增值税滞纳金（12篇）

【第1篇】增值税滞纳金

尽快缴纳欠缴税款，如存在留抵增值税的，按照下述方法进行税务处理↓↓

增值税留抵抵欠税：是指增值税一般纳税人既欠缴增值税，又有增值税留抵税额的情形下，对纳税人因销项税额小于进项税额而产生期末留抵税额的，允许以期末留抵税额抵减增值税欠税。

留抵抵欠税的会计处理：

比如：

1月份留抵120万元，12月份欠税100万元，用100万元的留抵来抵减欠税100万元的账务处理：

借：应交税费—应交增值税（进项税额） 100万元

贷：应交税费—未交增值税 100万元

滞纳金2万元的账务处理：

借：营业外支出—滞纳金 2万元

贷：银行存款 2万元

申报表填列：

（1）增值税纳税申报表附列资料（二）（本期进项税额明细）第21栏“上期留抵税额抵减欠税”金额100万元。

（2）增值税纳税申报表主表第14栏“进项税额转出”100万元，第31栏“④本期缴纳欠缴税额”填列留抵税额抵减的增值税欠税额100万元。

根据《国家税务总局关于增值税进项留抵税额抵减增值税欠税有关处理事项的通知》（国税函〔2004〕1197号）规定，纳税人拟用增值税期末留抵税额抵减欠税时，应取得由县（含）以上税务机关开具的《增值税进项留抵税额抵减增值税欠税通知书》（简称《抵减欠税通知书》），然后再按规定进行抵减。

注意：

1、抵减欠缴税款时，按欠税发生时间逐笔抵减，先发生的先抵减。

2、若欠缴总额大于期末留抵税额，实际抵减金额应等于期末留抵税额；若欠缴总额小于期末留抵税额，实际抵减金额应等于欠缴总额。

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【第2篇】增值税滞纳金计算器

日前，记者从深圳市税务局获悉，近期，深圳市电子税务局上线 5 大便民服务功能，具体包括'财产和行为税合并纳税申报''开具无欠税证明及查验''滞纳金计算器''关联业务年度往来报告同期资料扩容'以及'三代手续费查询增加办理状态及作废原因' 5 大功能。

据介绍，6 月 1 日起，深圳申报财产和行为税采用合并申报方式，合并申报的税种范围包括城镇土地使用税、房产税、车船税、印花税、耕地占用税、资源税、土地增值税、契税、环境保护税、烟叶税。目前，深圳市电子税务局已上线相关功能，纳税人只需要填报一张表格，即可完成多税种申报。

记者了解到，深圳市电子税务局还上线'开具无欠税证明及查验'功能。深圳市税务局有关负责人介绍，纳税人因商务合作、出国签注、留学等以无欠税情形为前提的，或有其他正当事由，需要税务机关出具无欠税证明的，可以向税务机关申请开具《无欠税证明》。

为了帮助纳税人便捷办税，深圳市电子税务局还上线了'滞纳金计算器'以及'关联业务年度往来报告同期资料扩容'等功能，服务纳税人。

深圳晚报记者 吴洁

【第3篇】补交增值税及滞纳金

因取得不合规增值税专用发票及普通发票，补缴税费共计 18,269,285.94 元！

01

税务处理决定书主要内容

上海复旦复华药业有限公司：（纳税人识别号：91310112132661556l)

我局（所）于 2016 年 5 月 3 日至 2020 年 4 月 22 日对你（单位）2009 年 1 月 1 日至 2015 年 12 月 31 日涉税情况进行了检查，违法事实及处理决定如下：

（一）违法事实

你公司取得不合规增值税专用发票及增值税普通发票，已在企业所得税前列支，并抵扣进项税额。其中，2012-2015 年期间，接受增值税专用发票金额 37,052,336.12元，税额2,223,141.03 元；2009 年-2012 年期间，接受增值税普通发票金额68,536,205.39元。

（二）处理决定

1、增值税

针对你公司 2012-2015 年期间接收不合规增值税专用发票抵扣进项税额行为，依据《中华人民共和国增值税暂行条例》第九条、《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第十九条之规定，追缴增值税 2,223,141.03 元。

2、其他税种

依据《中华人民共和国城市维护建设税暂行条例》（国发[1985]19 号）之规定， 追缴城市维护建设税 111,157.05 元。

3、各类附加

（1）依据《上海市人民政府办公厅关于本市河道工程修建维护管理费征收事项的通知》（沪府办发[2006]9 号）之规定，追征河道工程修建维护管理费 22,231.41元。

（2）依据《国务院关于修改＜征收教育费附加的暂行规定＞的决定》（中华人民共和国国务院令第 448 号）之规定，追征城市教育费附加 66,694.23 元。

（3）依据《上诲市人民政府关于本市开征地方教育附加的通知》（沪府发[2011]2 号）之规定，追征地方教育费附加 44,462.82 元。

4、企业所得税

针对你公司 2009-2015 年期间接收不合规增值税专用发票和普通发票在企业所得税税前列支的行为，依据《中华人民共和国企业所得税法》第八条和第二十八条、《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第二十七条、《国家税务总局关于印发＜进一步加强税收征管若干具体措施＞的通知》（国税发[2009]114 号）之规定，追缴企业所得税 15,801,599.40 元。

5、补缴税款情况

你公司于 2016 年 11 月 7 日自行补缴了增值税、城建税、企业所得税等税费共计 18,269,285.94 元。

6、滞纳金

根据《中华人民共和国税收征收管理法》第三十二条的规定，对追缴增值税、城建税、企业所得税加收滞纳金。

限你（单位）自收到本决定书之日起 15 日内到国家税务总局上海市闵行区税务局将上述税款及滞纳金缴纳入库，并按照规定进行相关账务调整。逾期未缴清的，将依照《中华人民共和国税收征收管理法》第四十条规定强制执行。

你（单位）若同我局（所）在纳税上有争议，必须先依照本决定的期限缴纳税款及滞纳金或者提供相应的担保，然后可自上述款项缴清或者提供相应担保被税务机关确认之日起六十日内依法向国家税务总局上海市税务局申请行政复议。

02

本事项基本情况

2016 年 9 月 9 日，药业公司收到上海市国家税务局第一稽查局发出的沪国税一稽罚告[2016]10005 号《税务行政处罚事项告知书》和上海市地方税务局第一稽查局发出的沪地税一稽罚告[2016]10021 号《税务行政处罚事项告知书》，详见刊登在《上海证券报》和上海证券交易所网站 www.sse.com.cn 的公司公告 2016-035。

2016 年 9 月 28 日药业公司相关人员参加上海市国家税务局第一稽查局和上海市地方税务局第一稽查局举行的非公开的听证，并就税务行政处罚事项进行了如实陈述和申辩。详见刊登在《上海证券报》和上海证券交易所网站 www.sse.com.cn 的公司公告 2016-040。

2016 年 10 月 18 日，公司披露了《上海复旦复华科技股份有限公司关于控股子公司收到税务行政处罚事项的进展公告》，截至公告日，药业公司尚未收到上海市国家税务局和上海市地方税务局的行政处罚决定，药业公司将继续积极与相关单位部门保持陈述、沟通和协调。通过税务局稽查及自查，药业公司认识到在 2009-2023年期间，收受上海奇泓企业管理咨询事务所等公司咨询费等发票的处理上存在有不规范行为的地方。药业公司已于 2016 年 11 月 7 日自行缴纳税款 18,269,285.94 元。

03

对公司的影响

药业公司已于 2016 年 11 月 7 日自行补缴了增值税、城建税、企业所得税等税 费共计 18,269, 285.94 元，后续药业公司将依照税务处理决定书到国家税务总局上海市闵行区税务局缴纳相关滞纳金，此事项对公司 2020 年度影响的具体金额以税务部门确认的金额为准。

本公司指定信息披露媒体为《上海证券报》及上海证券交易所网站（www.sse.com.cn），有关本公司的信息以本公司在上述指定媒体刊登的公告为准。公司会持续关注上述事宜并及时履行信息披露义务，敬请广大投资者理性投资并注意投资风险。

【第4篇】增值税票已认证抵扣作废滞纳金

增值税专用发票已经认证，对方却作废了，怎么办？

【增值税专用发票认证对方作废处理问题】

问：本公司为医疗器械行业，增值税专用发票当月已认证，对方公司在当月又作废了，请问如何进行账务处理？

专家回复：

这种情况认证后不能抵扣进项税额。如果已经抵扣需要做进项转出处理。

如销货方开出发票后，在防伪税控开票系统中作“作废”操作，且在抄报税和申报时按“作废”票处理的，购货方取得的发票抵扣联已认证的，不得抵扣进项税，也不得退回开票方。

销货方在未取得购货方专用发票的发票联和抵扣联，是不得擅自将已开具的专用发票作废的，否则会出现稽核比对不符。对于购货方已认证相符的增值税专用发票是不得退还给开票方的。贵公司应在系统中申请开具红字专用发票，然后根据开票方开来的红字发票后作进项税额转出，再由开票方重新开具蓝字发票给贵公司。

