定为特殊工种职工支付的人身安全保险费准予税前扣除。企业所得税法实施条例第三十六条的规定，除企业依照国家有关规定为特殊工种职工支付的人身安全保险费和国务院财政、税务主管部门规定可以扣除的其他商业保险费外，企业为投资者或者职工支付的商业保险费，不得扣除。

提醒:为特殊工种职工支付的人身安全保险费不属于职工福利费性质，取得相关增值税专用发票等抵扣凭证，可以按规定抵扣进项税额。

(2)根据国家税务总局关于责任保险费企业所得税税前扣除有关问题的公告(国家税务总局公告2023年第52号)规定：企业参加雇主责任险、公众责任险等责任保险，按照规定缴纳的保险费，准予在企业所得税税前扣除。

(3)企业差旅费中人身意外保险费支出准予税前扣除。根据《国家税务总局关于企业所得税有关问题的公告》（国家税务总局公告2023年第80号）规定，企业职工因公出差乘坐交通工具发生的人身意外保险费支出，准予企业在计算应纳税所得额时扣除。

提醒：企业职工因公出差乘坐交通工具发生的人身意外保险费支出不属于职工福利费性质（除企业个别特殊人员如食堂采购等出差外），取得相关增值税专用发票等抵扣凭证，可以按规定抵扣进项税额。

（4）银行业金融机构按照有关规定计算交纳的存款保险保费准予税前扣除。

根据《财政部、国家税务总局关于银行业金融机构存款保险保费企业所得税税前扣除有关政策问题的通知》（财税〔2016〕106号）规定，自2023年5月1日起，银行业金融机构依据存款保险条例的有关规定，按照不超过万分之一点六的存款保险费率，计算缴纳的存款保险保费，准予在企业所得税税前扣除。

工资薪金

《企业所得税法实施条例》第三十四条：企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除。前款所称工资薪金，是指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金形式或者非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与员工任职或者受雇有关的其他支出。工资薪金支出的主要涉税风险有：

1、工资薪金是否实际支出

《企业所得税法实施条例释义》中指出：“准予税前扣除的，应当是企业实际所发生的工资薪金支出”。

例：a企业在2023年12月31日将“应付职工薪酬”科目余额100万元（已计提未发放）结转到“其他应付款”科目，截止2023年5月31日未发放，是否可以在2023年企业所得税税前扣除？如果在2023年5月31日之前发放，是否可以在2023年企业所得税税前扣除？

解：如果截止2023年5月31日未发放，应调增2023年度应纳税所得额；如果在2023年5月31日前发放，可以在2023年企业所得税税前扣除。

政策依据：

（1）企业当年度实际发生的相关成本、费用，由于各种原因未能及时取得该成本、费用的有效凭证，企业在预缴季度所得税时，可暂按账面发生金额进行核算；但在汇算清缴时，应补充提供该成本、费用的有效凭证---总局2023年第34号公告

（2）企业在年度汇算清缴结束前向员工实际支付的已预提汇缴年度工资薪金，准予在汇缴年度按规定扣除---总局2023年第34号公告

2、工资薪金是否真实合理

只有真实合理的职工薪酬支出才可以税前扣除。

一般情况下，合理的职工薪酬支出的掌握原则是：企业对职工薪酬制定了较为规范且符合地方及行业水平的制度；企业在支付职工薪酬时履行了个人所得税代扣代交的义务；合理地发放职工薪酬，不以减少或偷逃税款为目的，没有以票抵工资等违法行为；没有将应在职工福利费核算的内容作为工资薪金支出在税前列支;国有性质的企业工资薪金总额没有超过政府有关部门给的限定数额；职工薪酬的调整有序地进行，符合单位发展的客观情况。----国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知等（国税函[2009]3号）

3、是否与任职或受雇有关

（1）企业因雇用季节工、临时工、实习生、返聘离退休人员所实际发生的费用，应区分为工资薪金支出和职工福利费支出，并按《企业所得税法》规定在企业所得税前扣除。其中属于工资薪金支出的，准予计入企业工资薪金总额的基数，作为计算其他各项相关费用扣除的依据----国家税务总局2023年第15号

提醒：雇用季节工、临时工、实习生、返聘离退休人员等发生的费用，不按“劳务报酬所得”计算缴纳个人所得税。

（2）企业接受外部劳务派遣用工所实际发生的费用，应分两种情况按规定在税前扣除：按照协议（合同）约定直接支付给劳务派遣公司的费用，应作为劳务费支出；直接支付给员工个人的费用，应作为工资薪金支出和职工福利费支出。其中属于工资薪金支出的费用，准予计入企业工资薪金总额的基数，作为计算其他各项相关费用扣除的依据。

（3）与企业取得收入不直接相关的离退休人员工资、福利费等支出，不得在企业所得税前扣除。（因为已纳入国家统筹，无需企业负担）----《国家税务总局办公厅关于强化部分总局定点联系企业共性税收风险问题整改工作的通知》（税总办函[2014]652号 ）第一条

三项经费

三项经费包括职工福利费、职工教育经费、工会经费，应关注的主要风险点有：

1、福利部门的设备、设施（如空调、食堂器具等）计提的折旧及维修保养费用等计入管理费用--福利费限额扣除，但建筑物（如宿舍、食堂楼房）计提的折旧直接计入管理费用全额扣除。

2、下列费用不属于职工福利费的开支范围：退休职工的费用，被辞退职工的补偿金，职工劳动保护费，职工在病假、生育假、探亲假期间领取到的补助，职工的学习费，职工的伙食补助费(包括职工在企业的午餐补助和出差期间的伙食补助等)。

3、将职工福利、职工教育以及工会支出直接记入成本费用科目；已计提但未实际发生，或者实际发生的职工福利费、工会经费、职工教育经费超过列支限额。

4、企业职工参加社会上的学历教育，以及个人未取得学位而参加的在职教育（mba费用、专升本费用等），所需费用应由个人承担，不应作为职工教育培训经费在税前扣除。---《关于企业职工教育经费提取与使用管理的意见》的通知(财建〔2006〕317号)规定

5、职工外送等培训发生的差旅费可以在“职工教育经费”中列支---经单位批准或按国家和省、市规定必须到本单位之外接受培训的职工，与培训有关的费用由职工所在单位按规定承担--《关于企业职工教育经费提取与使用管理的意见》的通知(财建〔2006〕317号)

6、自2023年1月1日起，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额8%的部分，准予在计算企业所得税应纳税所得额时扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。集成电路设计企业、软件企业、动漫企业等三类企业发生的职工培训费用，仍全额税前列支，不受比例限制----《关于企业职工教育经费税前扣除政策的通知》（财税﹝2018﹞51号）、《财政部 国家税务总局关于进一步鼓励软件产业和集成电路产业发展企业所得税政策的通知》（财税〔2012〕27号）

例：a企业2023年允许税前扣除的工资薪金为3000万元，本年“职工教育经费”账面金额为200万元，实际发生额为200万元，“以前年度累计结转扣除额”为41万元。申报表单填报如下：

7、企业拨缴的工会经费，不超过工资、薪金总额2%的部分，准予扣除。企业组织劳动竞赛，发放给员工的奖品，按规定应由工会经费开支的作为工会经费支出，不得在“职工福利费”等科目进行税前重复扣除；没有《工会经费收入专用收据》或合法、有效的工会经费代收凭据，不得列支工会经费。

【第13篇】汇算清缴各项费用比例

费用一

项目名称：合理的工资薪金支出

扣除比例：100%

也就是：企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除。

费用二

项目名称：职工福利费支出

扣除比例：14%

也就是企业发生职工福利费不超过工资薪金总额14%的部分，准予扣除。

费用三

项目名称：职工教育经费支出

扣除比例：8%

也就是企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额8%的部分，准予在计算企业所得税应纳税所得额时扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。