除此之外在向对方开具红字发票申请前不能向对方付款，否则对方可能不再开具蓝字发票。

政策依据：

《国家税务总局关于认真做好增值税专用发票发售、填开管理等有关问题的通知》(国税函〔2003〕785号)第四条规定，在未收回专用发票抵扣联及发票联，或虽已收回专用发票抵扣联及发票联但购货方已将专用发票抵扣联报送税务机关认证的情况下，销货方一律不得作废已开具的专用发票。

《国家税务总局关于修订〈增值税专用发票使用规定〉的通知》（国税发〔2006〕156号）第二十五条规定，用于抵扣增值税进项税额的专用发票应经税务机关认证相符（国家税务总局另有规定的除外）。认证相符的专用发票应作为购买方的记账凭证，不得退还销售方。

【虚开增值税发票的处理规定】

《国家税务总局关于纳税人取得虚开的增值税专用发票处理问题的通知》(国税发〔1997〕134号)

第一条、受票方利用他人虚开的专用发票，向税务机关申报抵扣税款进行偷税的，应当依照《中华人民共和国税收征收管理法》及有关法规追缴税款，处以偷税数额五倍以下的罚款；进项税金大于销项税金的，还应当调减其留抵的进项税额。利用虚开的专用发票进行骗取出口退税的，应当依法追缴税款，处以骗税数额五倍以下的罚款。

第二条、在货物交易中，购货方从销售方取得第三方开具的专用发票，或者从销货地以外的地区取得专用发票，向税务机关申报抵扣税款或者申请出口退税的，应当按偷税、骗取出口退税处理，依照《中华人民共和国税收征收管理法》及有关法规追缴税款，处以偷税、骗税数额五倍以下的罚款。

第三条、纳税人以上述第一条、第二条所列的方式取得专用发票未申报抵扣税款，或者未申请出口退税的，应当依照《中华人民共和国发票管理办法》及有关法规，按所取得专用发票的份数，分别处以一万元以下的罚款；但知道或者应当知道取得的是虚开的专用发票，或者让他人为自己提供虚开的专用发票的，应当从重处罚。

第四条、利用虚开的专用发票进行偷税、骗税，构成犯罪的，税务机关依法进行追缴税款等行政处理，并移送司法机关追究刑事责任。

《国家税务总局关于<国家税务总局关于纳税人取得虚开的增值税专用发票处理问题的通知>的补充通知》(国税发〔2000〕182号)

有下列情形之一的，无论购货方(受票方)与销售方是否进行了实际的交易，增值税专用发票所注明的数量、金额与实际交易是否相符，购货方向税务机关申请抵扣进项税款或者出口退税的，对其均应按偷税或者骗取出口退税处理。

一、购货方取得的增值税专用发票所注明的销售方名称、印章与其进行实际交易的销售方不符的，即134号文件第二条法规的“购货方从销售方取得第三方开具的专用发票”的情况。

二、购货方取得的增值税专用发票为销售方所在省(自治区、直辖市和计划单列市)以外地区的，即134号文件第二条法规的“从销货地以外的地区取得专用发票”的情况。

三、其他有证据表明购货方明知取得的增值税专用发票系销售方以非法手段获得的，即134号文件第一条法规的“受票方利用他人虚开的专用发票，向税务机关申报抵扣税款进行偷税”的情况。

《国家税务总局关于纳税人善意取得虚开的增值税专用发票处理问题的通知》(国税发〔2000〕187号)

购货方与销售方存在真实的交易，销售方使用的是其所在省(自治区、直辖市和计划单列市)的专用发票，专用发票注明的销售方名称、印章、货物数量、金额及税额等全部内容与实际相符，且没有证据表明购货方知道销售方提供的专用发票是以非法手段获得的，对购货方不以偷税或者骗取出口退税论处。但应按有关法规不予抵扣进项税款或者不予出口、退税；购货方已经抵扣的进项税款或者取得的出口退税，应依法追缴。

购货方能够重新从销售方取得防伪税控系统开出的合法、有效专用发票的，或者取得手工开出的合法、有效专用发票且取得了销售方所在地税务机关或者正在依法对销售方虚开专用发票行为进行查处证明的，购货方所在地税务机关应依法准予抵扣进项税款或者出口退税。

如有证据表明购货方在进项税款得到抵扣或者获得出口退税前知道该专用发票是销售方以非法手段获得的，对购货方应按《国家税务总局关于纳税人取得虚开的增值税专用发票处理问题的通知》(国税发〔1997〕134号)和《国家税务总局关于〈国家税务总局关于纳税人取得虚开的增值税专用发票处理问题的通知〉的补充通知》(国税发〔2000〕182号)的法规处理。

《国家税务总局关于纳税人善意取得虚开增值税专用发票已抵扣税款加收滞纳金问题的批复》(国税函〔2007〕1240号)

根据《国家税务总局关于纳税人善意取得虚开的增值税专用发票处理问题的通知》(国税发〔2000〕187号)规定，纳税人善意取得虚开的增值税专用发票指购货方与销售方存在真实交易，且购货方不知取得的增值税专用发票是以非法手段获得的。纳税人善意取得虚开的增值税专用发票，如能重新取得合法、有效的专用发票，准许其抵扣进项税款；如不能重新取得合法、有效的专用发票，不准其抵扣进项税款或追缴其已抵扣的进项税款。

纳税人善意取得虚开的增值税专用发票被依法追缴已抵扣税款的，不属于税收征收管理法第三十二条“纳税人未按照规定期限缴纳税款”的情形，不适用该条“税务机关除责令限期缴纳外，从滞纳税款之日起，按日加收滞纳税款万分之五的滞纳金”的规定。

《国家税务总局关于纳税人虚开增值税专用发票征补税款问题的公告》(国家税务总局公告2023年第33号)

纳税人虚开增值税专用发票，未就其虚开金额申报并缴纳增值税的，应按照其虚开金额补缴增值税；已就其虚开金额申报并缴纳增值税的，不再按照其虚开金额补缴增值税。税务机关对纳税人虚开增值税专用发票的行为，应按《中华人民共和国税收征收管理法》及《中华人民共和国发票管理办法》的有关规定给予处罚。纳税人取得虚开的增值税专用发票，不得作为增值税合法有效的扣税凭证抵扣其进项税额。

《国家税务总局关于纳税人对外开具增值税专用发票有关问题的公告》(国家税务总局公告2023年第39号)

现将纳税人对外开具增值税专用发票有关问题公告如下：

纳税人通过虚发增值税进项税额偷逃税款，但对外开具增值税专用发票同时符合以下情形的，不属于对外虚开增值税专用发票：

一、纳税人向受票方纳税人销售了货物，或者提供了增值税应税劳务、应税服务；

二、纳税人向受票方纳税人收取了所销售货物、所提供应税劳务或者应税服务的款项，或者取得了索取销售款项的凭据；

三、纳税人按规定向受票方纳税人开具的增值税专用发票相关内容，与所销售货物、所提供应税劳务或者应税服务相符，且该增值税专用发票是纳税人合法取得、并以自己名义开具的。

受票方纳税人取得的符合上述情形的增值税专用发票，可以作为增值税扣税凭证抵扣进项税额。

本公告自2023年8月1日起施行。此前未处理的事项，按照本公告规定执行。

关于《国家税务总局关于纳税人对外开具增值税专用发票有关问题的公告》的解读

虚开增值税专用发票，以危害税收征管罪入刑，属于比较严重的刑事犯罪。纳税人对外开具增值税专用发票，是否属于虚开增值税专用发票，需要以事实为依据，准确进行界定。

为此，税务总局制定发布了《国家税务总局关于纳税人对外开具增值税专用发票有关问题的公告》。公告列举了三种情形，纳税人对外开具增值税专用发票，同时符合的，则不属于虚开增值税专用发票,受票方可以抵扣进项税额。

理解本公告，需要把握以下几点：

一、纳税人对外开具的销售货物的增值税专用发票，纳税人应当拥有货物的所有权，包括以直接购买方式取得货物的所有权，也包括“先卖后买”方式取得货物的所有权。所谓“先卖后买”，是指纳税人将货物销售给下家在前，从上家购买货物在后。

二、以挂靠方式开展经营活动在社会经济生活中普遍存在，挂靠行为如何适用本公告，需要视不同情况分别确定。第一，如果挂靠方以被挂靠方名义，向受票方纳税人销售货物、提供增值税应税劳务或者应税服务，应以被挂靠方为纳税人。被挂靠方作为货物的销售方或者应税劳务、应税服务的提供方，按照相关规定向受票方开具增值税专用发票，属于本公告规定的情形。第二，如果挂靠方以自己名义向受票方纳税人销售货物、提供增值税应税劳务或者应税服务，被挂靠方与此项业务无关，则应以挂靠方为纳税人。这种情况下，被挂靠方向受票方纳税人就该项业务开具增值税专用发票，不在本公告规定之列。

三、本公告是对纳税人的某一种行为不属于虚开增值税专用发票所做的明确，目的在于既保护好国家税款安全，又维护好纳税人的合法权益。换一个角度说，本公告仅仅界定了纳税人的某一行为不属于虚开增值税专用发票，并不意味着非此即彼，从本公告并不能反推出不符合三种情形的行为就是虚开。比如，某一正常经营的研发企业，与客户签订了研发合同，收取了研发费用，开具了专用发票，但研发服务还没有发生或者还没有完成。这种情况下不能因为本公告列举了“向受票方纳税人销售了货物，或者提供了增值税应税劳务、应税服务”，就判定研发企业虚开增值税专用发票。

《国务院关于修改<中华人民共和国发票管理办法>的决定》(中华人民共和国国务院令第587号)

第二十二条 开具发票应当按照规定的时限、顺序、栏目，全部联次一次性如实开具，并加盖发票专用章。

任何单位和个人不得有下列虚开发票行为：

(一)为他人、为自己开具与实际经营业务情况不符的发票；

(二)让他人为自己开具与实际经营业务情况不符的发票；

(三)介绍他人开具与实际经营业务情况不符的发票。

第三十七条 违反本办法第二十二条第二款的规定虚开发票的，由税务机关没收违法所得；虚开金额在1万元以下的，可以并处5万元以下的罚款；虚开金额超过1万元的，并处5万元以上50万元以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。

非法代开发票的，依照前款规定处罚。

第四十条 对违反发票管理规定2次以上或者情节严重的单位和个人，税务机关可以向社会公告。

第四十一条 违反发票管理法规，导致其他单位或者个人未缴、少缴或者骗取税款的，由税务机关没收违法所得，可以并处未缴、少缴或者骗取的税款1倍以下的罚款。

《国家税务总局关于修改<中华人民共和国发票管理办法实施细则>的决定》(国家税务总局令第37号)

第三十四条 税务机关对违反发票管理法规的行为进行处罚，应当将行政处罚决定书面通知当事人；对违反发票管理法规的案件，应当立案查处。

对违反发票管理法规的行政处罚，由县以上税务机关决定；罚款额在2000元以下的，可由税务所决定。

第三十五条 《办法》第四十条所称的公告是指，税务机关应当在办税场所或者广播、电视、报纸、期刊、网络等新闻媒体上公告纳税人发票违法的情况。公告内容包括：纳税人名称、纳税人识别号、经营地点、违反发票管理法规的具体情况。

第三十六条 对违反发票管理法规情节严重构成犯罪的，税务机关应当依法移送司法机关处理。

增值税专用发票已经认证，对方却作废了，会计该怎么处理？虚开增值税发票后又该如何处理？会计网小编都整理好了，请看看哈~

【增值税专用发票认证对方作废处理问题】

问：

本公司为医疗器械行业，增值税专用发票当月已认证，对方公司在当月又作废了，请问如何进行账务处理？

专家回复：

这种情况认证后不能抵扣进项税额。如果已经抵扣需要做进项转出处理。

如销货方开出发票后，在防伪税控开票系统中作“作废”操作，且在抄报税和申报时按“作废”票处理的，购货方取得的发票抵扣联已认证的，不得抵扣进项税，也不得退回开票方。

销货方在未取得购货方专用发票的发票联和抵扣联，是不得擅自将已开具的专用发票作废的，否则会出现稽核比对不符。对于购货方已认证相符的增值税专用发票是不得退还给开票方的。贵公司应在系统中申请开具红字专用发票，然后根据开票方开来的红字发票后作进项税额转出，再由开票方重新开具蓝字发票给贵公司。

除此之外在向对方开具红字发票申请前不能向对方付款，否则对方可能不再开具蓝字发票。

政策依据：

《国家税务总局关于认真做好增值税专用发票发售、填开管理等有关问题的通知》(国税函〔2003〕785号)第四条规定，在未收回专用发票抵扣联及发票联，或虽已收回专用发票抵扣联及发票联但购货方已将专用发票抵扣联报送税务机关认证的情况下，销货方一律不得作废已开具的专用发票。

《国家税务总局关于修订〈增值税专用发票使用规定〉的通知》（国税发〔2006〕156号）第二十五条规定，用于抵扣增值税进项税额的专用发票应经税务机关认证相符（国家税务总局另有规定的除外）。认证相符的专用发票应作为购买方的记账凭证，不得退还销售方。

【虚开增值税发票的处理规定】

《国家税务总局关于纳税人取得虚开的增值税专用发票处理问题的通知》(国税发〔1997〕134号)

第一条、受票方利用他人虚开的专用发票，向税务机关申报抵扣税款进行偷税的，应当依照《中华人民共和国税收征收管理法》及有关法规追缴税款，处以偷税数额五倍以下的罚款；进项税金大于销项税金的，还应当调减其留抵的进项税额。利用虚开的专用发票进行骗取出口退税的，应当依法追缴税款，处以骗税数额五倍以下的罚款。

第二条、在货物交易中，购货方从销售方取得第三方开具的专用发票，或者从销货地以外的地区取得专用发票，向税务机关申报抵扣税款或者申请出口退税的，应当按偷税、骗取出口退税处理，依照《中华人民共和国税收征收管理法》及有关法规追缴税款，处以偷税、骗税数额五倍以下的罚款。

第三条、纳税人以上述第一条、第二条所列的方式取得专用发票未申报抵扣税款，或者未申请出口退税的，应当依照《中华人民共和国发票管理办法》及有关法规，按所取得专用发票的份数，分别处以一万元以下的罚款；但知道或者应当知道取得的是虚开的专用发票，或者让他人为自己提供虚开的专用发票的，应当从重处罚。

第四条、利用虚开的专用发票进行偷税、骗税，构成犯罪的，税务机关依法进行追缴税款等行政处理，并移送司法机关追究刑事责任。

《国家税务总局关于<国家税务总局关于纳税人取得虚开的增值税专用发票处理问题的通知>的补充通知》(国税发〔2000〕182号)

有下列情形之一的，无论购货方(受票方)与销售方是否进行了实际的交易，增值税专用发票所注明的数量、金额与实际交易是否相符，购货方向税务机关申请抵扣进项税款或者出口退税的，对其均应按偷税或者骗取出口退税处理。

一、购货方取得的增值税专用发票所注明的销售方名称、印章与其进行实际交易的销售方不符的，即134号文件第二条法规的“购货方从销售方取得第三方开具的专用发票”的情况。

二、购货方取得的增值税专用发票为销售方所在省(自治区、直辖市和计划单列市)以外地区的，即134号文件第二条法规的“从销货地以外的地区取得专用发票”的情况。

三、其他有证据表明购货方明知取得的增值税专用发票系销售方以非法手段获得的，即134号文件第一条法规的“受票方利用他人虚开的专用发票，向税务机关申报抵扣税款进行偷税”的情况。

《国家税务总局关于纳税人善意取得虚开的增值税专用发票处理问题的通知》(国税发〔2000〕187号)

购货方与销售方存在真实的交易，销售方使用的是其所在省(自治区、直辖市和计划单列市)的专用发票，专用发票注明的销售方名称、印章、货物数量、金额及税额等全部内容与实际相符，且没有证据表明购货方知道销售方提供的专用发票是以非法手段获得的，对购货方不以偷税或者骗取出口退税论处。但应按有关法规不予抵扣进项税款或者不予出口、退税；购货方已经抵扣的进项税款或者取得的出口退税，应依法追缴。

购货方能够重新从销售方取得防伪税控系统开出的合法、有效专用发票的，或者取得手工开出的合法、有效专用发票且取得了销售方所在地税务机关或者正在依法对销售方虚开专用发票行为进行查处证明的，购货方所在地税务机关应依法准予抵扣进项税款或者出口退税。

如有证据表明购货方在进项税款得到抵扣或者获得出口退税前知道该专用发票是销售方以非法手段获得的，对购货方应按《国家税务总局关于纳税人取得虚开的增值税专用发票处理问题的通知》(国税发〔1997〕134号)和《国家税务总局关于〈国家税务总局关于纳税人取得虚开的增值税专用发票处理问题的通知〉的补充通知》(国税发〔2000〕182号)的法规处理。

《国家税务总局关于纳税人善意取得虚开增值税专用发票已抵扣税款加收滞纳金问题的批复》(国税函〔2007〕1240号)

根据《国家税务总局关于纳税人善意取得虚开的增值税专用发票处理问题的通知》(国税发〔2000〕187号)规定，纳税人善意取得虚开的增值税专用发票指购货方与销售方存在真实交易，且购货方不知取得的增值税专用发票是以非法手段获得的。纳税人善意取得虚开的增值税专用发票，如能重新取得合法、有效的专用发票，准许其抵扣进项税款；如不能重新取得合法、有效的专用发票，不准其抵扣进项税款或追缴其已抵扣的进项税款。

纳税人善意取得虚开的增值税专用发票被依法追缴已抵扣税款的，不属于税收征收管理法第三十二条“纳税人未按照规定期限缴纳税款”的情形，不适用该条“税务机关除责令限期缴纳外，从滞纳税款之日起，按日加收滞纳税款万分之五的滞纳金”的规定。