费用四

项目名称：工会经费支出

扣除比例：2%

也就是企业拨缴的工会经费，不超过工资薪金总额2%的部分，准予扣除。

费用五

项目名称：研发费用支出

加计扣除比例：75%

也就是企业开展研发活动中实际发生的研发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，在2023年1月1日至2023年12月31日期间，再按照实际发生额的75%在税前加计扣除；形成无形资产的，在上述期间按照无形资产成本的175%在税前摊销。

费用六

项目名称：补充养老保险和补充医疗保险支出

扣除比例：5%

也就是：企业发生的充养老保险和补充医疗保险支出分别按照不超过工资薪金总额5%的部分，准予扣除。

费用七

项目名称：业务招待费支出

扣除比例：60%、5‰

也就是：企业发生的业务招待费支出按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰。

费用八

项目名称：广告费和业务宣传费支出

扣除比例：15%、30%

也就是：一般企业发生的广告费和业务宣传费支出（烟草企业不得扣除）不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除；

化妆品制造或销售、医药制造、饮料制造（不含酒类制造）企业：不超过当年销售（营业）收入30%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。

费用九

项目名称：公益性捐赠支出

扣除比例：12%

也就是：企业发生的公益性捐赠支出不超过年度利润总额12%的部分，准予扣除；超过部分，准予结转以后三年内在计算应纳税所得额时扣除。

费用十

项目名称：手续费和佣金支出

扣除比例：5%

也就是：一般企业发生的手续费和佣金支出不超过与具有合法经营资格中介服务机构或个人（不含交易双方及其雇员、代理人和代表人等）所签订服务协议或合同确认的收入金额的5%的部分，准予扣除。

费用十一

项目名称：企业责任保险支出

扣除比例：100%

也就是企业参加雇主责任险、公众责任险等责任保险，按照规定缴纳的保险费，准予在企业所得税税前扣除。

费用十二

项目名称：党组织工作经费支出

扣除比例：1%

也就是党组织工作经费纳入企业管理费列支,不超过职工年度工资薪金总额1%的部分,可以据实在企业所得税前扣除。

【第14篇】汇算清缴期间费用对应

我们都知道，所得税计算是采用间接法，所谓间接法就是在财务报表的基础上按照税会的差异进行调整利润总额，以此为基础算出应纳税所得额来申报纳税的，这些都是建立在财务报表的准确性是前提下，但是账是人做的，往往是到了结账后或者是汇算清缴时，才发现这个地方有错，那个地方漏了，那该如何是好呢？

最正确的做法，肯定是去调整账务，该补补，该删删，然后生成正确的财务报表，然后再以正确的报表去做汇算清缴。

有的企业是在汇算清缴过程中发现错误，有的企业会请审计来审，最后给你出调整分录，其实道理是一样的，下面给大家举个例子：

比如你在汇算清缴的过程中，审计发现或者你自己发现，一个月的折旧忘记计提了，那肯定要补上一笔：

借：管理费用

贷：累计折旧

这时候财务人员就犯难了那应该怎么改呢？改账的话，我的账已经结了呀，改个账还要这个审批那个审批的；不改账，那我财务软件生成的报表，和审计出的正确的报表不一样啊？

其实实务中做法是很多的，会易网专业财税顾问今天专门就这个问题给大家做了一个总结：

反结账，将账套反结账到，上一年度的12月份，将分录或者调整分录录入，生成正确的报表，纳税申报。

有的企业是执行小企业会计准则的话，适用未来适用法，如果金额较小，影响不大的话，也可以直接把分录直接做在当年。这样的话上一年度的财务报表就等于没有改动，所得税通过申报表上进行调整，就是比较麻烦罢了。

3、就像前面那个分录，2023年审计补的，但是2023年账期关闭了，我们可以补在2023年，用“以前年度损益调整”，好处是不影响2023年的利润。

借：以前年度损益调整

贷：累计折旧

但需要注意的是，汇算清缴时所填的利润表必须是调整后，正确的。

【第15篇】研发费用在汇算清缴

导读：当企业的所得税已经汇算清缴后,这时需要修改研发费用.该怎么做?什么时候开始所得税汇算清缴?2023年企业所得税汇算清缴时,如何处理允许加计扣除研发费用中的折旧费用?这一系列问题你都能答出来吗?