《国家税务总局关于纳税人虚开增值税专用发票征补税款问题的公告》(国家税务总局公告2023年第33号)

纳税人虚开增值税专用发票，未就其虚开金额申报并缴纳增值税的，应按照其虚开金额补缴增值税；已就其虚开金额申报并缴纳增值税的，不再按照其虚开金额补缴增值税。税务机关对纳税人虚开增值税专用发票的行为，应按《中华人民共和国税收征收管理法》及《中华人民共和国发票管理办法》的有关规定给予处罚。纳税人取得虚开的增值税专用发票，不得作为增值税合法有效的扣税凭证抵扣其进项税额。

《国家税务总局关于纳税人对外开具增值税专用发票有关问题的公告》(国家税务总局公告2023年第39号)

现将纳税人对外开具增值税专用发票有关问题公告如下：

纳税人通过虚发增值税进项税额偷逃税款，但对外开具增值税专用发票同时符合以下情形的，不属于对外虚开增值税专用发票：

一、纳税人向受票方纳税人销售了货物，或者提供了增值税应税劳务、应税服务；

二、纳税人向受票方纳税人收取了所销售货物、所提供应税劳务或者应税服务的款项，或者取得了索取销售款项的凭据；

三、纳税人按规定向受票方纳税人开具的增值税专用发票相关内容，与所销售货物、所提供应税劳务或者应税服务相符，且该增值税专用发票是纳税人合法取得、并以自己名义开具的。

受票方纳税人取得的符合上述情形的增值税专用发票，可以作为增值税扣税凭证抵扣进项税额。

本公告自2023年8月1日起施行。此前未处理的事项，按照本公告规定执行。

关于《国家税务总局关于纳税人对外开具增值税专用发票有关问题的公告》的解读

虚开增值税专用发票，以危害税收征管罪入刑，属于比较严重的刑事犯罪。纳税人对外开具增值税专用发票，是否属于虚开增值税专用发票，需要以事实为依据，准确进行界定。

为此，税务总局制定发布了《国家税务总局关于纳税人对外开具增值税专用发票有关问题的公告》。公告列举了三种情形，纳税人对外开具增值税专用发票，同时符合的，则不属于虚开增值税专用发票,受票方可以抵扣进项税额。

理解本公告，需要把握以下几点：

一、纳税人对外开具的销售货物的增值税专用发票，纳税人应当拥有货物的所有权，包括以直接购买方式取得货物的所有权，也包括“先卖后买”方式取得货物的所有权。所谓“先卖后买”，是指纳税人将货物销售给下家在前，从上家购买货物在后。

二、以挂靠方式开展经营活动在社会经济生活中普遍存在，挂靠行为如何适用本公告，需要视不同情况分别确定。第一，如果挂靠方以被挂靠方名义，向受票方纳税人销售货物、提供增值税应税劳务或者应税服务，应以被挂靠方为纳税人。被挂靠方作为货物的销售方或者应税劳务、应税服务的提供方，按照相关规定向受票方开具增值税专用发票，属于本公告规定的情形。第二，如果挂靠方以自己名义向受票方纳税人销售货物、提供增值税应税劳务或者应税服务，被挂靠方与此项业务无关，则应以挂靠方为纳税人。这种情况下，被挂靠方向受票方纳税人就该项业务开具增值税专用发票，不在本公告规定之列。

三、本公告是对纳税人的某一种行为不属于虚开增值税专用发票所做的明确，目的在于既保护好国家税款安全，又维护好纳税人的合法权益。换一个角度说，本公告仅仅界定了纳税人的某一行为不属于虚开增值税专用发票，并不意味着非此即彼，从本公告并不能反推出不符合三种情形的行为就是虚开。比如，某一正常经营的研发企业，与客户签订了研发合同，收取了研发费用，开具了专用发票，但研发服务还没有发生或者还没有完成。这种情况下不能因为本公告列举了“向受票方纳税人销售了货物，或者提供了增值税应税劳务、应税服务”，就判定研发企业虚开增值税专用发票。

《国务院关于修改<中华人民共和国发票管理办法>的决定》(中华人民共和国国务院令第587号)

第二十二条 开具发票应当按照规定的时限、顺序、栏目，全部联次一次性如实开具，并加盖发票专用章。

任何单位和个人不得有下列虚开发票行为：

(一)为他人、为自己开具与实际经营业务情况不符的发票；

(二)让他人为自己开具与实际经营业务情况不符的发票；

(三)介绍他人开具与实际经营业务情况不符的发票。

第三十七条 违反本办法第二十二条第二款的规定虚开发票的，由税务机关没收违法所得；虚开金额在1万元以下的，可以并处5万元以下的罚款；虚开金额超过1万元的，并处5万元以上50万元以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。

非法代开发票的，依照前款规定处罚。

第四十条 对违反发票管理规定2次以上或者情节严重的单位和个人，税务机关可以向社会公告。

第四十一条 违反发票管理法规，导致其他单位或者个人未缴、少缴或者骗取税款的，由税务机关没收违法所得，可以并处未缴、少缴或者骗取的税款1倍以下的罚款。

《国家税务总局关于修改<中华人民共和国发票管理办法实施细则>的决定》(国家税务总局令第37号)

第三十四条 税务机关对违反发票管理法规的行为进行处罚，应当将行政处罚决定书面通知当事人；对违反发票管理法规的案件，应当立案查处。

对违反发票管理法规的行政处罚，由县以上税务机关决定；罚款额在2000元以下的，可由税务所决定。

第三十五条 《办法》第四十条所称的公告是指，税务机关应当在办税场所或者广播、电视、报纸、期刊、网络等新闻媒体上公告纳税人发票违法的情况。公告内容包括：纳税人名称、纳税人识别号、经营地点、违反发票管理法规的具体情况。

第三十六条 对违反发票管理法规情节严重构成犯罪的，税务机关应当依法移送司法机关处理。

【第5篇】增值税的滞纳金怎么算

首先，我们来看看案例：

近日，湖北某开发投资有限公司在缴纳2023年欠缴的一笔153.8万元税款时，发现这笔欠税被加收滞纳金170万元，当即对滞纳金超过本金提出异议。

税务人员解释，这是根据税收征管法第三十二条规定计算的结果。该条款规定：“纳税人未按照规定期限缴纳税款的，扣缴义务人未按照规定期限解缴税款的，税务机关除责令限期缴纳外，从滞纳税款之日起，按日加收滞纳税款万分之五的滞纳金。”

企业表示，与税收征管法法律级次相同的行政强制法第四十五条规定，“行政机关依法作出金钱给付义务的行政决定，当事人逾期不履行的，行政机关可以依法加处罚款或者滞纳金。加处罚款或者滞纳金的标准应当告知当事人。加处罚款或者滞纳金的数额不得超出金钱给付义务的数额”，行政强制法自2023年1月1日起施行，晚于税收征管法，按照新法优于旧法原则，加收税款滞纳金应当适用行政强制法规定，不能超出税款本身。但税务人员认为，就税收事项而言，税收征管法是特别法，行政强制法是一般法，按照特别法优于一般法原则，加收税款滞纳金应当适用税收征管法规定。

目前，双方尚未达成一致。

我们再来看看另外一个案例：

敬业公司增值税以一个月为一期纳税，1997年11月份企业向南甸税务分局申报了1997年11月1日至1997年11月30日的增值税，税款为2439975.08元，按照当时施行的《增值税暂行条例》第二十三条第二款“纳税人以一个月为一期纳税的，自期满之日起十日内申报纳税”的规定，该笔滞纳税款经过多次催缴，并对企业采取过暂时扣押和停供增值税专用发票的措施，企业多次承诺尽早缴清欠税却一直未缴。

后续敬业公司收到冀石平山税南甸分局通[2020]6号《税务事项通知书》后，于2023年2月3日缴纳了冀石平山税南甸分局通[2020]6号《税务事项通知书》所列税款2439975.08元及滞纳金14397072.96元，共计16837048.04元。

于是2023年3月11日敬业冶炼公司向被告平山县税务局申请行政复议。

最终河北省中级人民法院作出以下判决：

（1）撤销被告南甸税务分局作出的冀石平山税南甸分局《税务事项通知书》中关于加收滞纳金的部分。

（2）撤销被告平山县税务局作出的《税务行政复议决定书》。

（3）原告平山县敬业公司应缴纳1997年11月份所欠税款2439975.08元及滞纳金2439975.08元，共计4879950.16元。

（4）判决生效后十日内被告平山县税务局退还已收原告敬业公司滞纳金11957097.88元。

对于滞纳金能否超过税款本金，从国务院财政、税务主管部门相关答复看，以下是深圳税务局给出的回复：

根据《中华人民共和国税收征收管理法》（第十二届全国人民代表大会常务委员会第十四次会议修正）第三十二条规定：“纳税人未按照规定期限缴纳税款的，扣缴义务人未按照规定期限解缴税款的，税务机关除责令限期缴纳外，从滞纳税款之日起，按日加收滞纳税款万分之五的滞纳金。”

对于纳税人未按照规定期限缴纳税款产生的滞纳金没有上限规定，故存在超过本金的情形。《国家税务总局关于贯彻落实<中华人民共和国行政强制法>的通知》(国税发[2011]120号)附件：税收征管法等规定与《行政强制法》规定不相衔接的问题汇总 （四）关于新增“滞纳金数额不得超出金钱给付义务的数额”规定。

《行政强制法》第四十五条规定，“行政机关依法作出金钱给付义务的行政决定，当事人逾期不履行的，行政机关可以依法加处罚款或者滞纳金。……加处罚款或者滞纳金不得超出金钱给付义务的数额规定”。《税收征管法》没有相应规定。

2023年8月22日，国家税务总局纳税服务司曾在税务总局网站答复提问，表示根据税收征管法规定，税款滞纳金可以超过税款本金。

2023年，财政部答复全国人大代表，税收征管法所规定的滞纳金属于利息性质，在税收征管法修订中，将会同国家税务总局等有关部门研究并分清税收利息与滞纳金的关系，并确定适当的征收比例。

综上所述，现行税款滞纳金与行政强制法滞纳金有本质的不同，税款滞纳金具有行政强制法滞纳金所不具备的补偿属性，是税收利息，是可以超出税款本金的。退一步看，如果规定税款滞纳金不超过本金，会使欠税时间长（五年以上）的纳税人可以在较长一段时间内无偿占用国家税款，不用承担任何资金使用成本，这无疑不利于追征欠税，对及时缴纳税款的纳税人来说也不公平。

接下来给大家分享一下，税收征收过程中还有一些特殊特殊事项无需加收滞纳金。

一、因税务机关责任造成纳税人少缴或少缴税款的行为，不加收滞纳金

《税收征管法》第52条规定，“因税务机关的责任，致使纳税人、扣缴义务人未缴或者少缴税款的，税务机关在3年内可以要求纳税人、扣缴义务人补缴税款，但是不得加收滞纳金”。《实施细则》第80条进一步规定，“税收征管法第五十二条所称税务机关的责任，是指税务机关适用税收法律、行政法规不当或者执法行为违法”。

《税款缴库退库工作规程》(国家税务总局令第31号)第19条规定，“由于横向联网电子缴税系统故障等非纳税人、扣缴义务人原因造成税款缴库不成功的，对纳税人、扣缴义务人不加征滞纳金。”这也属于“因税务机关责任致使纳税人扣缴义务人未按规定期限缴纳税款”的情形，不加收滞纳金。

二、未缴纳应扣未扣税款，不加收滞纳金

《关于行政机关应扣未扣个人所得税问题的批复》（国税函[2004]1199号）明确：按照《征管法》规定的原则，扣缴义务人应扣未扣税款，无论适用修订前还是修订后的《征管法》，均不得向纳税人或扣缴义务人加收滞纳金.因为滞纳金是纳税人、扣缴义务人因占用国家税款所做的补偿，扣缴义务人未扣缴税款则不存在占用的问题，而纳税人在未知的前提下也不应当加收滞纳金。同样，应扣未扣其它税种也同等适用此条规定。

三、税务机关审批同意延期缴纳税款，不加收滞纳金

《税收征收管理法实施细则》第42条规定：税务机关应当自收到申请延期缴纳税款报告之日起20日内作出批准或者不予批准的决定；不予批准的，从缴纳税款期限届满之日起加收滞纳金。

以上与大家分享的内容，若您对于财税有关需咨询内容欢迎随时与我们联系，为您解答困惑。

【第6篇】增值税滞纳金怎么做账

【导读】：进项税转出已补交税金和滞纳金怎么做账？一般来说如果企业发生进项税补缴的税金或滞纳金的，会计都会将其做管理费用科目的处理，在解缴时应该做应交增值税科目处理，具体的分录如下。

进项税转出已补交税金和滞纳金怎么做账？

借：管理费用

贷；应交税费-应交增值税（进项税额转出）

解缴时

借；应交税费-应交增值税（已交增值税）

营业外支出-滞纳金

贷；银行存款

进项税转出需要缴纳滞纳金吗？

答：如果是稽查出来进项税转出,又要在当期补缴增值税,那是要交滞纳金的,因为这是企业的税务处理错误,导致以前期间少交了增值税.

但如果是现在因为不符合进项税抵扣条件,企业主动转出,那肯定是不涉及滞纳金的.

一、关于偷税数额的确定:

(一)由于现行增值税制采取购进扣税法计税,一般纳税人有偷税行为,其不报、少报的销项税额或者多报的进项税额,即是其不缴或少缴的应纳增值税额.因此,偷税数额应当按销项税额的不报、少报部分或者进项税额的多报部分确定.如果销项、进项均查有偷税问题,其偷税数额应当为两项偷税数额之和。

二、关于税款的补征:偷税款的补征入库,应当视纳税人不同情况处理,即:根据检查核实后一般纳税人当期全部的销项税额与进项税额(包括当期留抵税额),重新计算当期全部应纳税额,若应纳税额为正数,应当作补税处理,若应纳税额为负数,应当核减期末留抵税额。

三、关于罚款:对一般纳税人偷税行为的罚款,应当按照本通知第一条的规定计算确定偷税数额,以偷税数额为依据处理。

进项税转出已补交税金和滞纳金怎么做账？通常情况来说，如果企业被稽查出来进项税转出，又需要在当期补缴增值税的话，那就是需要缴纳滞纳金！

【第7篇】增值税滞纳金怎么作分录

导读：如何编制增值税留抵抵欠税分录？刚接触财务的同学可能对这个方面的知识了解的不够透彻，其实增值税留抵相关的内容并不复杂，大家可以将以下内容作为参考依据进行思考阅读，希望大家能从中总结出自己的经验。

如何编制增值税留抵抵欠税分录?

1.根据检查结果,计提应补税额

借:原材料(或库存商品)

贷:应交税费…增值税检查调整

2.用上期留抵税额抵交欠税(滞纳金不能抵顶)

(抵顶后仍有留抵税额,不需付现款)

借:应交税费…增值税检查调整(欠税额)

借:营业外支出(滞纳金)

贷:应交税费…应交增值税

贷:银行存款(滞纳金)

增值税留抵抵减欠税申报表如何填写?

答：根据《国家税务总局关于增值税进项留抵税额抵减增值税欠税有关处理事项的通知》(国税函〔2004〕1197号)当纳税人既有增值税留抵税额,又欠缴增值税而需要抵减的,应由县(含)以上税务机关填开《增值税进项留抵税额抵减增值税欠税通知书》(以下简称《通知书》,式样见附件)一式两份,纳税人、主管税务机关各一份.

同时根据《国家税务总局关于增值税一般纳税人用进项留抵税额抵减增值税欠税问题的通知》(国税发〔2004〕112号)三、为了满足纳税人用留抵税额抵减增值税欠税的需要,将《增值税一般纳税人纳税申报办法》(国税发〔2003〕53号)《增值税纳税申报表》(主表)相关栏次的填报口径作如下调整:(一)第13项'上期留抵税额'栏数据,为纳税人前一申报期的'期末留抵税额'减去抵减欠税额后的余额数,该数据应与'应交税金--应交增值税'明细科目借方月初余额一致.(二)第25项'期初未缴税额(多缴为负数)'栏数据,为纳税人前一申报期的'期末未缴税额(多缴为负数)'减去抵减欠税额后的余额数.

【第8篇】企业增值税滞纳金

最近刘总公司收到一笔对方延误付款产生的滞纳金，来向我们咨询能不能开票。

其实，能不能开发票，关键是看销售行为是否属于增值税应税项目，如果属于，肯定是需要开具发票的。

对于刘总公司收到的滞纳金来说，双方的合同是成立的且正常履行的，经营业务是实际发生的，只是对方没有及时支付货款，按照合同约定支付了滞纳金，刘总公司也提供了相应的应税服务。

根据增值税暂行条例实施细则第十二条的规定，增值税销售额为纳税人销售货物或者应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用。价外费用包括：价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、逾期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。

所以，对于刘总公司来说，这笔滞纳金构成了增值税的销售额，应该计税缴纳增值税，是可以开具发票的。

同时，对方公司因违反合同规定延误付款而支付刘总公司的滞纳金也是可以税前扣除的。

根据《国家税务总局关于发布<中华人民共和国企业所得税年度申报表(a类，2023年版)>的公告》(国家税务总局公告2023年第63号)规定，罚金、罚款和被没收财物的损失不包括纳税人按照经济合同规定支付的违约金(包括银行罚息)、罚款和诉讼费。

▲但是，不是所有的滞纳金都可以税前扣除！

根据企业所得税法规定，向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项；企业所得税税款；税收滞纳金；罚金、罚款和被没收财物的损失；赞助支出；未经核定的准备金支出；与取得收入无关的其他支出均不得扣除。

▲▲▲此处需要注意：企业因为延迟缴纳社会保险费而支付的社保滞纳金是可以在企业所得税前扣除的。

社保入税只是征管部门从原先的社保局划入税局，由税局代为征收，并不是说社保就变成了“税”，它的本质还只是“费”，上升不到“税”的高度。而税前扣除的原则是仅规定“税收滞纳金”的滞纳金不可以税前扣除，所以社保滞纳金可以税前扣除。