所得税汇算清缴后怎么修改研发费用

答:再进入,点击做好的报表,直接修改,申报没成功,可能是版本的问题,需要导出后更新软件到最新版本,再导入刚刚导出的报表即可.

汇算清缴是指纳税人在纳税年度终了后规定时期内,依照税收法律、法规、规章及其他有关企业所得税的规定,自行计算全年应纳税所得额和应纳所得税额,根据月度或季度预缴的所得税数额,确定该年度应补或者应退税额,并填写年度企业所得税纳税申报表,向主管税务机关办理年度企业所得税纳税申报、提供税务机关要求提供的有关资料、结清全年企业所得税税款的行为.

什么时候开始所得税汇算清缴?

《中华人民共和国企业所得税法》第五十四条规定:企业应当自年度终了之日起五个月内,向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表,并汇算清缴,结清应缴应退税款.

2023年企业所得税汇算清缴时,如何处理允许加计扣除研发费用中的折旧费用?

答:根据《国家税务总局关于研发费用税前加计扣除归集范围有关问题的》(国家税务总局公告2023年第40号)第三条规定,允许加计扣除研发费用中的折旧费用指用于研发活动的仪器、设备的折旧费.

(一)用于研发活动的仪器、设备,同时用于非研发活动的,企业应对其仪器设备使用情况做必要记录,并将其实际发生的折旧费按实际工时占比等合理方法在研发费用和生产经营费用间分配,未分配的不得加计扣除.

(二)企业用于研发活动的仪器、设备,符合税法规定且选择加速折旧优惠政策的,在享受研发费用税前加计扣除政策时,就税前扣除的折旧部分计算加计扣除.

【第16篇】汇算清缴预提费用调整

经常有朋友问财哥关于工资核算税务问题，再加上最近本身在进行所得税汇算清缴，其中当然也涉及职工薪酬支出及纳税调整明细表的填写，所以，二哥今天系统整理一下发给大家，仅供参考。

职工薪酬做为企业一项重要的成本支出，其实在日常核算中并不是很难。会计核算上当然是按照准则来。

按照企业会计准则第9号—职工薪酬的定义，职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务或解除劳动关系而给予的各种形式的报酬或补偿。职工薪酬包括短期薪酬、离职后福利、辞退福利和其他长期职工福利。企业提供给职工配偶、子女、受赡养人、已故员工遗属及其他受益人等的福利， 也属于职工薪酬。

看似很复杂，其实我们不要过多纠结如此复杂的名词，其实说直白点就是你企业给员工发的工资和福利、交的社保公积金、计提的工会经费、发生的职工教育经费等这些都是职工薪酬核算的范围。都涉及一个科目：应付职工薪酬。千万不要把职工薪酬就等同于工资，也不要觉得一个企业的工资就是其所有的人工成本了。

很多大型的公司都有专门的人力资源管理部门，主要考核和计算职工薪酬的工作都是人力资源部门的职责，财务部的任务就是按照他们的工资表进行账务处理和工资发放，个税申报。

当然小公司可能都是一肩挑。

其实职工薪酬核算就是个套路， 你看一遍就知道了。核算其实主要分为两部分。（这里暂不讨论工会经费、职工教育经费、福利费等薪酬核算）

个人部分和企业承担部分

个人部分也就是你的工资条，应发工资数字就是个人部分。

企业部分就是你看不到的，这个是按照一定标准计算缴纳的社保和公积金。所以企业承担的人工成本不仅仅是你从工资表上看到的部分，还有一部分是企业为职工承担的社保、公积金。