如果大家关于滞纳金开票、滞纳金税前抵扣还有不明白的可以随时咨询广源信得~

我们也会继续为大家提供财政部门和税务部门最新政策的解读，让大家及时了解国家的相关政策，助力大家做好相关工作~

【第9篇】增值税滞纳金如何计算

导读：税收滞纳金是企业如果没有及时缴纳税款需要缴纳的惩罚金，这方面的费用企业需要自己计算做到心里有数，会计学堂来为大家详细解答税收滞纳金怎么算。

税收滞纳金怎么算？

牢记计算公式：滞纳金=滞纳税款×0.05%×滞纳天数

看到这，肯定有人会说，天啦，就这么一个简单粗暴的公式？可是我这种数学渣看到公式就晕啊。不要担心，贴心的小编特地准备了两个具体直观的案例。

1、逾期未申报产生的滞纳金

a公司为一般纳税人，按月进行增值税申报。2023年9月，由于会计疏忽，错过了9月15日增值税申报的最后一天，直到9月18日才想起来，到国税进行补申报。9月份a公司应纳税额为20000.00元。嗯~我知道这个会计一定不是您~

情况一：企业于9月18日当天申报并扣款成功。

此时滞纳天数为：16号、17号、18号，共3天

滞纳金=20000.00×0.05%×3=30.00元

滞纳金的相关知识：

滞纳金是当事人不及时履行其所不能代替履行的义务时，国家行政机关对其采取课以财产上新的给付义务的办法，也就是在经济上加重义务，促使其履行义务。虽然《税收征管法》明确规定了滞纳金的加收期间和比例，然而在实际工作中计算查补税款的滞纳金却并不容易。

以上就是小编为大家详细解答的税收滞纳金怎么算，相信大家已经知道了

【第10篇】土地增值税的土地费用滞纳金

编者按：近日，华税律师接到税务咨询，某房地产开发企业在竣工验收之后预计清算土地增值税为0，遂向地方政府申请暂不申报缴纳预征土地增值税并得到了许可。后随着税务机关合并改革，合并后的税务机关否认了之前确认纳税人暂不申报预缴的认定，要求纳税人就未预缴的行为缴纳滞纳金。问题在于，清算土地增值税为已经0，是否还要缴纳滞纳金？改革前的税务机关的行为，又能否构成纳税人的合理的信赖利益呢？

一、案情导入：清算土地增值税为0，未预缴被加征滞纳金

（一）企业预计清算土地增值税为0，申请暂缓预缴获许可

纳税人系一家大型房地产开发企业，由多家建筑企业作为股东投资组成。涉案项目是为股东们，即各建筑企业建设总部办公大楼。2023年，在涉案项目竣工完成验收之后，纳税人将总建筑面积的70%按照股东的投资比例和成本利润率，定价转让给各股东，剩下的面积由纳税人自持。纳税人经过计算，考虑开发成本加计扣除的各类扣除因素，该宗土地的增值额已经为负，预计清算后的土地增值税税额为0。

考虑到该宗土地清算过后的土地增值税税额为0，纳税人认为先预缴税款然后经过清算再退回税款，实无必要。因此纳税人向当地市政府申请暂不申报缴纳预征土地增值税。当地市政府会同市地税局等相关单位，召开了专题会议研究该问题并形成了会议纪要，市地税局遂执行了相关决议，暂缓预征土地增值税。

（二）税务机关合并改革，清算土增税为0也要加征滞纳金

2023年，该宗项目符合清算条件，纳税人于是向主管税务机关进行土地增值税清算申报，申报应缴纳土地增值税为0。此时经过税务机关合并改革，主管税务机关经过审查，发现纳税人没有对开发项目的转让收入按照规定进行预征土地增值税的申报缴纳，要求对纳税人2023年的转让房产收入，进行预征土地增值税的申报缴纳并加收滞纳金。此外，主管税务机关认为政府会议纪要违反税法规定，税务机关不得执行，应予以纠正。

（三）纳税人：不是纳税人过错不应加征滞纳金

纳税人提出不应加征滞纳金的理由为：

第一，没有履行预缴土地增值税的原因，并不是纳税人具有过错，因此不应当加征滞纳金。当时，纳税人履行了向市政府和主管地税局申请缓缴土地增值税的程序，由于行政机关自身的过错，导致作出的批准纳税人暂缓缴纳的决议违法，属于因税务机关原因造成少缴税款。

第二，超过3年的追征期，因此纳税人不用补缴预征土地增值税及滞纳金。

（四）争议小结

在纳税人咨询的案件中，主要的争议点有3个，其一是清算土地增值税税额为0，在清算之前纳税人没有履行预缴土地增值税的义务是否可以加征滞纳金；其二是本案是因为纳税人的过错，还是因为税务机关的过错导致纳税人没有在规定的期限内预缴土地增值税。其三是本案的追征期问题。

二、基于预征制度的性质，本案不宜加征滞纳金

（一）预征税款的性质：是否是纳税义务

纳税人咨询的核心问题在于，既然土增税清算时应纳税额为0，表明整个房地产项目没有增值额，那么理论上土增税的计税依据为0，如何能够课以预征税款，并据以加收滞纳金？根据《税收征收管理法》对于滞纳金的规定，滞纳金是滞纳税款的万分之五，既然连应纳税额都不存在，自然不应有滞纳金。

不过，在司法裁判上，有判决将缴纳预征的土地增值税定性为纳税义务：

该案的争议也在于，被告一直没有预缴土地增值税，虽然其最终土地增值税清算的结果认定实际应缴纳土地增值税税额为0元，但税务机关依然要求追征土地增值税（预征）的滞纳金。在该案中，法院认为在纳税人应当预缴但没有预缴土地增值税的当期，滞纳金已经实际发生，嗣后的清算行为不影响滞纳金的追征。然而，在该案中法院的说理稍嫌混乱，适用了企业所得税的相关规定来认定预征土地增值税滞纳金的事宜，以及将每月预征土地增值税的时间视为纳税义务发生时间。

总的来看，法院认为纳税人“按照每月预售收入预征率申报缴纳土地增值税，纳税义务发生时间为实际收到售房款的当月，期限为次月15日内”，是将预缴行为定性为纳税义务。按照这种观点，预征行为是纳税人履行纳税义务，土地增值税的清算行为只是对应纳税额做出一个准确的调整，多退少补，并不影响滞纳金在预征阶段的发生。

（二）基于纳税人权利保护，应当以预征税款定性为征管技术手段

目前，我国的《土地增值税暂行条例》对于土地增值税的纳税义务的发生时间规定较为模糊，只规定了“纳税人应当自转让房地产合同签订之日起7日内向房地产所在地主管税务机关办理纳税申报，并在税务机关核定的期限内缴纳土地增值税。”

按照《土地增值税暂行条例实施细则》第十六条规定，纳税人在项目全部竣工结算前转让房地产取得的收入，由于涉及成本或其他原因，而无法据以计算土地增值税的，可以预征土地增值税，待项目全部竣工、办理结算后进行清算，多退少补。可以看出，土地增值税的预征是基于征管效率，提供的不同于直接申报缴纳土地增值税的另一种纳税办法。这种纳税办法应当涵盖整个预征和清算过程。

按照《土地增值税清算管理规程》的规定，土地增值税清算，是指纳税人在符合土地增值税清算条件后，依法计算应缴纳的土地增值税税额，办理土地增值税清算手续，以结清该房地产项目应缴纳土地增值税税款的行为。换言之，“预征”和“清算”的关系也可以理解为土增税在清算时才需要缴纳，前期的预征税款只是一种征管技术手段。

目前，土地增值税没有履行预缴义务，按照《财政部 国家税务总局关于土地增值税若干问题的通知》（财税[2006]21号）规定：“三、关于土地增值税的预征和清算问题，对未按预征规定期限预缴税款的，应根据《税收征管法》及其实施细则的有关规定，从限定的缴纳税款期限届满的次日起，加收滞纳金。”本文认为，出于保护国家税款之目的，通过加征滞纳金的方式倒逼纳税人及时预缴土地增值税。

不过，在本案中纳税人并没有造成国家税款的损失，而且和其他房地产开发企业对外预售房产不同，本案中纳税人开发的房地产项目主要是定价转让给其股东，剩余的部分自持，并无盈利空间，相较而言资金较为紧张，也正是因为纳税人在资金上具有困难所以其向地方政府和主管税务机关申请延期预缴、免缴土地增值税，并且在实践中纳税人取得了地方政府和当时的主管税务机关的批准。

本文认为，既然纳税人的项目并没有土地增值不存在征收土地增值税的情况，那么只是对纳税人在前期征管程序上的一些瑕疵（且并非因为纳税人的过错），就对其加征高额的滞纳金，不利于对纳税人权利的保护。本文主张应当平衡纳税人权利与国家的财政收入利益，在立法上还没有做出修改之前，应当以土地增值税的清算作为纳税义务的实现，对于纳税人未履行其预缴义务的，视情况谨慎对其加征滞纳金。