具体我们来看看下图

很多人都抱怨，说自己的工作累，上班苦，工资还低，其实你知道吗？其实你拿到手的工资远远还不是企业的人工成本支出。

这里面主要是社保和公积金的影响，只要缴纳社保、公积金的单位，除了要从职工应发工资中扣一部分外，企业还要相应再为你缴纳一份。

所以为什么说企业目前负担重，很多企业为什么不愿意给职工缴纳社保公积金或按照最低标准来缴纳，因为这部分开支真的不小。

那么我们就分部分来看看核算的套路。

个人部分

1、工资的结转

这部分直接按照人力资源部门的工资表入账。工资表我们都见过，如下图，我自己弄的一个最简单的，方便写分录，当然企业里面工资条会很细，不同公司设置明细也不同。

这里的应发合计就是公司承担的职工人工成本中个人的部分，但是这里的应发合计和职工到手的还有差异，因为公司还要帮你代扣代缴个人承担的社保公积金，个人所得税。

企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将实际发生的短期薪酬确认为负债，并计入当期损益，其他会计准则要 求或允许计入资产成本的除外。

按照权责发生制，首先结转成本费用，这里假设全部入管理费用，当然根据职工所属部门会入到其他科目，比如销售费用，制造费用等，文章只是简便列示。

借：管理费用-工资（一般科目设置不会那么全面，把各种补贴和加班费金额都放到工资）

管理费用-奖金

贷：应付职工薪酬-工资

应付职工薪酬-奖金

应付职工薪酬-补贴

2、发放工资

发放工资的时候企业要代扣各种保险和个税，这部分通过其他应付款、应交税费来先挂，实际支付社保局和税务局的时候截平。很多人会说可以通过其他应收款不？其实二哥个人是这样理解的，确认了对职工的债务计入应付职工薪酬，而其中代扣代缴的部分实质就是企业扣下应付还尚未支付给社保的个人社保部分，所以用其他应付款更好。

借：应付职工薪酬-工资

应付职工薪酬-奖金

应付职工薪酬-补贴

贷：其他应付款-养老保险

其他应付款-医疗保险

其他应付-失业保险

其他应付款-住房公积金

应交税费-应交个人所得税

银行存款

这个分录，银行存款实际支付的金额就是我们职工卡里面每个月能收到的钱了。

所以财务进行工资核算的时候，首先得先把工资表做出来，这是重要的原始凭证。有人问五险一金，为什么这里没有扣工伤保险和生育保险，这个是因为这两个保险个人是不用承担的，都是企业为你负担了。会在后面的分录体现。

企业承担部分

1、 社保、公积金成本的结转入账

个人部分的分录我们做完了，那么接下来我们就来看看企业为职工负担的部分如何列支，我们都知道社保和公积金都是个人扣一部分，企业为你补充一部分，具体比例这里多说，这个都是有规定的，比如公积金一般是个人扣的部分，企业再为你多缴纳这一部分，比如个人扣100，企业再为你存100，你公积金账户就是200余额。

结转费用：

企业承担的公积金部分

借：管理费用-住房公积金

贷：应付职工薪酬-住房公积金

企业承担的社保部分

借：管理费用-养老保险

管理费用-医疗保险

管理费用-失业保险

管理费用-工伤保险

管理费用-生育保险

贷：应付职工薪酬-养老保险

应付职工薪酬-医疗保险

应付职工薪酬-失业保险

应付职工薪酬-工伤保险

应付职工薪酬-生育保险

2、缴纳各种保险和申报个人所得税

把其他应付款扣的个人社保部分和应付职工薪酬挂的单位承担部分全部支付掉。

借：其他应付款-养老保险

其他应付款-医疗保险

其他应付-失业保险

其他应付款-住房公积金

应付职工薪酬-养老保险

应付职工薪酬-医疗保险

应付职工薪酬-失业保险

应付职工薪酬-工伤保险

应付职工薪酬-生育保险

应付职工薪酬-住房公积金

贷：银行存款

把个人扣下来的个税全部申报了并支付，这个涉及个税的计算和申报。

借：应交税费-应交个人所得税

贷：银行存款。

核算上其实就是这么简单，一般的企业也涉及不了多复杂的薪酬核算。就简单的这样处理就完事了。

我按照权责发生制核算的职工薪酬最终都计入了损益，不管你是计入的管理费用，还是销售费用，其实都已经在会计利润总额中体现了。

所得税汇算清缴申报表填写

涉及职工薪酬的表有期间费用明细表、职工薪酬支出及纳税调整明细表。

期间费用明细表很简单，其实就是按照你会计核算的结果来如实填写。

二哥税税念公司2023年实际计入管理费用的职工薪酬100万，计入销售费用的职工薪酬200万，那么我直接填写即可。

关键一张表就是职工薪酬支出及纳税调整明细表，这张表为什么出现？如果税法没有特殊规定，税法都认可你这部分费用，那么汇算也就不需要做任何处理，直接如实把职工薪酬相关信息填写到申报表就完事了。也就没有什么纳税调整事项，这张表也没有存在的意义。但是事情那并不是那么简单。