三、本案属于税务机关过错，应保护纳税人的信赖利益

（一）未预缴税款并非基于纳税人的过错

根据我国《税收征收管理法》及相关规定，并非所有欠缴税款在补缴过程中都要缴纳滞纳金，而是根据纳税人与税务机关之间的过错，认定是否需要缴纳滞纳金以及滞纳金的期限。通常可以分为3类：

如果导致纳税人少缴税款的原因是纳税人具有过错，那么应当对纳税人少缴税款的行为加征滞纳金。这种加征滞纳金又根据纳税人过错程度的不同而有区别：如果纳税人是故意偷税、抗税、骗税，根据《税收征收管理法》第52条第3款的规定，税务机关追缴税款、加征滞纳金没有期限限制。但如果纳税人在主观上是因过失漏税，根据《税收征收管理法》第52条第2款的规定，“因纳税人、扣缴义务人计算错误等失误，未缴或者少缴税款的，税务机关在三年内可以追征税款、滞纳金；有特殊情况的，追征期可以延长到五年。”

如果导致纳税人少缴税款的原因是税务机关具有过错，那么就不应对纳税人加收滞纳金。根据《税收征收管理法》第52条第1款的规定，因税务机关的责任导致纳税人少缴税款的，不能加征滞纳金，且税款的追征期限为3年。

本文认为，在本案中纳税人本身不具有过错。首先，纳税人没有主观上的偷税、抗税、骗税的故意，客观上也没有实施偷税的行为，因此不属于纳税人故意偷税、抗税、骗税，不能适用无期限的追征滞纳金的规定。其次，纳税人也不是因为计算错误等原因未缴或少缴税款。

在纳税人预估清算后的土地增值税税额时，其计算并无错误，实际上清算后的土地增值税税额确实为0。同时，纳税人在发现项目的土地增值额为负、土地增值税额为0的时候，积极同地方政府和主管税务机关沟通，向地方政府和主管税务机关提出申请缓征和免征土地增值税的预征税款，在程序上履行了申请的义务。按照《税收征收管理法》、《税收征收管理法实施细则》的规定，纳税人应当向税务机关提出书面申请，由税务机关进行审核、核准，确定是否延期以及延期的时限。

因此，纳税人对于税务机关是否作出批准、作出批准的原因和程序没有控制权，可能由于种种因素导致在当年税务机关作出批准的决定在程序和法律适用上存在问题，但是这种程序是行政机关内部的行政行为作出的程序，不能苛责作为行政相对人的纳税人。纳税人相对于税务机关本身处于弱势地位，不能将税务机关的错误转嫁给纳税人。

综上所诉，本文认为在本案中应当属于因税务机关的责任导致纳税人少缴税款，不能对纳税人加征滞纳金。

（二）基于行政行为的公定力，应保护纳税人的信赖利益

根据行政法原理，行政行为一经作出，就具有公定力、确定力，对于行政机关和相对人都产生约束力。如果行政行为是违法的，行政机关有权予以撤销或变更。但是，如果行政行为已经使行政相对人对其产生信赖，行政相对人在此信赖基础上已经作出一定行为，行政机关在考虑撤销违法或不当行政行为时，应保护行政相对人的信赖利益。如果该违法的行政行为严重违法，必须予以撤销，那么在具体行政行为被撤销后，要对纳税人因信赖该行政行为遭受的损失予以补偿。

参照《行政许可法》的有关规定，公民、法人或者其他组织依法取得的行政许可受法律保护，行政机关不得擅自改变已经生效的行政许可。如果为了公共利益的需要，行政机关变更或者撤回已经生效的行政许可，由此给公民、法人或者其他组织造成财产损失的，行政机关应当依法给予补偿。

按照《行政许可法》第69条的规定，行政机关滥用职权、玩忽职守、超越职权范围、违反法定程序、授予的相对人不具备资格，属于重大违法应当撤销，但需要保护相对人的利益。

在本案中，即使现在的主管税务机关认为之前的行政行为属于重大违法需要予以撤销变更，那么也不应当损害纳税人的利益，也即在这种情形下不应当征收滞纳金。如果存在少缴税款的情形，可以在期限内追缴其税款，但由于本案中并不存在少缴税款的情形。

四、土地增值税的管理与风险应对

（一）完善税会制度，全面掌握税法规定

首先，房地产企业应当建立完善公司的税会制度，尤其是财务负责人应当制定土增税预征的内部管控制度。在商品房的预售阶段应当全面审核和统计土地增值税预征税款的履行情况，在规定的期限内申报缴纳土地增值税的预征税款。

其次，全面掌握税法规定，合法享受税收政策。在企业却有资金困难时，可以向税务机关申请延期纳税。不过，根据我国《税收征收管理法》等相关规定，纳税人因有特殊困难，不能按期缴纳税款的，需要主管税务机关层报省一级税务机关核准，经省、自治区、直辖市国家税务局、地方税务局批准，才可以延期缴纳税款，且最长不得超过三个月。

（二）房地产开发企业应当加强与税务机关的沟通

土地增值税的预征收管理目前没有全国统一的规定，而是授权各地方自行制定相关规定和标准。财务人员应当和主管税务机关保持沟通，明确当地土增税预征的具体办法、具体的预征率、免于预征的范围。

此外，在实践中也出现了税务机关无法联系上房地产开发企业，从而以公告形式送达相关税务法律文书的情形，在这种情况下，无论是逾期预缴土地增值税、逾期清算申报，还是其他经通知申报拒不申报的行为，轻则构成偷税处以罚款和滞纳金，重则构成逃税罪追究刑事责任。因此，各企业应保持与税务机关的联系。

（三）避免其他土地增值税涉税风险

加强内部资料管理，避免因为内部资料管理不完善，票据、凭据管理不善，造成后期清算阶段发现部分成本、费用的票据遗失或者不合规，将导致成本费用调减。

避免罚没性支出。由于行政性罚款、土地闲置费等支出属不可扣除项目，企业应当在开发建设过程中加强监管，安全施工，严格执行规划，同时与环境、安监等部门做好沟通，避免面临行政罚款。

避免虚开风险。完善房地产企业的合同审查制度和财务管理制度，做好会计审核，杜绝不合规发票、虚开发票的流入。

【第11篇】增值税税款滞纳金怎么算

换开已抵扣税款的专票涉及的增值税及滞纳金问题

文/段文涛

不久前，有网友询问了这样一个问题：

问：单位自查发现2年前入账的增值税专票不合规，发票备注栏未填写，准备联系对方单位重开，但两年前已经抵扣进项税，企业所得税，如果对方单位同意重开，2年前的增值税和所得税要补交滞纳金么？

对于这个问题，笔者是这样理解的：

取得发票方（购买方）更换所取得的发票（开票方换开），与是否缴纳滞纳金并没有什么必然的因果逻辑关系。是否需要加收滞纳金，取决于纳税人（扣缴人）是否存在“未按期缴纳（解缴）税款且依法应加收滞纳金”的情形。

至于问题中所说“单位自查发现2年前入账的增值税专票不合规，发票备注栏未填写，准备联系对方单位重开，但两年前已经抵扣进项税”，这种情况就比较麻烦了。涉及到对已经申报抵扣过增值税（销项税额）的那份（或多份）增值税专用发票的处理问题。

对于因发生销货退回、开票有误、应税服务中止等种种原因，需要换开增值税专用发票的，区分两大情形来处理：

（一）符合作废条件的，在开具增值税专用发票当月作废原已开具的增值税专用发票，重新开具符合要求的增值税专用发票。

在开具增值税专用发票当月，取得发票方（购买方）所取得的增值税专用发票尚未用于申报抵扣的，应及时将需要换开的原发票（发票联、抵扣联）退回给开票方（销售方）；开票方（销售方）收到退回的发票联、抵扣联符合作废条件的，按作废处理。如果在收到原发票（发票联、抵扣联）时已经超过了开票当月的，则不能按此方式（作废发票）处理了。

但是，如果开票方（销售方）已经抄税且已经记账的；或者取得发票方（购买方）已经通过增值税发票综合服务平台对收到的增值税专用发票进行了发票用途的确认（或已进行认证且无认证不符情形），则均不符合作废条件，不能按此方式（作废发票）处理。

（二）不符合发票作废条件，或者因销货部分退回及发生销售折让，开具红字增值税专用发票（需要重新开具发票的再开具符合要求的增值税专用发票）。

购买方取得增值税专用发票已用于申报抵扣的；或虽未用于申报抵扣、但发票联或抵扣联无法退回的，取得发票方（购买方）应在增值税发票管理新系统中填开并上传《开具红字增值税专用发票信息表》（以下简称“《信息表》”）。开票方（销售方）开具的增值税专用发票尚未交付购买方的；购买方未用于申报抵扣并将发票联和抵扣联退回的，可由开票方（销售方）在增值税发票管理新系统中填开并上传《信息表》。

取得发票方（购买方）在取得开票方（销售方）换开的增值税专用发票后，按发票上注明的税额相应计入进项税额，按规定程序确认发票用途、申报抵扣销项税额。

鉴于“当期销项税额－当期进项税额=应纳税额”的计算方式，在销项税额不变的情形下，增加进项税额就相应减少应纳税额；减少进项税额就相应增加应纳税额（如一直有留抵则除外）。此时，如果是本文中网友询问的问题那样，转出的是2年前的进项税额，也就是相当于是补缴2年前已经申报抵扣了的那部分增值税（进项税额在当时已抵扣销项税额），这样补缴2年前的增值税就会相应产生滞纳金。

然鹅，在实务中，对于这种仅是因开票不规范而换开增值税专用发票的情形，也有纳税人想出这样的方法来处理。例如，要求开票方（销售方）换开蓝字增值税专用发票与取得发票方（购买方）填开上传《信息表》在同期（同一个月、季度）内完成（如取得发票方2023年6月份填开上传《信息表》，开票方在6月开具红字增值税专用发票同时换开正确的蓝字增值税专用发票），这样，对原发票进项税额转出的时间与收到换开的发票确认申报抵扣的时间就是同期。当期转出的进项税额与新增的进项税额相等，不影响当期应纳税额，自然也就不涉及滞纳金的问题了。

例：闻涛智能制造有限公司在2023年9月，发现甲建筑装饰公司在2023年11月开具来的一份项目为“建筑服务”的增值税专用发票有瑕疵（备注栏没有注明建筑服务发生地雨花区及项目名称三车间厂房）不规范，该份专票已在2023年11月进行了用途确认，相关进项税额10万元也已申报抵扣了当期销项税额。现在需要换开符合规范的发票，这种情形已经不能以作废发票的方式来解决，只能由开票方甲建筑装饰公司开具红字增值税专用发票同时换开规范的增值税专用发票。

闻涛智能制造有限公司在2023年10月初通过增值税发票管理新系统填开并上传要求甲建筑装饰公司开具红字发票的《信息表》，同时按照《信息表》所列增值税税额从当期进项税额中转出10万元；甲建筑装饰公司接收到经税务机关系统校验通过的《信息表》后，及时在10月19日开具出红字（销项负数）增值税专用发票，同时开具了符合规范的（蓝字）增值税专用发票，一并交予闻涛智能制造有限公司。

此时，闻涛智能制造有限公司应将取得的红字增值税专用发票与《信息表》一并作为记账凭证。同时，在当期将取得的甲建筑装饰公司换开来的符合规范的增值税专用发票，通过增值税发票综合服务平台确认发票用途，申报抵扣当期增值税。这样，先是从10月份的进项税额中转出10万元，同时又增加计入进项税额10万元，当期转出的进项税额和增加的进项税额两相抵消。不会由此而影响当期应纳税额的计算。

至于企业所得税，笔者认为这种情形可以不作调整。如果涉及的这份（或多份）增值税专用发票的项目（货物或应税劳务、服务名称）、金额、税额等都没有变化，只是发票备注栏相关内容未填写或填写不规范［如，开具的提供建筑服务的发票应在备注栏注明建筑服务发生地县（市、区）名称及项目名称；开具的出租不动产的发票应在备注栏注明不动产的详细地址等］，现在换开了符合规定的发票，对往期以这份或几份发票作为税前扣除凭证时当期的成本费用不产生实质影响，也就无需对当期应纳税所得额进行调整，自然也就不涉及企业所得税。

上述处理方式可行吗？对于这个问题的处理，列位读者有何看法？欢迎留言讨论

【第12篇】增值税滞纳金怎么算

近日，小景接到了很多财务朋友咨询税收滞纳金的相关问题，例如：税收滞纳金的起止时间如何计算？哪些情形需要缴纳滞纳金？税收滞纳金能否在企业所得税税前列支扣除？

本期，小景就带您一起了解税收滞纳金的相关知识，快拿出小本本记下来吧~

1.税收滞纳金的起止时间如何计算？

答：纳税人未按照规定期限缴纳税款的，扣缴义务人未按照规定期限解缴税款的，税务机关除责令限期缴纳外，从滞纳税款之日起，按日加收滞纳税款万分之五的滞纳金。

加收滞纳金的起止时间，为法律、行政法规规定或者税务机关依照法律、行政法规的规定确定的税款缴纳期限届满次日起至纳税人、扣缴义务人实际缴纳或者解缴税款之日止。

政策依据：

《中华人民共和国税收征收管理法》第三十二条

《中华人民共和国税收征收管理法实施细则》第七十五条

2.扣缴义务人应扣未扣、应收而不收税款的，是否会被税务机关加收滞纳金？

答：扣缴义务人应扣未扣、应收而不收税款的，由税务机关向纳税人追缴税款，对扣缴义务人处应扣未扣、应收未收税款百分之五十以上三倍以下的罚款。

政策依据：

《中华人民共和国税收征收管理法》第六十九条

3.房地产开发企业清算补缴的土地增值税是否会被税务机关加收滞纳金？

答：纳税人按规定预缴土地增值税后，清算补缴的土地增值税，在主管税务机关规定的期限内补缴的，不加收滞纳金。

政策依据：

《国家税务总局关于土地增值税清算有关问题的通知》（国税函〔2010〕220号）第八条

4.纳税人善意取得虚开的增值税专用发票被依法追缴已抵扣税款的，是否需要加收滞纳金？

答：纳税人善意取得虚开的增值税专用发票被依法追缴已抵扣税款的，不属于税收征收管理法第三十二条“纳税人未按照规定期限缴纳税款”的情形，不适用该条“税务机关除责令限期缴纳外，从滞纳税款之日起，按日加收滞纳税款万分之五的滞纳金”的规定。

政策依据：

《国家税务总局关于纳税人善意取得虚开增值税专用发票已抵扣税款加收滞纳金问题的批复》（国税函〔2007〕1240号）

5.纳税人发生补税情形，是否需要加收滞纳金？

答：情形1.因税务机关的责任，致使纳税人、扣缴义务人未缴或者少缴税款的，税务机关在三年内可以要求纳税人、扣缴义务人补缴税款，但是不得加收滞纳金。

情形2.因纳税人、扣缴义务人计算错误等失误，未缴或者少缴税款的，税务机关在三年内可以追征税款、滞纳金；有特殊情况的，追征期可以延长到五年。

情形3.对偷税、抗税、骗税的，税务机关追征其未缴或者少缴的税款、滞纳金或者所骗取的税款，不受前款规定期限的限制。

政策依据：

《中华人民共和国税收征收管理法》第五十二条

6.经税务机关核准发生延期申报情形是否需要加收滞纳金？

答：《中华人民共和国税收征收管理法》第二十七条规定，纳税人不能按期办理纳税申报的，经税务机关核准，可以延期申报，但要在纳税期内按照上期实际缴纳的税额或者税务机关核定的税额预缴税款，并在核准的延期内办理税款结算。预缴税款之后，按照规定期限办理税款结算的，不适用税收征管法第三十二条关于纳税人未按期缴纳税款而被加收滞纳金的规定。

政策依据：

《国家税务总局关于延期申报预缴税款滞纳金问题的批复》（国税函〔2007〕753号）第一条

7.税收滞纳金能否在企业所得税税前列支扣除？

答：在计算企业所得税应纳税所得额时，下列支出不得扣除:

1.向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项；

2.企业所得税税款；

3.税收滞纳金；

4.罚金、罚款和被没收财物的损失；

5.本法第九条规定以外的捐赠支出；

6.赞助支出；

7.未经核定的准备金支出；

8.与取得收入无关的其他支出。

政策依据：

《中华人民共和国企业所得税法》第十条

8.纳税人应缴纳的欠税及滞纳金必须同时缴纳吗？

答：对纳税人、扣缴义务人、纳税担保人应缴纳的欠税及滞纳金不再要求同时缴纳，可以先行缴纳欠税，再依法缴纳滞纳金。

所称欠税，是指依照《欠税公告办法（试行）》（国家税务总局令第9号公布，第44号修改）第三条、第十三条规定认定的，纳税人、扣缴义务人、纳税担保人超过税收法律、行政法规规定的期限或者超过税务机关依照税收法律、行政法规规定确定的纳税期限未缴纳的税款。

政策依据：

《国家税务总局关于税收征管若干事项的公告》（国家税务总局公告2023年第48号）第一条

9.企业破产清算，所欠税款及滞纳金如何处理？

答：税务机关在人民法院公告的债权申报期限内，向管理人申报企业所欠税款（含教育费附加、地方教育附加，下同）、滞纳金及罚款。因特别纳税调整产生的利息，也应一并申报。

企业所欠税款、滞纳金、罚款，以及因特别纳税调整产生的利息，以人民法院裁定受理破产申请之日为截止日计算确定。

企业所欠税款、滞纳金、因特别纳税调整产生的利息，税务机关按照企业破产法相关规定进行申报，其中，企业所欠的滞纳金、因特别纳税调整产生的利息按照普通破产债权申报。

政策依据：

《国家税务总局关于税收征管若干事项的公告》（国家税务总局公告2023年第48号）第四条

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