税法上对职工薪酬中的各个项目都有特别的规定。

并不是说你企业今天利润多了想少交税，你不按常规出牌，做工资表列支的工资税务就认的。对于工资是否认可，税法也自己的一套标准。

具体我们来看看。

这张表账载金额的部分填写的就是会计核算计入成本费用的职工工资、奖金、津贴和补贴金额，按照会计核算的来就行了。比如二哥税税念公司2018账载工资薪金就是300万，那么直接填列进去即可。

实际发生额？实际发生就是填报纳税人“应付职工薪酬”会计科目借方发生额（实际发放的工资薪金），假如二哥税税念公司在2018把计提的300万工资薪金都支付了，那么直接填写300万即可。

税收金额如何填？税收金额就是纳税人按照税收规定允许税前扣除的金额，按照第1列和第2列分析填报，为什么要分析？其实这里面就是一个关键点，税法怎么判断允许扣除的金额。

1、合理性

《企业所得税法实施条例》第三十四条，企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除。

这个合理是什么情况？难道我企业想发多少工资还要你管？我高兴就多发就多发呗。我高兴就是合理。

不然，《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》（国税函〔2009〕3号）规定了税务机关在对工资薪金进行合理性确认时，可按以下原则掌握：

（一）企业制订了较为规范的员工工资薪金制度；

（二）企业所制订的工资薪金制度符合行业及地区水平；

（三）企业在一定时期所发放的工资薪金是相对固定的，工资薪金的调整是有序进行的；

（四）企业对实际发放的工资薪金，已依法履行了代扣代缴个人所得税义务；

（五）有关工资薪金的安排，不以减少或逃避税款为目的。

2、实际支付

除了合理性，工资薪金支出税前扣除条件还有一个实际发生，什么是实现发生。就是实际支付，如果没有实际支付就是不允许税前扣除。当然这里还有一个期限，国家税务总局公告2023年34号规定，企业在年度汇算清缴结束前向员工实际支付的已预提汇缴年度工资薪金，准予在汇缴年度按规定扣除。

所以，并不是你随便做个工资表就认这个费用，不合理的工资税务局会给你纳税调增的。而这里的税收金额就是分析填写。

假如二哥税税念公司的工资都是合理的，2023年也实际支付了，那么税收金额就是填写300，那么最后纳税调整结果就是没有调整。

假如二哥税税念公司2023年300万的工资只支付了250万，其余50万2023年6月才支付。

那么实际发生就只有250万，税收金额，也就是允许税前扣除的也只有250万，这个和计入当期费用的300万就有差了，税法当期只认250万，所以给你纳税调增50万。

这部分会统计入a105000 《纳税调整项目明细表》

当然这50万不是不允许你扣除了，2023年你实际支付了，那么可以在2023年度企业所得税税前扣除，到时候进行纳税调减就完事了。

其实我们看到，平时核算职工薪酬，我们可以根据科目余额表做一份应付职工薪酬明细表「如下图」。

这个表的好处就在于，从表上我们直接可以看出，本期的工资账载数和实际发放数，增加为计提，减少为实发。这张表就为我们企业所得税汇算清缴填a105050调整表提供了一个数据依据，而且很清晰明了，也不会填错了。

如果你没有通过应付职工薪酬核算，那么你的统计工作量就相对大，而且很容易计算不准确。你需要统计各个费用的发生额，还要去统计那些是计提数，那些实际发放了，工作量肯定要增加。而且如果你是次月发上月工资，就更应该用应付职工薪酬过渡了。

来源：二哥税税念